Состав, содержание и требования предъявляемые к бухгалтерской отчетности

   Принцип двойной записи также означает, что  все хозяйственные операции записываются по дебету одного счета и кредиту другого в одинаковых суммах.

   Предприятия и организации в своей практической деятельности применяют множество видов бухгалтерских балансов, которые классифицируются по различным признакам.

   По  способу составления бухгалтерские  балансы подразделяются на  сальдовые, оборотные и шахматные.

   В сальдовом балансе отражаются остатки  имущества предприятия и источников их формирования в денежном выражении  на определенную дату. Сальдовый бухгалтерский баланс имеет следующий вид (табл. 14).

Таблица 14

Сальдовый бухгалтерский баланс  

   Примечание. Баланс подсчитывается путем суммирования остатков по счетам.

   Оборотные бухгалтерские балансы, помимо остатков средств предприятия и их источников, отражают также данные об их движении за отчетный период. Оборотный бухгалтерский баланс имеет следующий вид (табл. 15).

                               Таблица 15 Оборотный бухгалтерский баланс  

   Шахматный баланс применяется на тех предприятиях, где не предусмотрено составление  оборотных ведомостей. Он составляется на основе применяемых на предприятии корреспонденции счетов бухгалтерского учета. На практике техника его составления облегчается самими формами счетов бухгалтерского учета, предусматривающими группировку оборотов по дебету и кредиту корреспондирующих счетов.

   Шахматный баланс строится в виде квадратной матрицы. В ней по горизонтали и вертикали записываются номера счетов Главной книги предприятия. Затем из журнала регистрации хозяйственных операций в матрицу, в соответствии с корреспонденцией счетов, переносятся суммы, которые отражаются на пересечении соответствующих строк и столбцов. По строке собираются дебетовые обороты, а в столбце — кредитовые. Подсчитав итоги оборотов, определяют конечное сальдо: дебетовое записывают по строке, а кредитовое — по столбцу. В правом нижнем углу

матрицы отражаются итоговые суммы оборотов и остатки, начальные и конечные.

   Шахматный баланс составляется так, что из него видна корреспонденция счетов. Каждая клетка пересечения какой-либо строки со столбцами показывает определенную корреспонденцию счетов.

   На  практике шахматный баланс применяется  редко, в основном на малых предприятиях, использующих ограниченное число синтетических счетов. Его достоинство заключается в однократном отражении операций, исключающем дублирование и сокращающем трудоемкость учетного процесса.

   Шахматный баланс должен быть составлен с соблюдением следующих требований:

   1)        итог по столбцу (сальдо начальное по дебету) должен соответствовать итогу по строке (сальдо начальное по кредиту). Это означает, что показатели из информационной системы предшествующего периода в систему текущего периода перенесены правильно и достоверно;

   2)        итог оборотов по дебету должен соответствовать итогу оборотов по кредиту. Такое равенство подтверждает правильность применяемого метода двойной записи;

   3)        сумма хозяйственных операций должна соответствовать оборотам по дебету и кредиту. Это означает, что ни одна запись, отраженная в журнале, не пропущена и не искажена при разноске по счетам бухгалтерского учета;

   4)   итоговые суммы по конечным остаткам по дебету и кредиту счетов между собой должны быть равны. Этим подтверждается правильность проведенных арифметических действий по каждому из счетов Главной книги.

Форма шахматного баланса приведена в  табл. 16.

   По  времени составления бухгалтерские  балансы подразделяются на вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные и объединительные. .

   Вступительный баланс составляется в момент создания предприятия. В нем отражается капитал, с которого организация начинает свою деятельность.

Таблица 16

   Бухгалтерская отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса. Это обусловливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

   Бухгалтерская отчетность, по своей сущности, предназначена для удовлетворения потребностей как внутренних, так и внешних пользователей. Поэтому при ее составлении должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

   ♦     полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета и их соответствие показателям бухгалтерской отчетности;

   ♦     своевременная инвентаризация денежных средств, материальных ценностей и расчетов;

♦     правильная оценка статей баланса.

   Для составления бухгалтерской отчетности необходимо проделать предварительную работу, которая должна обеспечить точность и полноту включаемых в отчетные формы данных. Для этого производится тщательная сверка данных синтетического и аналитического учета, контроль за тем, чтобы ни один документ не остался вне записи в соответствующих учетных регистрах, ликвидируются расхождения в расчетах с другими организациями и лицами. При завершении годового цикла бухгалтерского учета, кроме того, проводится полная инвентаризация всех средств и расчетов для устранения возможных расхождений между данными текущего учета и действительным фактическим состоянием средств хозяйства, производятся также заключительные годовые записи и подсчет итогов и сальдо по счетам.

   Проверка  учетных записей и уточнение  оценки объектов бухгалтерского учета обеспечивает реальность показателей бухгалтерской отчетности. В ней объекты должны отражаться в следующей оценке:

   ♦     нематериальные активы — по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации;

   ♦     основные средства — по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления, за минусом начисленного износа;

   ♦     оборудование — по фактической себестоимости приобретения;

   ♦     капитальные вложения — по фактическим затратам для застройщика (заказчика);

   ♦     финансовые вложения — по фактическим затратам для инвестора;

   ♦     материальные ценности (материалы, топливо, запасные части, тара и другие материальные ресурсы) — по фактической их себестоимости;

   ♦     незавершенное производство — по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, либо по стоимости материальных затрат;

   ♦     расходы будущих периодов — в сумме фактически произведенных расходов в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;

   ♦     готовая продукция — по фактической или нормативной (плановой) себестоимости;

   ♦     товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги — по фактической или нормативной (плановой) себестоимости;

   ♦     дебиторская задолженность — в сумме, признанной дебиторами;

   ♦     остатки средств по валютному счету — в рублях, определяемых по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода;

   ♦     уставный капитал — в размере, определенном учредительными документами;

   ♦     резервный и добавочный капитал — в сумме неиспользованных средств этих видов капитала;

   ♦     нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) — в сумме нераспределенной прибыли или непокрытого убытка;

   ♦     займы и кредиты — на сумму фактической задолженности по займам и кредитам;

   ♦     кредиторская задолженность — в суммах фактических долгов кредиторам;

   ♦     доходы будущих периодов — в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящейся к будущим отчетным периодам;

   ♦     резервы предстоящих расходов — в сумме неиспользованных резервов и т. д.

   Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное  и полное представление об имущественном  и финансовом положении организации, об его изменениях, а также о

финансовых  результатах ее деятельности. Если организация имеет филиалы, представительства и иные структурные подразделения, то она должна включать их показатели деятельности в свою отчетность.