Состав и особенности учета расходорв на продажу

2) на рекламные  мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети.    Пример 3

    В январе 2007 года торговая организация  заключила договор с телевидением на ежедневные рекламные объявления в «бегущей строке» и произвела 8 января 2007 г. предоплату в размере 35 400 руб., в т.ч. НДС 5400 руб. Ежемесячно торговая организация получает эфирные справки о количестве и стоимости поданных объявлений, а также счет-фактуру. Стоимость услуг телевидения за январь составила 5900 руб., в т.ч. НДС 900 руб., в феврале - 5310 руб., в т.ч. НДС 810 руб., и т.д.

В бухгалтерском  учете торговой организации сделаны  проводки:

- 8 января 2007 г:

    Дебет 60.2 Кредит 51 - 35 400 руб. - произведена  предоплата телевидению согласно выставленному  счету;

    Дебет 97 статья «Реклама» Кредит 60-2 - 30 000 руб. - затраты на рекламу включены в состав расходов будущих периодов; 

               Дебет 19-3 Кредит 60-2 - 5400 руб. - НДС, предъявленный телевидением. 31 января 2007 г:

    Дебет 44 статья «Расходы на рекламу» Кредит 97 - 5000 руб. (5900 - 900) -затраты на рекламу включены в расходы на продажу на основании эфирных справок и счета-фактуры за январь;

    Дебет 68-3 Кредит 19-3 - 900 руб. - налоговый вычет  НДС по услугам, оплаченным и списанным  на производственные расходы.

- 28 февраля 2007 г:

Дебет 44 статья «Расходы на рекламу» Кредит 97

    - 4500 руб. (5310 - 810) - затраты на рекламу включены в расходы на продажу на основании эфирных справок и счета-фактуры за февраль;

    Дебет 68-3 Кредит 19-3 - 810 руб. - налоговый вычет  НДС по услугам, оплаченным и списанным на производственные расходы.

3) на световую и иную наружную рекламу;

    4) на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию 
рекламных кино-, видеофильмов и т.п.;

5) на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей;

    6) на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное 
качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и на выставках;

    7) стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату.

Пример 4

    Оптовая торговая фирма приобрела большую  партию комплектов кухонной посуды. Покупная цена 1-го комплекта составляет 2500 рублей. Три комплекта было передано посредническим организациям в качестве образцов. В бухгалтерском учете следует сделать такие проводки:

    Дебет 76-6 Кредит 90-1 - 8850 руб. ((2500 руб. х 3 комплекта) + (7500 руб. х 18%)) - передан товар посредникам  в качестве образцов;

    Дебет 90-2 Кредит 41-1 - 7500 руб. (2500 руб. х 3 комплекта) - списана себестоимость переданных комплектов;

    Дебет 90-3 Кредит 68-3 - 1350 руб. (7500 руб. х 18%) - начислен НДС со стоимости переданных комплектов;

    Дебет 44 статья «Расходы на рекламу» Кредит 76-6 - 8850 руб. - стоимость переданных комплектов включена в расходы на рекламу. 

        8) приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей этих 
призов во время проведения массовых рекламных компаний;

    9) на проведение других рекламных мероприятий, связанных с торговой 
деятельностью.

    В бухгалтерском учете затраты  на рекламу включаются в состав расходов на продажу без ограничений. Однако для целей налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль указанные расходы принимаются только в пределах норм.

Эти нормы  установлены пунктом 4 статьи 264 Налогового кодекса:

    1) без ограничения в целях налогообложения принимаются следующие расходы на рекламу:

• расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации

(объявления     в     печати,     передача     по     радио,     телевидению)     и телекоммуникационные сети;

• расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление

рекламных стендов и рекламных щитов;

• расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин. выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
• на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои качества при экспонировании;

2) в размере, не превышающем 1% выручки:

• расходы на прочие виды рекламы в течение налогового (отчетного) периода.

    При этом понятие «выручка» определяется в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса. Под выручкой понимаются все поступления в денежной и натуральной форме от продажи товаров, прочего имущества и имущественных прав. В выручку не включаются косвенные налоги (НДС, акцизы). К прочему имуществу относятся оборудование, материалы, инвентарь, ценные бумаги, дебиторская задолженность и другие подобные активы торговой организации.

    Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. а отчетным периодом - 1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев календарного года. 

3. Текущие расходы  и расходы будущих периодов

    Торговые  организации учитывают расходы  на продажу на балансовом счете 44 «Расходы на продажу». На этом счете учитываются  также и управленческие расходы  торговой организации, если организация  ведет только торговую деятельность.

По дебету счета  44 «Расходы на продажу» в течение отчетного месяца накапливаются

суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. Расходы  на продажу отражаются на соответствующих  статьях в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от срока возникновения и срока оплаты.

    Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету балансового  счета 97 «Расходы будущих периодов». Затем они списываются в расходы  на продажу в течение определенного периода по специальному расчету, который утверждает руководитель организации. В составе расходов будущих периодов учитывают:

• затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств, если организация не формирует резерв на ремонт основных средств;
• затраты по эксплуатации и содержанию нового торгового объекта до его открытия;

• другие подобные затраты. 
  

4. Порядок включения  расходов на продажу  в себестоимость  продаж

    По  окончании отчетного месяца сумма  расходов, отраженная дебетовым оборотом по балансовому счету 44, полностью или частично списывается в дебет балансового счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

    Частично  списываются расходы на транспортировку  приобретенных товаров. Эти расходы  делятся между проданным в  отчетном периоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного периода. Остальные расходы, связанные с продажей товаров, относятся на себестоимость продаж в полном объеме.

Расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по формуле:

TP = Со х (ТРн + ТРт)/ (Сп + Со),

где TP - транспортные расходы на остаток товара на конец отчетного месяца;

    ТРн - сумма транспортных расходов на остаток  товара на начало отчетного месяца (транспортные расходы, не списанные  на себестоимость продаж в предыдущем отчетном периоде);

ТРт - транспортные расходы текущего отчетного месяца;

         Со - стоимость остатка товарных запасов на конец отчетного месяца в учетных цепах;

        Сп - себестоимость проданных за отчетный месяц товаров (стоимость проданных товаров в учетных ценах).

Пример 5

    Расходы на продажу торговой организации  за отчетный месяц имеют следующую  структуру: 
 

12

• транспортные расходы - 98 ООО руб.;
• расходы на оплату труда - 100 ООО руб.;
• отчисления на социальные нужды - 35 800 руб.;
• амортизация основных средств - 25 ООО руб.;
• расходы на рекламу - 17 ООО руб.;
• расходы на тару - 1 ООО руб.
• итого расходы: 276 800 руб.

    Себестоимость проданных за отчетный месяц товаров  составила 450 000 руб.. а остаток товарных запасов в учетных ценах на конец отчетного месяца составил 21 5 000 руб.

    Транспортные  расходы, не списанные в прошлом  отчетном месяце (дебетовое сальдо балансового счета 44 на начало отчетного  месяца), составили 22 000 руб.

    Рассчитаем  сумму транспортных расходов на остаток  товара на конец отчетного месяца:

    1) определим процент транспортных расходов в объеме товарных запасов 
отчетного месяца:

[(22 000 руб. + 98 000 руб.) : (450 000 руб. + + 215 000 руб.)] х 100% = 18,05%;

    2) определим размер транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров 
на конец отчетного месяца:

215 000 руб. х  18,05% = 38 808 руб.

    В отчетном месяце в себестоимость  продаж следует включить расходы  на продажу в размере (22 000 руб. + + 276 800 руб.) - 38 808 руб. = 259 992 руб.

    Включение расходов на продажу в себестоимость  продаж в отчетном месяце отразим проводкой:

    Дебет 90-2 Кредит 44 - 259 992 руб.

    При включении транспортных расходов в  себестоимость обратите внимание на следующие правила.

      Правило 1:

    транспортные  расходы по товарам, которые торговая организация получает по прямым связям с поставщиком, могут включаться в себестоимость товарных запасов, что отражается проводкой: Дебет 41 Кредит 60 (76).

Правило 2:

    стоимость транспортных работ по доставке товаров  собственным транспортом можно  учитывать на счете 23 «Вспомогательные производства», а затем относить в расходы на продажу по статье «Транспортные расходы». Если указанный счет не ведется, то затраты на 

содержание собственного транспорта списываются в дебет  балансового  счета 44  в корреспонденции  со счетами 02, 10, 70, 69 и т.д. по соответствующим статьям затрат (амортизация основных средств, топливо, запчасти, оплата труда и др.).

Пример 6

    Магазин имеет собственный грузовой автомобиль, которым доставляется товар со складов  поставщиков. Водитель автомобиля является штатным работником магазина.

    В отчетном месяце расходы по содержанию и эксплуатации автомобиля отражены такими проводками:

    Дебет 44 статья «Оплата труда вспомогательного персонала» Кредит 70 - 5000 руб. - начислена  заработная плата водителю за отчетный месяц;

    Дебет 44 статья «Отчисления на социальное страхование и обеспечение» Кредит 69 - 1300 руб. - начислены ЕСН и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

    Дебет 44 статья «Амортизация основных средств» Кредит 02 1000 руб. -начислена амортизация автомобиля;

Дебет 44 статья «Топливо» Кредит 10-3 - 2400 руб. - отражены расходы на ГСМ;

    Дебет 44 статья «Запчасти» Кредит 10-5 - 300 руб. - отражены расходы на запчасти, установленные  на автомобиль. 

Пример 7

Крупная оптовая фирма имеет в своем составе транспортный цех. Затраты этого цеха отражаются на балансовом счете 23 «Вспомогательные производства». В отчетном месяце расходы транспортного цеха отражены проводками: Дебет 23 Кредит 70 - 155 000 руб. - начислена заработная плата работникам транспортного цеха;