Состав и основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности в России

1.4 Отчет о движении  денежных средств.

   Отчет о движении денежных средств содержит сведения о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, а также сведения о денежных потоках организации по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

   Текущей называют деятельность, целью которой  является получение прибыли.

     К инвестиционной относят деятельность  по покупке и продаже недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активом.

   А финансовая деятельность связана с  краткосрочными финансовыми вложениями (выпуском и реализацией Акций, облигаций краткосрочного характера).

   По  каждому из видов деятельности организация  рассчитывает такой показатель , как чистые денежные средства. Он равен разнице между поступившими и выбывшими денежными средствами (притоками и оттоками) за отчетный период. Этот показатель свидетельствует о способности организации создавать денежные потоки в результате своей деятельности и позволяет на основе этого сделать вывод  о том, насколько платежеспособна и кредитоспособна организация.

   Отчет составляется двумя методами косвенным  и прямым:

   Косвенный метод позволяет определять:

• чистый прирост или уменьшение денежных средств;
• количество денежных средств, не участвующих в операционной деятельности;
• чистые денежные средства от инвестиционной и финансовой деятельности.

   Прямой метод позволяет определить:

• чистый прирост или уменьшение денежных средств;
• чистые денежные средства от операционной деятельности путем перерасчета каждого показателя по методу начисления.

1.5 Приложение к бухгалтерскому балансу.

 

   Приложение  к бухгалтерскому балансу состоит  из десяти разделов.

   В разделе «Нематериальные активы» указывают наличие на начало отчетного года, движение (поступление и выбытие) и наличие на конец отчетного периода отдельных видов нематериальных активов, а также сумму амортизации нематериальных активов.

   В разделе «Основные средства» отражают данные о наличии на начало отчетного периода по отдельным видам основных средств, начисленной амортизации по основным средствам всего и по основным видам, переданным в аренду, переведенным на консервацию и полученным в аренду, объектам, принятым в эксплуатацию, но находящимся в процессе государственной регистрации.

   Справочно в разделе указывают результат  от переоценки объектов основных средств и изменение стоимости объектов в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации

   В разделах «Доходные вложения в материальные ценности», «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» и «Расходы на освоение природных ресурсов» содержатся сведения о наличии на начало отчетного года и конец отчетного периода, поступлении и выбытии:

• об имуществе для передачи в лизинг и предоставляемого по договору проката, а также об амортизации доходных вложений в материальные ценности;
• о расходах по видам НИОКР и всех расходах с выделением сумм расходов по незаконченным НИОКР и сумм расходов, не давших положительных результатов и отнесенных на внереализационные расходы;
• о расходах на освоение по основным видам природных ресурсов с выделением сумм расходов по незаконченным работам и расходов, отнесенных в качестве безрезультатных на внереализационные расходы.

   В разделе «Финансовые вложения» отражаются данные о различных видах долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений на начало отчетного года и конец отчетного периода (вкладах в уставные капиталы других организаций, ценных бумагах, предоставленных займах, депозитных вкладах, прочих финансовых вложениях).

   В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» указываются сведения об основных видах краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности на начало отчетного года и конец отчетного периода, а в разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» — данные о затратах по элементам за отчетный и предыдущий годы.

   В разделе «Обеспечения» указываются полученные и выданные обеспечения, данные об имуществе, находящемся в залоге и переданном в залог на начало года и на конец отчетного периода.

   В разделе «Государственная помощь» содержатся данные за отчетный период и аналогичный период прошлого года о полученных бюджетных средствах и бюджетных кредитах, полученных и возвращенных на начало отчетного года и конец отчетного периода.

  1.6 Пояснительная записка

 

   Пояснительная записка к годовой бухгалтерской  отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

   В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они  не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

   В пояснительной записке к бухгалтерской  отчетности организация указывает изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

   В акционерных обществах в пояснительной  записке целесообразно указывать состав (фамилии и должности) членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (заработная плата, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления — льготы и привилегии).

   Кроме того, в пояснительной записке  может быть приведена оценка деловой  активности организации, критериями которой  являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

   Аудиторское заключение подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

   В случае если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности. 

 

2. Порядок составления бухгалтерской отчетности.

2.1 Варианты составления бухгалтерской отчетности.

 

   В зависимости от объемов деятельности бухгалтерская отчетность может  формироваться по одному их трех вариантов.

   Упрошенный  вариант. Применяется для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих (кроме бюджетных) организаций. В этом случае в состав годовой бухгалтерской отчетности не входят: форма № 3 «Отчет об изменениях капитала», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Некоммерческим организациям в состав годовой бухгалтерской отчетности рекомендуется дополнительно включать форму № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств».

   Стандартный вариант. Применяется коммерческими организациями, относящимися к группе средних и крупных организаций. Этот вариант предполагает формирование бухгалтерской отчетности по образцам форм, установленным законодательством, если предусмотренные в них показатели позволяют соблюдать изложенные в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» общие требования к бухгалтерской отчетности, требования по раскрытию отчетности, содержащейся в других положениях по бухгалтерскому учету.

   Множественный вариант. Используется для коммерческих организаций, относящихся к группе крупнейших и крупных организаций, осуществляющих несколько видов деятельности. Количество форм, составляющих бухгалтерскую отчетность организации, и вариантов увеличивается по ряду причин: вместо одной формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» целесообразно представлять показатели отдельных ее разделов в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности либо раздел, характеризующий размер произведенных текущих расходов организации, включить в виде приложения к форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В крупных компаниях большое значение приобретает информация по сегментам (операционным и географическим).

   При всех трех вариантах следует иметь  в виду, что в образцах имеются  разделы, которые заполняются не всеми организациями. Информация о прибыли на одну акцию в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» вписывается только акционерными обществами, а раздел «Изменение капитала» формы № 3 «Отчет об изменении капитала» — только хозяйственными товариществами и обществами. Поэтому многим организациям нет необходимости приводить ненужные показатели в формируемой бухгалтерской отчетности.

   Отход от применения типовых форм бухгалтерской  отчетности не означает, что государство  в лице Минфина отказывается в  целом от регулирования на этом участке учетного процесса.

2.2 Требования к бухгалтерской отчетности.

 

   Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по составленному специальному графику, который включает в себя определенные этапы.

   В соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» обязательно должна проводиться инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатом инвентаризации.

   Аналогичным образом осуществляется проверка расчетов со всеми покупателями, поставщиками и другими субъектами рынка, с которыми организация имеет расчеты. Такая проверка может вызвать появление сторнировочных записей, дополнительных статей.

   Проводится  переоценка (уточнение оценки) имущественных  статей баланса: движимого и недвижимого  имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.п. Заключительными записями декабря образуются оценочные резервы (например, резервы по сомнительным долгам), предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством.

   Уточняется  распределение доходов и расходов, прибылей и убытков между смежными отчетными периодами.

   Выявляется  окончательный финансовый результат  работы организации путем суммирования всех частных результатов.

   В конце отчетного года закрываются  все операционные счета: калькуляционные, собирательно-распределительные, сопоставляющие, финансово-результативные. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах, проверена правильность этих записей.

   Составляется  оборотная ведомость по счетам Главной  книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями, и дающая материал (остатки по счетам) для составления годового баланса.

   Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

   Эти требования следующие:

   Требование  достоверности и  полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.