Содержание и порядок использования международных систем аудита в России

9 
 

«Аудиторская  выборка»), МСА 540 «Аудит оценочных значений» (ПСАД «Аудит оценочных значений в  бухгалтерском учете»), МСА 550 «Связанные стороны» (ПСАД №9 «Аффилированные  лица»), МСА 560 «Последующие числа» (ПСАД №10 «События после отчетной даты»), МСА 570 «Непрерывность деятельности» (ПСАД №11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»), МСА 580 «Заявление руководства» (ПСАД «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта»), МСА 600 «Использование работы другого аудитора» (ПСАД «Использование работы другой аудиторской организации»), МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» (ПСАД «изучение и использование работы внутреннего аудита»), МСА 620 «Использование работы эксперта» (ПСАД «Использование работы эксперта»), МСА 720 «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность» (ПСАД «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность»), МСА 810 «Исследование ожидаемой финансовой информации» (ПСАД «Проверка прогнозной финансовой информации»), ПМАП 1007 «Контакты с руководством клиента » (отменен в июне 2001 г) (ПСАД «Общие с руководством экономического субъекта»), ПМАП 1008 «Оценка рисков и система внутреннего контроля – характеристики КИС и связанные с ними вопросы» (ПСАД («Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и  информационной систем»), ПМАП 1009 «Методы аудита с помощью компьютеров» (ПСАД «Проведение аудита с помощью компьютеров»).

     Международными  стандартами аудита, отличающимися  от российских аналогов, являются: глоссарий (ПСАД «Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности»), МСАД 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности» (ПСАД №13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита»), МСА 500 «Аудиторские доказательства» (ПСАД №5 «Аудиторские доказательства»), МСА 700 «Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности» (ПСАД №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»), МСА 800  

10 
 

«Аудиторский  отчет (заключение) по аудиторским заданиям для специальных целей» (ПСАД «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям»), МСА 920 «Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации» (ПСАД «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требований, предъявляемые к ним»), ПМАП 1005 «Особенности аудита малых предприятий» (ПСАД «особенности аудита малых экономических субъектов»). [6]

     В конце 1993г. Приняты временные правила  аудиторской деятельности в Р.Ф. В соответствии с ними комиссия по аудиторской деятельности при президенте РФ поэтапно одобрила 38 правил (стандартов), которыми детально регламентировалась деятельность аудиторов. При разработке правил за основу брался материал, изложенный в МСА. Особенностью российских правил была их схожесть с МСА по идеям и с отечественными инструкциями по структуре. В российских стандартах шире и подробнее раскрывались многие вопросы, которые могли вызвать непонимание в условиях становления российского аудита.

     После принятия Федерального закона от 7 августа 2001г. № 119-Ф3 «Об аудиторской деятельности» образовался правовой вакуум, обусловленный тем, что названные правила (стандарта) были написаны в соответствии с Временными правилами, а решение некоторых вопросов уже диктовались Законом. [1] 

2. Содержание международных стандартов аудита

   Действующие в настоящее время МСА структурированы и сгруппированы по следующим темам:

   1. Стандарты по вводным положениям (ISA 100-199)  выполняют функцию по определению общих условий МСА или рамок аудиторской деятельности (рамочная концепция). Они определяют логику развития МСА, являются основой для разработки новых стандартов, содержат список терминов, общие указания, как по аудиторской деятельности, так и по другим услугам, связанным с аудитом.

   2. Стандарты, распределяющие обязанности в рамках аудиторской деятельности (ISA 200-299), определяют условия заказа на аудит, примерное содержание договора  

11 

на выполнение аудиторских услуг (в договоре должен быть обязательно предусмотрен неограниченный доступ аудиторов ко всей информации клиента, без каких-либо исключений, поскольку обоснованный результат проверки возможен только в этом случае), а также условия, при которых аудиторский риск (риск положительного аудиторского заключения вопреки существенным ошибкам в отчетности) должен быть снижен до приемлемого минимума.

   3. Стандарты по планированию аудиторской деятельности (ISA 300-399) требуют, что при планировании аудиторской проверки следует четко определить круг проверяемых вопросов, состав сотрудников, которые будут участвовать в проверке (имеется ли достаточное количество сотрудников, достаточно ли они компетентны в вопросах, связанных с заказом), необходимость привлечения внешних экспертов, специалистов других аудиторских фирм. При этом обязательно должны учитываться результаты работы внутренних контрольных органов клиента.

   4. Стандарты по использованию результатов внутреннего контроля (ISA 400-499) исходят из принципа необходимости оценки в рамках внешнего контроля эффективности внутреннего контроля. В ходе планирования аудиторской проверки обязательно следует изучить общее отношение, осведомленность и практические действия руководства предприятия по отношению к системе внутреннего контроля. Поскольку благоприятная среда внутреннего контроля является предпосылкой для работоспособной системы внутреннего контроля, оценка контрольной среды в серьезной степени влияет на выбор стратегии аудита. Эффективный внутренний контроль снижает контрольный риск. Изучив корпоративную культуру в отношении внутренней проверки, формализованный ход процесса внутреннего контроля и убедившись, что механизм внутреннего контроля действует эффективно и надежно, аудитор может  скорректировать внешнюю проверку в сторону упрощения. Таким образом, эффективный внутренний контроль позволяет упростить контроль внешний, и, соответственно, снизить затраты на его проведение. После оценки риска ошибок аудитор должен определить стратегию аудита. При низком контрольном риске необходимы обширные системные и функциональные тесты, а при отдельных проверках - преимущественно операции аналитического характера, в то время как при высоком контрольном риске следует отказаться от системных и

12 

функциональных  проверок и выполнить обширные отдельные  проверки при незначительном объеме операций аналитического характера.

   5. Стандарты, определяющие аудиторские доказательства (ISA 500-599), устанавливают, что аудитор должен получить достаточное количество соответствующих доказательств, позволяющих сделать обоснованное аудиторское заключение, при этом для получения аудиторских доказательств могут использоваться также внешние данные, подтверждающие те или иные элементы проверки. В этих стандартах приведены примеры процедур проверки. В ходе проверок необходимо особенно обратить внимание на оценку:

   - обоснованности допущения непрерывности  деятельности экономического субъекта (поскольку если при проверке не исходить из непрерывности деятельности предприятия (например, компания близка к банкротству, создана для реализации конкретного проекта, готовится к продаже и т.д.), то необходимо применить совершенно иные методы проверки);

   - событий после отчетной даты и их влияние на финансовую отчетность;

   - влияния операций между аффилированными  лицами на отчетность.

   На  основании оригинальных материалов, бухгалтерских документов и прочих материалов получают аудиторские доказательства, их которых после сравнения с отдельными положениями в бухгалтерской отчетности делаются аудиторские выводы, достаточный объем которых позволяет выработать мнение аудитора, являющиеся основанием для аудиторского отчета и заключения о достоверности финансовой отчетности клиента.

   6. Стандарты, предусматривающие работу аудитора с информацией третьих лиц (ISA 600-699), регулируют вопросы использования информации других аудиторов, взаимодействие со службой внутреннего аудита, использования работы экспертов.

   7. Стандарты, посвященные итоговым аудиторским заключениям и отчетности (ISA 700-799), устанавливают, что заключения могут быть безусловно положительными (ошибок нет или все они скорректированы); условно положительными (незначительные недоработки в отчетности, например, недостаточная информация об аффилированных лицах); отрицательными (например, если клиент заявил о непрерывности деятельности фирмы, а проверка показала иное

13 

и, соответственно, следует применять принципиально  иные методы проверки). МСА также  предусматривают возможность отказа от составления аудиторского заключения (например, в случае, если клиент не представляет затребованную аудитором информации или препятствует ее получению).

   8. Стандарты, регулирующие специальные вопросы (ISA 800-899), определяют вопросы проверки информации, ориентированной на будущее (финансовой информации, служащей основой для прогнозирования возможных событий в будущем).

   9. Стандарты, регулирующие сопутствующие аудиту услуги (ISA 900-999).

   10. Стандарты, дополняющие положения по вопросам международной практики аудита (IAPS 1000-1100). [4]

Заключение 

      Международные стандарты аудита предназначены для аудита финансовой отчетности, то есть предусматривается контроль только финансовой информации. А в той части, которая приемлема и не противоречит иным выполняемым услугам аудиторов, МСА применяются и для других видов аудита и сопутствующих ему услуг.

      На  современном этапе развития международной  аудиторской практики МФБ уделяет  большое внимание гармонизации и  стандартизации аудита и бухгалтерского учета. Международная федерация бухгалтеров объединила фирмы, оказывающие аудиторские услуги в международном масштабе, в Форум фирм (23 транснациональные аудиторские фирмы). Цель данного Форума заключается в надзоре за разработкой современного международного режима регулирования аудита с помощью нового глобального стандарта качества на основе существующих МСА и Этического кодекса МФБ.

      МСА не отменяют положений, регулирующих аудит  финансовой или иной информации в  каждой отдельной стране. В той  степени, в какой МСА соответствует по определенным аспектам местным положениям, аудит финансовой или иной информации в каждой отдельной стране, проводимый согласно таким положениям, будет автоматически соответствовать МСА, рассматривающему данный аспект. В случае, если местные положения отличаются либо противоречат МСА по определенным аспектам, организациям-членам МФБ необходимо следовать обязательствам членства, предусмотренным в Конституции МФБ в отношении данных стандартов.

Список  используемой литературы 

1. Аудит: Практикум. Парушина Н.В., Суворова С.П. - М.: Форум: ИНФРА-М, 2006 – 520 с.
2. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: учеб. пособие. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. - М.: Финансы и статистика, 2005. – 345 с.
3. Международный учет и аудит. Галузина С.М. – СПб.: Питер, 2006. – 535 с.
4. Международные стандарты аудита (МСА): учеб. пособие. Грачева М.Е. - М.: ПРИОР, 2005.- 368 с.
5. Международные стандарты аудита: учебное пособие. Б.Т. Жарылгасова. – М.: КНОРУС, 2006. – 400 с.
6. Международные стандарты аудита: учебно-справочное пособие. В.В. Пугачев. – М.: Дело и сервис, 2006. – 272 с.
7. Международные стандарты аудита и финансовой отчетности: Учебник. В.Ф. Палий – М.: ИНФРА-М, 2004. – 455 с.