Системы счетов для учета затрат на производство

 

 

С/б        незав. производство       затраты за месяц       незав. производство

всего   =   на начало месяца    +        Оборот по            +   на конец месяца

объема             С1  Д20                             Д20                                С2  Д20

 

С/б единицы  = С/б общ. /  V выпуска

 

 

 

                                     23 счет «Вспомогательное производство»

       Для определения себестоимости продукции или услуг вспомогательных производств затраты группируются на счете 23. По назначению он соответствует 20 счету. Продукция или услуги вспомогательных производств, как правило, потребляются цехами и отделами предприятия, поэтому себестоимость вспомогательных производств включается в состав расходов по обслуживанию и управлению производством.

 

 

 

 

                                     25 счет «Общепроизводственные расходы»

        Здесь собираются все расходы по обслуживанию оборудования. По дебету 25 счета отражаются затраты на обслуживание оборудования, а также все цеховые расходы ( з/пл цехового персонала, вспомогательных рабочих с отчислениями К70; все отчисления К69; износ основного оборудования).

      Все затраты, собранные по дебету 25 в конце отчетного периода распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг пропорционально з/пл основных рабочих или объему производства и списываются на основное производство:  Д20 К25 .                               25 счет сальдо не имеет.

                                  

 

 

 

                                      26 счет « Общехозяйственные расходы»

        По дебету 26 счета отражаются затраты общехозяйственного значения, т.е. связанные со всем производством в целом ( отопление, освещение, содержание здания, заводоуправления,  з/пл управленческого персонала, т.е. все, что имеет отношение ко всему производству).

    В конце отчетного  периода все затраты распределяются  между конкретными видами продукции, работ, услуг пропорционально з/плате основных  рабочих или объему производства и списываются на основное производство:        Д20 К26.

26 счет сальдо не имеет.

   

                                                    28 счет «Потери от брака»

          По дебету 28 счета отражается себестоимость  неисправимого брака и затраты по исправлению (з/пл, материалы и т.д.):  

Д28 К10,70,69 …

          По кредиту 28 счета отражается сумма возмещенных потерь, взысканная с виновников:

Д70 К28      и приход брака по цене возможного использования:        Д10 К28

           Счет закрывают путем переноса сальдо 28 счета в Д20:            Д20 К28.

28 счет сальдо не имеет.

    

                           29 счет «Обслуживающие производства и хозяйства»

      29 счет обобщает информацию о затратах  обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции (работ, услуг), являющихся целью данного предприятия, но состоящих на балансе предприятия ( ЖКХ, бытовое обслуживание, столовая, буфет, дет. сад, санатории и др.)

      По дебету 29 отражаются прямые расходы обслуживающих производств.  По кредиту 29 сумма фактической себестоимости завершенной продукции ( работ, услуг). Остаток по дебету 29 – незавершенное производство, как на 20, 23 счетах. Аналитический учет по счету 29 ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

                                             44 счет «Расходы на продажу»

      По дебету 44-го  активного счета отражаются расходы:

      –   на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

• по доставке продукции на станцию (пристань) отправления;
• по погрузке в транспортные средства;
• комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям;
• по содержанию помещений для хранения продукции в местах продажи и оплате труда         продавцов в организациях, занятых с/х производством;
• на рекламу;
• на представительские расходы и др.

      По кредиту 44-го  эти затраты списываются в Д90/2 «Продажи». При этом расходы на упаковку и транспортировку подлежат распределению между отдельными видами отгруженной продукции исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или др. показателям установленным для базы распределения.

   

                                     96 счет «Резервы предстоящих расходов»

      96 счет служит для создания на предприятии резервов для предстоящих расходов и платежей (отпуска, расходы по ремонту основных средств, расходы на рекультивацию земель, на гарантийный ремонт и обслуживание, подготовительные работы при сезонном производстве и др.). Создание резерва отражается проводкой Д20, 23, 25, 26 и т.д. К96. Использование резерва для оплаты отпусков Д96 К70, для расходов по ремонту Д96 К60, 76.

     Счет пассивный, характеризует  состояние хозяйственных процессов. Аналитический учет ведется по отдельным резервам.

                                       

                                      97 счет «Расходы будущих периодов»

      Единовременные затраты, осуществляемые в данном периоде, но необходимые в будущем периоде для работы (освоение новых видов производств, горно-подготовительные расходы и т.п.), называются расходами будущих периодов и учитываются на активном счете 97. Дебетовое сальдо отражает сумму несписанных на производство расходов. По дебету 97-го счета учитываются расходы будущих периодов, а с кредита 97-го доля этих расходов ежемесячно списывается в дебет счетов затрат: 20, 23, 25, 26 и т.д. Аналитический учет ведется по видам расходов.

 

 

 

 

 

 

 

     

Общая схема учета затрат на производство

 

Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает пять этапов.

Этап I. На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов по расходу материалов, начислению оплаты труда с отчислениями на социальное страхование, начислению амортизации основных средств отражаются на счетах следующим образом:

ДЕБЕТ 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" КРЕДИТ 10 "Материалы",

69 "Расчеты с персоналом но  оплате труда", 69 "Расчеты по  социальному страхованию и обеспечению" и др.

- отражены прямые затраты по  изготовлению продукции (выполнению  работ, оказанию услуг) основного и вспомогательных производств;

ДЕБЕТ 25 "Общепроизводственные расходы" КРЕДИТ 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др.

- отражены расходы на обслуживание  и организацию структурных производственных подразделений (цеха, производства, мастерской и т.п.);

ДЕБЕТ 26 "Общехозяйственные расходы" КРЕДИТ 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др.

- отражены расходы на общее обслуживание и организацию производства и управление предприятием в целом;

ДЕБЕТ 28 "Брак в производстве" КРЕДИТ 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др.

- отражены расходы по исправлению  брака;

ДЕБЕТ 97 "Расходы будущих периодов" КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

- отражены расходы, произведенные  в отчетном периоде, но относящиеся  к будущим периодам (уплаченная вперед арендная плата, подписка на периодическую печать и др.);

ДЕБЕТ 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" КРЕДИТ 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.

- отражены расходы, произведенные  за счет созданных резервов (на  ремонт основных средств, оплату отпусков работников и др.).

Этап II. На втором этапе затраты распределяются по назначению после окончания отчетного периода.

Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, отраженная по дебету счета 23 "Вспомогательные производства", списывается с кредита данного счета в дебет счетов 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы". Затраты вспомогательного производства между потребителями распределяются в специальном расчете (ведомости) пропорционально количеству отпущенной продукции (объему работ, услуг) на основании данных счетчиков и других измерителей.

Расходы будущих периодов списываются с кредита счета 97 "Расходы будущих периодов" в дебет счетов 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" в доле, относящейся к отчетному периоду.

Этап III. На третьем этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Учтенные предварительно на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине. При небольшом удельном весе и стабильности остатков незавершенного производства общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся на остатки незавершенного производства в плановом (сметно-нормализованном) размере. В таком же размере они включаются в себестоимость забракованных изделий.

Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг. Базой для распределения этих расходов могут' использоваться прямая заработная плата производственных рабочих, прямые материальные затраты и др. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости).

Расходы, учтенные на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 20 "Основное производство" с кредита счетов 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы".

Таким образом, по продукции, работам и услугам определяется полная себестоимость.

Если же косвенные расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", будут отнесены в дебет счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж", то будет сформирована неполная себестоимость.

Этап IV. На четвертом этапе при наличии производственного брака на счете 28 "Брак в производстве" выявляются окончательные потери от брака путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости его по цене возможного использования и удержанными с виновников брака возмещений. Окончательные потери от брака списываются с кредита счета 28 "Брак в производстве" в дебет счета 20 "Основное производство".

По завершении данного этапа на счете 20 "Основное производство" собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.

Этап V. На пятом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета фактической себестоимости выпущенной продукции определяется незавершенное производство на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, некомплектованную. Уточнять остатки в незавершенном производстве рекомендуется на основании данных инвентаризации.

Стоимость незавершенного производства остается как сальдо на начало следующего месяца на счете 20 "Основное производство" в разрезе каждого изделия. Полученная сумма с кредита счета 20 "Основное производство" списывается в дебет счета 43 "Готовая продукция".

Основным источником информации о величине расходов на производство продукции, работ, услуг служат данные из журнала-ордера № 10 по кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 10 "Материалы", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Кроме того, в организациях составляется ведомость сводного учета затрат на производство за месяц.

 

 

 

 

Счета управленческого учета издержек

 

Инструкция по применению Плана счетов рекомендует использовать счета 20 - 29 для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), а счета 30 - 39 - для учета расходов по элементам. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов - экранов. Состав и методику использования счетов 20 - 39 при таком варианте учета организация устанавливает исходя из особенностей деятельности, структуры, методов управления на основе рекомендаций Минфина России.

Специалисты полагают, что это позволит выделить счета управленческого учета, хотя методических рекомендаций Минфин России пока не опубликовал. Видимо, они появятся нескоро, но некоторые авторы уже предлагают систему счетов управленческого учета, включающую многие счета, предназначенные для финансового учета, но со звездочкой.

Один из авторов статьи еще в 1992 г., комментируя в печати утвержденный тогда План счетов, предлагал такую двухкруговую систему с применением одинаковых счетов со штрихом и без штриха. Однако эти предложения остались невостребованными. Использование одних и тех же счетов для финансового и управленческого учета с одинаковыми номерами бесперспективно, так как бухгалтерский учет - это знаковая система. Применение одних и тех же знаков счетов и в финансовом, и в управленческом учете вносит путаницу в кодировку и корреспонденцию счетов. Следует подумать об иных подходах, тем более, что в новом Плане счетов для этих целей оставлены свободные номера счетов с 30 по 39. Их нужно разумно использовать. Тем более, что Инструкция по применению Плана счетов разрешает самим организациям определять состав и методику использования счетов 20 - 39.