Система калькулирования полной и сокращенной себестоимости

Рассмотрим порядок отражения операций на бухгалтерских счетах в условиях системы «Директ-костинг». Прямые производственные затраты с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», собираются по дебету счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства». Переменная часть общепроизводственных расходов с одноименного счета 25 также списывается на счет 20 (23). Затраты, используя какую-либо базу распределения, в дальнейшем будут отнесены на соответствующие носители затрат, т.е. будут участвовать в калькулировании.

Постоянная часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами, рассматриваемыми как периодические, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования (носителей затрат), а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции. [4, с. 109]

Таким образом, применение системы «Директ-костинг» на практике предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует разделить на постоянную и переменную части. К счету 25 создаются два субсчета: 25.1 « Общепроизводственные переменные расходы» и 25.2 «Общепроизводственные постоянные расходы». Оборот счета 25.1 в конце отчетного периода, распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20 «Основное производство». Счет 25.2 закрывается счетом 90 «Продажи» (субсчет «Себестоимость продаж»). [1]

Порядок учетных записей на счетах при учете затрат по системе «Директ- костинг» проиллюстрирован на рисунке 6. Необходимо обратить внимание на то, что остатки незавершенного производства и готовой продукции, т. е. запасы, оцениваются в этом случае по неполной (переменной) себестоимости.

 

Рисунок 6 – Схема учетных записей при калькулировании неполной себестоимости по методу «Директ- костинг»

 

Таким образом, использование системы «Директ-костинг» кардинально меняет не только отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о доходах (как правило, двухступенчатая) содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

 

3.3 Применение метода сокращенной себестоимости в управлении

 

 

Метод «Директ-костинга» может применяться в любых организациях различных отраслей для управления себестоимостью продукции. В результате его применения на предприятии рассчитываются два финансовых показателя — маржинальный доход и чистая прибыль.

Достоинство метода «Директ-костинга» на предприятиях с массовым и серийным типами организации производства состоит в том, что в результате его применения появляется возможность управлять объемами производства товаров с помощью изучения и оценки рынка на основе использования приемов маркетинга. Чтобы использовать метод «Директ-костинг», предприятие должно разработать единую систему отчетов, позволяющую оперативно представить информацию о деятельности компании. Для этого необходима соответствующая организация бухгалтерского учета различных групп доходов, расходов и финансовых результатов организации. Большую роль здесь играет создание на предприятии рабочего плана счетов управленческого учета.

 С этой целью исчисляется  критический объем производства (так называемая "мертвая точка"), т. е. величина выручки от продажи  продукции, при которой предприятие  будет в состоянии покрыть  все свои издержки производства  без получения прибыли.

Критический объем производства в единицах продукции определяется по формуле:

                                        х = ПР : (Ц - ПЗ),                                              (1)

 

где    х — количество выпускаемой продукции;

ПР — общая сумма постоянных издержек производства;

Ц — продажная цена за единицу продукции;

ПЗ — переменные издержки производства на единицу продукции.

Важной особенностью «Директ-костинга» является то, что благодаря этому методу можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью (Рис. 7).

Три главные линии показывают зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства. Точка "К" называется точкой критического объема производства или точкой безубыточности - объем производства, при котором величина выручки от реализации продукции равна ее полной себестоимости. Этот график и многочисленные его модификации используются при анализе и принятии управленческих решений.

 

 
Рисунок 7 – Взаимосвязь между объемом производства, затратами

(себестоимостью) и прибылью

 

Благодаря «Директ-костингу» расширяются аналитические возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа. 
    С помощью «Директ-костинга» обосновываются важные управленческие решения, в том числе по оптимизации производственной программы, о целесообразности принятия к исполнению определенного заказа, о приобретении или замене оборудования, производстве полуфабрикатов или заказе их на стороне, по вопросам ценообразования на новую продукцию.

Вместе с тем этот метод не может быть использован для калькулирования полной себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг), а также фактической производственной себестоимости продукции за отчетный период. Ограниченная информация о себестоимости продукции не может быть использована для прогнозирования рентабельности на основную продукцию предприятия в долгосрочном периоде.

Ведение учетных работ при методе «Директ-костинга» осложняется трудностью подразделения издержек производства на переменные и постоянные, особенно если учесть, что такая классификация не может быть неизменной даже на одном предприятии, а должна уточняться исходя из постоянно меняющихся условий хозяйствования на отечественных предприятиях.

Существующая методология бухгалтерского учета предусматривает возможность калькулирования сокращенной себестоимости продукции, считая постоянными издержками производства затраты, собираемые на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и в конце отчетного периода списываемые на счет 90 «Продажи», минуя счет 20 «Основное производство». Однако требует уточнения номенклатура издержек производства в части общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Сейчас их перечень носит весьма общий характер. Например, в общехозяйственных расходах присутствуют расходы на управление и содержание основных средств общехозяйственного назначения, и в этой части они должны быть отнесены к постоянным издержкам производства.

Наряду с обоснованным подразделением издержек производства на переменные и постоянные на предприятии важно обеспечить учет переменных расходов по прямому признаку, отражая их по отдельным видам продукции, выполненным работам, оказанным услугам. Только при максимальной локализации издержек производства можно более обоснованно относить переменные расходы на отдельные объекты учета и калькулировать сокращенную себестоимость продукции.

«Директ-костинг» с его достоинствами и недостатками целесообразно применять на отечественных предприятиях наряду с методами, с помощью которых определяется полная себестоимость продукции. В настоящее время система "Директ-костинг" адаптируется к применению в составе традиционного бухгалтерского учета, используемого в отечественной практике.

 

 

 

 

 

Заключение

 

Вопросы калькулирования возникают перед бухгалтером на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств: в процессе заготовления сырья и материалов, производства и реализации продукции. В самом широком смысле калькулирование представляет собой способ систематизации затрат и получения информации о себестоимости продукта для выявления резервов повышения эффективности производства и управления этим процессом.

Сложность вопросов калькулирования прежде всего связана с многообразием хозяйственных процессов, осложняющихся технологическими и организационными условиями производства.

Калькулирование является способом оценки хозяйственных средств и одновременно результатом такой оценки.

Таким образом, в самом общем виде в процессе калькулирования себестоимости отдельных объектов учета необходимо полностью учесть и сгруппировать издержки на производство по экономическому признаку, отчетным периодам, отдельным статьям калькуляции, центрам затрат и центрам ответственности.

В курсовой работе была изложена информация о системе калькулирования полной и сокращенной себестоимости продукции.

По результатам данной работы можно сделать следующие выводы:

 1) полную себестоимость составляет  множество статей калькуляции. Каждая статья имеет свою  определённую  долю  в  общих  расходах   и  играет большую роль в организации производства и определении  рентабельности предприятия.

2) даже  зная величину рассчитанных параметров, нельзя со стопроцентной уверенностью говорить о точности произведённых расчётов, т. к. учесть всё многообразие производственных факторов не представляется возможным. Поэтому результаты калькуляции себестоимости нуждаются в периодической корректировке.

3) из данных этой работы видно, что наибольшую долю в себестоимости занимают расходы на материалы, затем на зарплату и на содержание  оборудования. Но не следует забывать о расходах с меньшей долей, т.к. в сумме они могут значительно влиять на величину себестоимости.

4) значительную роль играет выбор правильного метода кулькулирования для каждого отдельного предприятия, а также соблюдение  принципов калькуляции себестоимости.

Успех развития любого предприятия независимо от сферы деятельности и формы собственности зависит от рационального управления издержками: контроля за их расходом, анализ перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, сметами или прогнозами, а также выявление возможных резервов экономии. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень рентабельности и прибыли.

Учет затрат на предприятии ведется определенным методом, который предприятие выбирает самостоятельно учитывая особенности своей деятельности и закрепляется в учетной политике.

С помощью «Директ-костинга» обосновываются важные управленческие решения, в том числе по оптимизации производственной программы, о целесообразности принятия к исполнению определенного заказа, о приобретении или замене оборудования, производстве полуфабрикатов собственными силами или заказе их на стороне, по вопросам ценообразования на новую продукцию, изменению ассортимента выпускаемых изделий, выполняемых работ и пр.

Можно сделать вывод из описанной в работе информации о том, что наиболее рациональными, применимыми к современным условиям хозяйствования является: метод «Директ-костинг». Так как именно этот метод позволяют решить задачу предотвращения неоправданных затрат. Учет затрат при использовании данного метода сосредотачивается не на конечном продукте производства, а непосредственно на производственном процессе.

Действующее законодательство позволяет коммерческим предприятиям разрабатывать и внедрять индивидуальные методы бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Для сокращения затрат на ведение бухгалтерского учета и достижения при этом достаточно полного и эффективного контроля расходов, включаемых в себестоимость продукции, руководству предприятия целесообразно использовать комбинированный метод калькулирования себестоимости, адаптированный к существующему технологическому процессу и способу управления. При разработке метода следует предусмотреть возможности использования обоснованных нормативов затрат и списания общезаводских расходов исключительно на объем реализованной в текущем периоде продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

 

1. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «План счетов бухгалтерского учета с инструкцией по его применению» (в ред. от 08.11.2010 N 142н)

2. Богданова Н.А. Бухгалтерский управленческий учёт: [Текст] Учебное пособие / Н.А. Богданова, Е.А. Погодина, Д.Г. Айнуллова. - Ульяновск: УлГТУ, 2011. - 169 с. 

3. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: Учебник. — М.: КНОРУС, 2011. — 592 с.

4. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / М. А. Вахрушина. — 9-е изд., испр. — М. : Издательство «Омега-Л», 2011. — 570 с.

5.Вахрушина М.А., Рассказова-Николаева С.А., Сидорова М.И. Управленческий учет-1 [Текст]: Учебное пособие по программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров. — М.: ИД Бинфа, 2011. — 141 с. 

6. Воронова Е.Ю. Управленческий учет [Текст]: Учебник /Е.Ю. Воронова. – М.: Юрайт. – 2011. — 552 с.

 7. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: [Текст] Учебник. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Магистр: Инфра-М, 2011. — 576 с.

8. Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: Учебник /В.Э. Керимов. – 8-е изд., изм. и доп.– М.: ИТК Дашков и К, 2012. — 484 с.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет [Текст]: Учебное издание. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва : Проспект, 2011. — 505 с.

10. Кривецкая Т.П. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: Учебное пособие/Т.П. Кривецкая. –М.: ГОУ ВПО «РЭА им. Г. В. Плеханова», 2010, 108с.

11. Кузьмина М.С. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы [Текст]: Учебное пособие. — 2-ое издание, переработанное и дополненное. — Москва: КНОРУС, 2012. — 208 с.

12. Лысенко Д.В. Бухгалтерский правленческий учет [Текст]: Учебник (высшее образование) /Д.В. Лысенко. – М.: Инфра-М, 2012. — 478 с.

13. Мансуров П.М. Управленческий учет [Текст]: Учебное пособие / П. М. Мансуров. – Ульяновск : УлГТУ, 2010. – 175 с.