Шпаргалка по "Теория бухгалтерского учета"

Теория бухгалтерского учета

1.     Краткая история развития бухгалтерского учета.

2.     Содержание и функции бухгалтерского учета.

3.     Пользователи бухгалтерской информации.

4.     Требования, предъявляемые к учету.

5.     Измерители, применяемые в учете.

6.     Виды учета, их отличие и единство.

7.     Закон РФ «О бухгалтерском учете» ФЗ-129.

8.     Задачи бухгалтерского учета.

9.     Предмет бухгалтерского учета и его объекты.

10.  Метод бухгалтерского учета и его элементы.

11.  Классификация имущества предприятий.

12.  Классификация источников образования имущества.

13.  Понятие о бухгалтерском балансе, его строение, содержание и структура.

14.  Балансовое обобщение информации.

15.  Система бухгалтерских счетов. Счета бухгалтерского учета, понятие, строение и назначение. Взаимосвязь между счетами учета и бухгалтерским балансом.

16.  Счета: активные, пассивные, активно-пассивные.

17.  Счета аналитического, синтетического учета, их назначение и взаимосвязь.

18.  Двойная запись хозяйственных операций на счетах. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Значение двойной записи.

19.  Оборотная ведомость по синтетическим счетам, ее назначение. Оборотная ведомость по аналитическим счетам, ее назначение.

20.  Понятие о хозяйственных операциях. Виды изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями.

21.  Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию.

22.  Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре.

23.  План счетов бухгалтерского учета, его значение и строение.

24.  Учет поступления материалов. Оценка материалов при поступлении

25.  Учет отпуска материалов в производство. Оценка материалов при списании в расход

26.  Методы стоимостного измерения.

27.  Учет процесса снабжения.

28.  Понятие о производственных затратах, учет процесса производства.

29.  Калькуляция, как способ группировки затрат. Определение производственной себестоимости.

30.  Общехозяйственные расходы.

31.  Общепроизводственные расходы.

32.  Учет выпуска готовой продукции.

33.  Учет отгрузки, реализации продукции покупателям.

34.  Внепроизводственные (коммерческие расходы), их учет и распределение.

35.  Документация, ее сущность и значение.

36.  Классификация документов.

37.  Реквизиты документов.

38.  Исправление ошибочных записей в документах.

39.  Хранение документов. Организация работы архива.

40.  Организация документооборота. Изъятие документов.

41.  Требования, предъявляемые к оформлению документов.

42.  Унификация и стандартизация документов.

43.  Учетные регистры и их роль в бухгалтерском учете.

44.  Классификация учетных регистров.

45.  Порядок и техника записей в учетные регистры.

46.  Требования, предъявляемые к записи в учетные регистры.

47.  Формы бухгалтерского учета, их развитие и совершенствование. Действующие формы бухгалтерского учета.

48.  Мемориально-ордерная форма учета.

49.  Журнально-орденная форма бухгалтерского учета.

50.  Автоматизированная форма бухгалтерского учета.

51.  Упрощенная форма бухгалтерского учета.

52.  Приемка, проверка и обработка документов.

53.  Организация бухгалтерского учета .

54.  Принципы бухгалтерского учета.

55.  Счетные записи, понятие и способы.

56.  Организация учета и контроля в России.

57.  Основы бухгалтерской (финансовой) отчетности. Отчетность как способ обобщения данных текущего бухгалтерского учета. Виды отчетности и ее содержание, сроки представления.

58.  Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета в России.

59.  Концепция и теории бухгалтерского учета.

60.  Метод бухгалтерского учета: инвентаризация. Порядок проведения инвентаризации, выявления и отражения их результатов в учете. Нормативный акт, регламентирующий проведение инвентаризаций.

61.  Учетная политика организации.

62.  Понятие о первичном учете, его интегральный характер

1. Краткая история развития БУ.

1. 6000лет назад - регистрация факторов хозяйственной жизни, первые счетные приборы.

2. 500лет назад-1494-осмысление учета. Первая книга по БУ (Лука Пачоли) - «Сумма знаний по арифметике отношений и пропорциональности». «О счетах и записях».

3. кон 19-нач 20вв - первые теоретические конструкции БУ. Возникает наука БУ.

При рассмотрении теории БУ использовался термин парадигма- строго научная теория воплощенная в системе понятий, выражающих существенные черты действительности. В бу применяют 3 парадигмы:

1. униграфический учет – простая запись, для малых предприятий, перешедших на простую сист. учета

2. сметный уч – для организаций на бюджетном финансировании гос-ва

3. диграфический (двойной) уч – для хозяйствующих субъектов, разработал Лука Пачоли в своих книгах. Бывает: венецианский и кваринтийский способ ведения бу.

2. Содержание и функции БУ.

БУ – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об имуществе, обязательствах, доходах и расходах организации и их движения путем непрерывного, документального учета всех хоз. операций.

Осн. этапы учетного процесса:

1.    сбор информации

2.    регистрация

3.    обобщение

4.    анализ хоз. деят-ти

Функции БУ:

-контроль-процесс позволяющий определить достижения организаций в своих целях. Контроль: предварительный, текущий, последующий.

-обеспечение сохранности собственности – позволяет определить изменения, происходящие в собственности

-информационная (обеспечение пользователя информацией)

-функция обратной связи (выполнение планов)

-аналитическая -  позволяет осуществить анализ по всем разделам фин. учета

3. Пользователи бухгалтерской информации.

Пользователи-потребители бухгалтерской отчетности. Делят:

Внутренние: администрация предприятия (совет директоров, высший управленческий персонал, менеджеры, руководители и специалисты подразделений). Представители администраций является одним из основных пользователей бухгалтерской информации, состав которой для каждого представителя определяется в зависимости от функций, выполняемых им, и его должности.

Основными критериями при определении состава информации для каждого работника администрации являются:

-ее соответствие функциям работника;

-стоимость информации

-необходимость соблюдения коммерческой тайны.

Внешние:

    С прямым финансовым интересом (это сегодняшние или потенциальные инвесторы, банки, поставщики основных средств и производственных запасов и другие кредиторы). Они пользуются в основном информацией, содержащейся в бухгалтерской отчетности. На основании данных отчетности они делают выводы о финансовых перспективах в будущем, о ликвидности и платежеспособности организации.

    С косвенным финансовым интересом (это налоговые органы, казначейство, контрольно-ревизионное управление Минфина РФ, аудиторские фирмы, Госкомстат, органы уполномоченные управлять государственным и муниципальным имуществом  др.) Сторонние пользователи имеющие на использование всей или части внутренней учетной информации, обязаны хранить коммерческую тайну организации. Остальные сторонние органы используют в основном данные бухгалтерской отчетности.

    Без финансового интереса (суды, арбитражные суды)

4.  Требования, предъявляемые к учету.

Закреплены в:

1. ПБУ 1/98 – «учетная политика в организации»

2. ФЗ о БУ.

Требования сформулированы в виде допущений (базовые принципы ведения бу) и требований (правила ведения).

Допущения:

-имущественной обособленности (имущество и обязательства организации существуют отдельно от имущества и обязательств собственника).

-непрерывности деятельности организации (организация будет продолжать свою деятельность в будущем и у нее отсутствуют намерения ликвидации/сокращения своей деят-ти).

-последовательности применения учетной политики (выбранная учетная политика применяется из года в год, изменения в ней официально объявляются).

-временной определенности фактов хозяйственной жизни (факты отраж-ся в учете и отчетности того периода, в кот. они совершены независимо от факт. времени поступления или выплаты денежных средств).

Требования к ведению учета (в стандарте):

1. полнота (все факты должны быть отражены в учете)

2. осмотрительность (у предприятия всегда большая готовность к учету убытков, чем доходов)

3. приоритет содержания перед формой (факты хоз деятельности должны отражаться исходя из экономического содержания)

4. непротиворечивость данных аналитического учета синтетическому

5. рациональность (эффективное ведение БУ), затраты не должны превышать доходов предприятия.

НЕ декларируются в учетной политике.

Требования к ведению учета (в ФЗ):

1. БУ ведется в валюте РФ
2. имущество организации учитывается обособленно от имущества других юр. лиц, находящихся у данной организации
3. организация ведет БУ хоз операций, имущества путем двойной записи на взаимосвязанных счетах БУ, включенных в план счетов БУ
4. все результаты хоз операций и инвентаризации подлежат регистрации на сетах БУ
5. в БУ организаций текущие затраты и капитальные вложения учитываются раздельно

5.  Измерители, применяемые в учете.

Для количественного значения и качественной характеристики имущества организации и хоз процессов пользуются след. измерителями.

Натуральные измерители применяют для учета соответствующих объектов учета в физических единицах массы(кг, тонны), длины(см, м), объема(л, куб м), количества. Выбирают их в зависимости от свойств учитываемых объектов учета. В натуральных измерителях учитывается главным образом материальные ценности и объем выполненных работ.

Трудовые измерители характеризуют количество затраченного ра­бочего времени в днях, часах, минутах. Их чаще всего применяют в сочетании с натуральными (вычислении производительности труда и т.д.)

Денежные измерители отражают имущество организации и все хозяйственные операции в единой стоимостной оценке (в рублях и копейках).

Денежный измеритель часто применяют в сочетании с натураль­ными и трудовыми (при расчете средней з/п и т.д.)

6.  Виды учета, их отличие и единство.

Виды:

1. Оперативный – для регистрации и контроля отдельных явлений хозяйственно-эконом деят-ти предприятия с целью повседневного руководства

2. Статистический – обобщает массовые явления и их закономерности в фин-эконом деят-ти предприятий

3. Бухгалтерский – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе и обязательствах предприятия путем непрерывного и документального учета

4. Финансовый – система сбора учетной информации для составления финансовой отчетности

5. Управленческий – сбор учетной информации, которая используется руководителями предприятия

Отличия:               

1. предмет БУ ограничивается рамками хоз субъекта, БУ уже чем статистический (который охватывает массовые явления различных сторон жизни общества, количественны и качественные характеристики увязаны). Однако БУ шире чем оперативный. Оперативный учет - отражает только отдельные стороны хоз деятельности организации.

2. БУ отражает всю информацию о ресурсах организации. Он должен быть сплошным и непрерывным, что не обязательно в статистическом и оперативном учетах.             

3. В БУ его объекты отражаются в стоимостной оценке (что необязательно в других видах учета.)             

7. Закон РФ «О бу»

Бухгалтерский учет, его объекты и основные задачи

БУ - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами БУ являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основные задачи БУ:

                  формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бух. отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

                  обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хоз. операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

                  предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Для целей настоящего ФЗ используются следующие понятия:

                  руководитель организации - руководитель исполнительного органа организации либо лицо, ответственное за ведение дел организации;

                  синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета;

                  аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета;

                  план счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета

                  бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам

Сфера действия настоящего ФЗ:

1. все организации, находящиеся на территории РФ, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

2. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

3. Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

8.  Задачи бухгалтерского учета.

Статья 3.1 ФЗ о БУ.

-Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении необходимой пользователям бухгалтерской отчетности (первоочередная задача)

-Обеспечение информацией, необходимой пользователям бух. отчетности, для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организации хоз операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материально трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

-Предотвращение отрицательных результатов хоз. деятельности и выявлении внутрихозяйственных резервов с целью обеспечения финансовой устойчивости.

9. Предмет бухгалтерского учета и его объекты.

Предметом БУ выступает вся хоз. деятельность предприятия. Деятельность состоит из объектов:

1. Объекты, обеспечивающие деятельность организации (ресурсы, активы предприятия)

2. Объекты, которые составляют деятельность предприятия, ее результаты. Такими объектами являются хоз. операции.

Хоз. операции – это любые изменения в составе имущества организации, прав и источников их обязательств. Однородные хоз. операции образуют хоз. процессы.

Хоз процессы:

1. Снабжение (заготовление) - приобретение ценностей необходимых для производства и хозяйствования.

2. Производство- выполнение основных задач предприятия, процесс связан с созданием благ необходимых обществу.

3. Реализация (продажа). Продажа - основной вид деятельности по отношению к предприятию. Реализация - осуществление договорных обязательств перед заказчиками и покупателями, получение выручки от реализации продукции работы в срок.

В результате учета 1 и 2 процесса путем сопоставления плановых и отчетных показателей выявляется экономия или перерасход. В результате 3 процесса - прибыль или убыток.

Все хоз процессы взаимосвязаны, дополняют друг друга и являются объектами БУ.

10. Метод бухгалтерского учета и его элементы.

Метод БУ – система способов сплошного, непрерывного, взаимосвязанного отражения в денежном выражении движения хоз. средств предприятия с целью контроля.

Отдельные приемы и способы-элементы:

1.первичное наблюдение за объектами учета

         документация – первичная регистрация всех хоз операций с помощью документов

         инвентаризация-способ определения фактического наличия товарно-материальных ценностей, фин обязательств и ден средств и сравнения полученных результатов с учетными данными.

Порядок приведения регламентируется ФЗ о БУ и методическими рекомендациями.

2. стоимостное измерение объектов учета

         Оценка - денежное выражение всех ресурсов предприятия с помощью цен. (подвергаются все объекты)

         Калькуляция - способ группировки затрат и определения себестоимости на основе данных БУ.

3. текущая группировка данных об объектах учета.

         счета - способ группировки и систематизации информации.

         Двойная запись - способ взаимосвязанного отражения хоз операций на двух различных счетах в одной и той же сумме.

4. итоговое обобщение данных

         Баланс – способ группировки хоз. средств по составу и источникам образования на определенную дату в денежном выражении.

         Отчетность – система эконом. показателей, характеризующих результаты хоз. деятельности предприятия за отчетный период.

Использование каждого из этих элементов осуществляется в соответствии с установленными законодательном порядке положениями и инструкциями. Все элементы на практике применяются взаимосвязано.

11. Классификация имущества предприятий.

ПО ВИДАМ.

1. Средства труда:

Основные средства - средства труда, с помощью которых человек воздействует в процессе производства на предмет труда с целью получения определенного продукта работы или оказать услуги

НМА -

2. Предмет труда - часть имущества, на которое воздействует человек в процессе труда при помощи средств труда.

Предметы труда:

 сырье и материалы

 полуфабрикаты

 НЗП – предмет труда, находящийся в цехах на стадии обработки

 топливо, запасные части

 тара

 хоз инвентарь

3. Предметы обращения

Готовая продукция – продукция, кот. находится на складе и предназначена для продажи.

Товары отгруженые – продукция, кот. отправлена покупателям переход прав собственности еще не состоялся.

4. Денежные средства- средства предприятия на р/с и др. счетах банка .

5. Средства в расчетах – долги предприятий и др. лиц данному предприятию

6. Отвлеченные средства – активы, не участвующие в хоз. обороте

         Инвестиции – долгосрочные вложения средств

ПО МЕСТАМ ЭКСПЛУАТАЦИИ (где используются ресурсы):

- в сфере производства,

- в сфере обращения

- внепроизводственная сфера

ПО ВРЕМЕНИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ:

1. Долгосрочные активы – часть эконом. ресурсов используемых длительное время (ОС, вложения в ОС, НМА)

2. Текущие активы - хоз. инвентарь, средства в расчетах, предметы труда, часть отвлеченных активов.

12.  Классификация источников образования имущества.

1. Собственный капитал - важнейший источник образования активов хозяйства. К собственному капиталу относятся уставной капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, нецелевое финансирование.

    Уставной капитал - представляет собой первоначально зарегистрированный капитал в учредительных документах. Стоимость имущества внесенного владельцами на момент создания организации необходимого для обеспечения его уставной деятельности. Размер может меняться.

    Добавочный капитал - собственный капитал организации образовавшийся в результате хоз деятельности.

    Резервный капитал - страховой капитал предприятия предназначенный для возмещения убытков от хоз деятельности, а так же для выплаты доходам инвесторам при недостаточной прибыли. Создание носит обязательный и добровольный характер. Источник- прибыль.

    Нераспределенная прибыль- часть прибыли организации оставшаяся в ее распоряжении в качестве источника финансирования.

2. Привлеченный капитал – обязательства предприятия перед др. организациями.

    Долгосрочные кредиты - суммы средств полученные от банков на срок более одного года на финансирование капитальных вложений.

    Долгосрочные займы - суммы средств полученные от выпуска и продажи акций и облигаций.

    Краткосрочные кредиты и займы – обязательства перед банками и др. организациями, срок погашения которых не превышает 12мес

    Кредиторская задолженность – долги предприятия за товары и услуги по выданным векселям

    Доходы будущих периодов - средства полученные авансом погашение задолженности по которым ожидается в следующих отчетных периодах. (арендная плата, коммунальные платежи).

13.  Понятие  о   бухгалтерском   балансе,   его   строение,   содержание   и структура.

Бух. баланс- способ группировки хоз. средств по составу и источникам образования на определенную дату в денежном выражении.

Современная форма баланса имеет вид сводной таблицы, в которой находят отражение 2 равновеликих понятия - активы и источники их образования (пассивы). Актив баланса – эконом. ресурсы, использование которых в дальнейшем должно привести к прибыли. Пассив баланса – источники образования средств.

Обязательно А=П - балансовое уравнение. А-П=капитал (чистое имущество). Имущества и права в активе соедены в 2х разделах, расположены эти разделы в порядке возрастания ликвидности.

Имущество и права – в 3разделах. Расположение активов зависит от сроков погашения обязательств.

Значение бух баланса в учете используется двояко.

1.Равенство оборотов по кредиту и дебиту, равенство аналитическому учету  синтетическому.

2.равные итоги актива и пассива на определенную дату.

Достигается равенство содержания и структуры баланса.

Структура баланса: Каждая строка актива и пассива баланса, характеризующая в денежном выражении величину отдельных видов имущества, прав и источников называется статьями баланса. Наименование статей баланса их группировка по разделам и удельный вес статей в валюте баланса называется структурой баланса.

Классификация балансов:

По времени составления

  Вступительный - баланс, составляемый в начале деятельности хозяйствующего субъекта. В его активе отражается состав имущества предприятия, полученного при его организации, а в пассиве – источники его возникновения. Содержит меньше статей.

  Текущий - составляются периодически в течение всего срока функционирования предприятия.

  Начальный и заключительный - это отчетные документы о производственно-финансовой деятельности организации за год.

  Провизорный – бух. баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества организации.

  Ликвидационный - составляется для характеристики имущественного состояния предприятия на дату прекращения его деятельности как юридического лица.

По источникам составления

         Инвентарные - составляют по данным инвентаризационных описей имущества хозяйства, источников его образования и расчетов.

         Книжные - разрабатываются по данным текущего бухгалтерского учета.

         Генеральные - наиболее достоверно отражают производственно-хозяйственную деятельность организации и составляются по данным текущего бухгалтерского учета, подтвержденным инвентаризациями имущества, источников его образования и расчетов.

По объему содержания

Единичные - отражают деятельность одной организации, а консолидированные (сводные) бух балансы характеризуют хозяйственную деятельность группы предприятий.

По объекту отражения

Самостоятельный бухгалтерский баланс составляют организации, являющиеся юридическими лицом, а отдельный - филиалы, представительства.

По очистке статей

         Баланс-брутто - включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др

         Баланс-нетто — баланс, из которого исключены регулирующие статьи: «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов» и др. В настоящее время сальдовый баланс-гетто является действующей формой отчетности.

По форме представления информации

  Сальдовый характеризуется в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату. Баланс составляется бухгалтерией предприятия путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.

  Оборотный - помимо остатков средств и источников образования имущества на начало и конец периода содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период.

14. Балансовое обобщение информации.

Балансовое обобщение информации широко применяется в учете, анализе финансово-хозяйственной деятельности, для обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, ориентации предприятий, организаций в рыночной экономике. Балансовое обобщение характеризуется двойственным характером отражения объектов, заключающемся в том, что объекты показываются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зрения, в двух аспектах, которые зависят от вида баланса. Существуют различные виды балансов: бухгалтерский, денежных доходов и расходов населения, баланс доходов и расходов предприятия, межотраслевой баланс, баланс основных фондов, материальный баланс, баланс платежный, баланс трудовых ресурсов и т.д.

Два аспекта балансового обобщения означают, что две совокупности показателей баланса должны быть равны, например, объемы продукции, производимой различными предприятиями-поставщиками, должны быть равны объемам продукции, направляемой соответствующим предприятиям-покупателям, т. е. производство продукции должно быть сбалансировано с ее потреблением. Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенный характер информации, позволяющий свести частные показатели, отдельные информационные взаимосвязи в едином измерителе в целостную систему обобщенных данных. Балансовое обобщение информации дает возможность устанавливать и анализировать соотношения между ресурсами и их источниками, производством продукции и ее распределением, между затратами на производство продукции и ее выпуском и т. п. Балансовое обобщение информации впервые было применено для составления бухгалтерского баланса, что позволило установить имущественно-финансовое состояние предприятия, его положение в системе управления рыночной экономикой.

15.Система бухгалтерских счетов. Счета бухгалтерского учета, понятие, строение и назначение. Взаимосвязь между счетами учета и бухгалтерским балансом.

Счета - одна из составляющих частей методов БУ, способ группировки информации о состоянии и изменении объекта с целью текущего контроля.

Систематизация обеспечивается тем, что на каждую группу экономически однородных хоз средств и их источников открываются отдельные счета.

Счет является классификационным признаком, позволяющий идентифицировать объект БУ для этого счет имеет:

-название/соответственно унифицированному на нем объекте

-кодовое обозначение

Строение счета: Каждый счет открывается на каждый вид хоз средств, источников их образования и хоз процессов в соответствии с классификацией объектов БУ.

  В любом счете делается три вида записей:

-сальдо на начало отчетного периода Сн

-оборот (дебетовый/кредитовый) Оборот - итог сумм записанных по дебету или кредиту счета за определенный период времени без сальдо начального и конечного.

-сальдо за конец отчетного периода

Счета имеют неразрывную связь с бухгалтерским балансом:

-открываются на основе статей баланса

-записи сальдо начального и конечного делаются на той стороне счета на которой они стояли в балансе

-на основании записи по счетам составляют новый баланс

-как правило название счетов совпадает с названием соответствующих статей баланса, однако есть исключения.

16.  Счета: активные, пассивные, активно-пассивные.

Счета - одна из составляющих частей методов БУ, способ группировки информации о состоянии и изменении объекта с целью текущего контроля.

1. Активные счета - предназначены для учета имущества и прав.

На активном счете Ск меньше нуля быть не может, так как нельзя потратить имущества больше, чем его было на момент совершения хозяйственных операций. К активным счетам относятся счета «ОС», «Материалы», «Касса», «Расчетные счета», «НМА» и др.

2. Пассивный счет - предназначен для учета источников средств.

На пассивном счете Ск меньше нуля быть не может так как нельзя израсходовать источников больше, чем их было на момент совершения хоз операции.

К пассивным счетам относятся счета «Уставной капитал», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»и др.

3. Активно–пассивные счета бывают двух видов:

-с односторонним сальдо (Д или К)-99»прибыли и убытки»

-с двухсторонним сальдо (по Д и К одновременно)-77 «расчеты с дебиторами и кредиторами»

Ск- считается по каждой операции отдельно. Для расчета Ск на каждого дебитора и кредитора открыть дополнительный счет. Разнести по счетам информацию. Вывести Ск, затем суммировать остатки соответственно и занести итоговые суммы на сам активно-пассивный счет.

17.  Счета   аналитического,   синтетического   учета,   их   назначение   и взаимосвязь.

Синтетические счета - служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета - для подробной их характеристики.

Отражение хоз средств и процессов на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а на аналитических счетах - аналитическим учетом.

Синтетический учет ведется в денежном выражении. В аналитическом учете используется три группы измерителей. В аналитических счетах, отражающих движение товарно-материальных ценностей, учет ведется в денежных и натуральных измерителях. В аналитических счетах, отражающих источники имущества, а так же расчеты, учет ведется только в денежном выражении.

Основой взаимосвязи синтетических и аналитических счетов является параллельность записей на счетах.

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами:

-аналитический счет ведется для детализации синтетических счетов

-операция записанная, записанная по синтетическому счету должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах,  открытых к данному синтетическому счету

-на синт счетах операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах –частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму.

-запись в аналитическом производится на ту же сторону, что и в синтетическом счете, те их строение одинаково.

Начальный и конечный остатки, а так же обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналит счетов, открытых в его развитие.

18. Двойная запись хоз. операций на счетах. Корреспонденция счетов БУ. Значение двойной записи.

Каждая хоз операция воздействует как минимум на две статьи баланса. Для их отражения в учете необходимо показать воздействие на каждую из двух балансовых статей.

Это необходимость вызвала появление системы двойной записи для отражения двоякого эффекта, каждая операция записывается дважды.

Двойная запись - метод БУ, способ отражения каждой операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.

Назначение двойной записи - отразить на счетах взаимосвязь изменения происходящие с объектом БУ в результате хоз операций.

Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту всех счетов.

Взаимосвязь дебета одного с кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на ни хоз. операции называется корреспонденцией счетов.

Обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименование дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции, называется бухг. записью (проводка).

Бухгалтерские записи (проводки) по количеству затрагиваемых ими счетов подразделяют:

         простые – проводки, в которых корреспондируют только два счета 1- по дебету, 2-по кредиту

         сложными - проводки, в которых один счет по дебиту корреспондируется с несколькими счетами по кредиту или наоборот.

Проводки осуществляются только на основании документов, в которых зафиксировано содержание хоз. операций.

Отражение хоз. операции с последовательностью их совершения носит название хронологической записи.

Значение двойной записи:

1. познавательное (становится ясным характер операции);

2. контрольное (для контроля в последовательности совершения и ОД=ОК).

19. Оборотная ведомость по синтетическим счетам, её назначение. Оборотная ведомость по аналитическим счетам, её назначение.

Данные по синтетическим и аналитическим счетам в конце отчетного периода обобщаются. Цель: получить сводную информацию об объектах БУ. Способом обобщение данных текущего учета является оборотная ведомость.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой сводку оборотов и остатков по счетам за определенный период времени.

Оборотная ведомость заполняется по данным об оборотах и остатках синтетических счетов.

Назначение - контроль за полнотой и правильностью записи по счетам, может осуществляться через равенство трех пар итогов:

1 пара: графа 2 = графе 3 – начальные остатки всех счетов;

2 пара: графа 4 = графе 5 – обеспечивается применением способа двойной записи;

3 пара: графа 6 = графе 7 – равенство обеспечивается равенстве первых двух пар.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам на практике называют оборотным балансом. Она является способом обобщенного отражения не только состояний, но и изменения в составе и величине имущества и источников его образования.

Возможности использования оборотных ведомостей по синтетическим счетам ограничены.

По данным ведомостей нельзя определить, откуда ценности поступили, куда они направлены.

В зависимости от применяемых в аналитическом учете измерителей различают две формы оборотных ведомостей: количественно-суммовую (товарно-материальную) и контокоррентную (суммовую).

1) Контокоррентная предназначена для учета расчетов. Составляется по счетам, которые ведутся в денежном выражении. Имеет форму аналогичную предыдущей.

Особенность – итоги баланса равны счету высшего порядка.

2)Количественно-суммовая- предназначена для аналитических счетов которые ведутся одновременно в денежном и количественном выражении.

20. Понятие о хозяйственных операциях. Виды изменения в балансе, вызываемые хоз операциями.

Хоз операция - любые изменения вызываемые в составе имущества организации прав и источников их обязательств. Эти процессы могут влиять на:

-статьи актива, вызывая перегруппировку источников образования этих ресурсов.

-статьи пассива, вызывая перегруппировку источников образования этих ресурсов.

-статьи актива и пассива, вызывая увеличение или уменьшение ресуров.

В общем виде влияние имения  на баланс можно отразить:

Активы+Расходы=Капитал+доходы+Обязательства

В зависимости от влияния на баланс все хоз операций принято делить на четыре типа.

Первый тип хоз операций. Хоз операции этого типа вызывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется. А+Х-Х=П.

Второй тип хоз операций Хоз операции этого типа ведут к имениям только в пассиве баланса. Общий итог баланса не меняется. Второй тип можно задать уравнением А=П+Х-Х.

Третий тип хоз операций. Они вызывают увеличение статьи и в активе и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают но равенство между ними сохраняется происходит увеличение хоз. средств (валюта баланс увеличивается). А+Х=П+Х.

Четвертый тип  хоз. операция. Вызывает уменьшение и в активе и в пассиве баланса, итоги актива и пассива баланса уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется. А-Х=П-Х

21. Классификация счетов БУ по экономическому содержанию.

Группировка счетов  БУ по эконом. содержанию  отражаемых на них объектов отвечает на вопрос «Что учитывается в данном счете?»

Выделяют 3 группы:

1.    Счета для учета имущества и прав:                                    

    в сфере произ-ва                                            

- для учета имущ-ва (ср-ва труда: ОС, НМА)

- для учета прав (НМА, им. права)    

    в сфере обращения

- для учета имущ-ва(денежные средства: касса, расчетные счета и т.д.; предмет обращения: готовая продукция и товары отгруженные)

- для учета прав(дебиторская задолженностьть, расходы будущих периодов и кратко- и долгосрочные финансовые вложения)                                           

2.    Счета для учета источников образования активов

    Счета для учета собственных источников ( счета капитала; счета прибылей)

    Счета для учета заемных источников (счета для учета обязательств по расчетам: долги банкам; счета для учета обязательств по распределению: долги работникам и государству)

3.    Счета для учетов хоз процессов и результатов

         Для учета процесса производства (20,23,25)

         Для учета процесса обращения (расходы с продажей продукции:44,90)

         Для учета результатов хоз процессов (99,91)

22. Классификация счетов БУ по назначению и структуре.

Группировка счетов по структуре отвечает на вопрос: «Что означают обороты и остатки по счетам?»

1.         Основные счета (база для составления Б баланса)

         Инвентарные (А)используются для учета активов:01,04,50,51,43 и т.д.

         Фондовые (П)для учета собственных источников образования им-ва:80,83,99,96

         Счета для расчетов(А-П) образование и движение дебиторской задолженности:А-71, П-60,68,66,67,А-П-76

2.         Регулирующие счета (сохраняют на основных счетах неизменную оценку объектов и уточняют ее)

         Дополнительные (всегда увеличивают оценку объекта, и имеют прямую связь с основными счетами: 10 и 10тзр)

         Контрарные (противоположны основным)

         Контрарно-дополнительные могут увеличивать и уменьшать оценку объекта. 10 и 16

3.         Операционные счета (учет затрат и определение себестоимости продукции)

         Собирательно-распределительные (А), по Д собираются затраты, по К списываются. 25,26,44

         Калькуляционные (А), для учета затрат и исчисления себестоимости продукции. 20,23

         Сопоставляющие – выявление результатов продажи продукции. 90,91

4.         Бюджетно-распределительные - распределение расходов по смежным отчетным периодам. 97

5.         Финансово-результативные – рез-т хоз деят-ти, по Д – убытки и расходы, по К – прибыль и доходы. 99

6.         Забалансовые - отражение событий, не влияющих на баланс предприятия; используются для учета средств, не принадлежащих данному предприятию, нет двойной записи

23. План счетов БУ, его значение и строение.

План счетов БУ – это систематизированный перечень счетов, применяемый в практике ведения учета. В РФ разработан и используется единый план счетов. Это означает, что все организации независимо от своей организационно-правовой формы обязаны для ведения учета использовать данный план, утвержденный Мин финансов РФ от 31 октября 2000 года №95н. В Плане счетов все счета сведены в разделы в соответствии с группировкой счетов по эконом. содержанию.

Раздел I «Внеоборотные активы» включает счета, на которых ведется учет ОС, НМА, долго­срочных инвестиций во внеоборотные активы; оборудование к установке.

Раздел II «Производственные запасы» объединяет счета для учета предметов труда. В него включены счета для учета материа­лов, заготовления и приобретения материалов, отклонений в сто­имости материалов, животные на выращивании и откорме, резер­вы под снижение стоимости материальных ценностей.

Раздел III «Затраты на производство» представлен счетами, пред­назначенными для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Этот раздел представлен счетами для уче­та затрат в основном и вспомогательных производствах, общепроиз­водственных и общехозяйственных расходов, брака в производстве.

Раздел IV «Готовая продукция и товары» включает счета для учета продуктов труда. В этом разделе представлены счета для учета готовой продукции, товаров отгруженных, расходов на про­дажу.

Раздел V «Денежные средства» объединяет счета для учета денежных средств предприятия. Здесь имеются счета по учету денежных средств в кассе, на расчетном и валютном счетах в банках, денежных документов, переводов в пути, финансовых вложений.

Раздел VI «Расчеты» включает счета для учета дебиторской и кредиторской задолженности. В этом разделе отражены счета для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками расчеты по оплате труда, с бюджетом, по соц. страхованию и обеспечению, с подотчетными лицами, учреди­телями, с разными дебиторами и кредиторами, внутрихозяйст­венных расходов. К этому же разделу отнесены счета для учета расчетов с банками по кредитам и займам, полученным от других организаций и лиц.

Раздел VII «Капитал» включает счета для учета собственных источников формирования имущества. В этом разделе имеются следующие счета: «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль», «Целевое финансирование».

Раздел VIII «Финансовые результаты» представлен счетами, предназначенными для учета финансового результата. В этот раз­дел включены счета для определения финансового результата от продажи продукции, работ и услуг; прочих доходов и расходов.

План счетов содержит и группу забалансовых счетов. Кол-во счетов, включенных в план, определяется потреб­ностями составления отчетности. Исходя из объема информации, отражаемой в счетах, в единый план включены только синтетиче­ские счета и субсчета. Количество применяемых на практике сче­тов аналитического учета планом не регламентируется и зависит от потребности финансово-хозяйственной деятельности каждого конкретного предприятия.

План счетов содержит двузначный код синтетического счета, его наименование, код субсчета и его наименование. Забалансовым счетам присвоен трехзначный код.

К плану счетов разработана Инструкция по его применению, приводится и типовая корреспонденция счетов

24. Учет поступления материалов. Оценка материалов при поступлении.

1. на счете «Материалы» (10) отражается оптовая цена приобретенных ценностей. Транспортно-заготовительные расходы учитываются на субсчете «ТЗР», открываемом к счету 10 (10тзр). Таким образом, в дебете счета «Материалы» отражается стои­мость приобретенных материалов по оптовым ценам (Д10, К60), а на субсчете «ТЗР» собираются транспортно-загото­вительные расходы: провозная плата  (Д10тзр, К51); погрузочно-разгрузочные расходы (Д10тзр, К71) и т. д.

Фактическая себестоимость предмета труда Од10 + Од10тзр

Предметы труда отпускаются в цеха для изготовления продук­ции, работ и услуг, что отражается записью по дебету счетов затрат (Д20,23,25,26    К10). Одновременно рассчитывается сумма ТЗР, подлежащая списанию на счета затрат. Расчет осуществляется в 2 этапа:

         Определение % ТЗР=(Сн 10ТЗР + ОБд 10ТЗР)/Сн 10 + ОБд 10

         Расчет суммы ТЗР =(% ТЗР*стоимость потребляемых материалов)/100

2. на счете «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (15) собираются все затраты по приобрете­нию предметов труда, а на счете 10 отражается их твер­дая оценка. Разница между фактической себестоимостью приоб­ретенных ценностей и их твердой оценкой собирается на счете «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (16). В дебете счета 15 собираются фактические расходы по приобретению предметов труда. Д10, К15  - списывается стоимость поступивших на склад организации материалов в твердой оценке. Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 15 показывает отклонение фактической себестоимости материалов от их учетной оценки, которое списы­вается на счет 16   двумя способами. При превышении фактической себестоимости над учетной оценкой делается запись по Д16, К15. При превышении учет­ной (твердой) оценки над фактической заготовительной себесто­имостью по счетам делается такая же запись, но способом «Крас­ное сторно» (Сумма превышения твердой оценки вычитается.)

В течение месяца отпуск материалов для изготовления про­дукции, работ и услуг отражается записью по дебету счетов затрат и кредиту счета 10 .

В конце отчетного периода на счета затрат списывается и сум­ма отклонений, относящихся к потребленным ценностям. Для этого вначале рассчитывается:

процент от­клонений =(Сн 16 +Од 16)/ Сн10 +Од 10

сумма отклонений =(% отклонений *стоимость потребленных материалов)/100

25. Учет отпуска материалов в производство. Оценка материалов при списании в расход.

Фактическая себестоимость отпущенных в производство про­изводственных запасов в соответствии с Положением по бухгал­терскому учету «Учет материально-производственных запасов» определяется следующими методами:

         По средней себестоимости. Средняя себестоимость единицы материала рассчитывается делением стоимости всех материалов на количество единиц дан­ного вида ценностей.

         Метод ФИФО (первая партия к поступлению, первая партия в расход) в первую очередь списываются в расход материалы пер­вой закупленной партии, затем второй, третьей и т. д., т. е. в той последовательности, в какой они поступили на склад организа­ции. В этом случае себестоимость остатка материалов на конец отчетного периода будет в большей степени реально отражать те­кущие цены и активы хозяйственного органа.

         Метод ЛИФО (последняя партия к поступлению, первая в расход) предполагает вначале списание материалов последней закупки, затем предпоследней и т. д. При нестабильности цен данный метод предполагает, что в стоимости реализованной продукции издержки будут отражены в соответствии с уровнем цен на момент продажи.

26. Методы стоимостного измерения.

Предметом БУ является кругооборот имущества, в котором выделяются 3 процесса: снабжение, производство и реализация. На всех этих стадиях должны отражаться затраты хоз субъекта, т.е осуществлять стоимостное измерение объектов БУ. Стоимостное измерение осуществляется на основе 2 элементов метода БУ: оценки и калькуляции.

Оценка – способ выражения хоз явлений в денежном измерении. Величина оценки определяется кол-вом материальных, трудовых и денежных затрат. Правила оценки регулируются: «Положением по ведению БУ и бухгалтерской отчетности в РФ», положением по БУ «Учетная политика организации» и т.д. К оценке предъявляются 2 требования:

1. Реальность оценки – объективное соответствие денежного выражения объектов учета их фактической величине.
2. Единство оценки – единообразие и неизменность.

Используются следующие оценки активов:

1. Фактическая стоимость приобретения – определяется в момент принятия объектов на учет (первоначальная стоимость); исчисляется исходя из рыночной стоимости приобретения активов.
2. Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства объектов учета в ценах, приближенных к текущим рыночным, исчисляется путем перерасчета первоначальной стоимости (доуценка и/или уценка).
3. Остаточная стоимость – первоначальная стоимость – амортизация (к счетам 01 и 02)

Стоимость активов исчисляется с помощью калькуляции.

Калькуляция – способ группировки затрат, их обобщение, исчисление себестоимости объектов учета.

Виды:

1.          По времени составления:

         плановые калькуляции - составляются до начала отчетного периода, в них рассчитывается число материальных и трудовых затрат для про­изводства запланированного к выпуску объема продукции.

         отчетные калькуляции - составляются после совершения хозяйствен­ных процессов, цель: определение фактической себестоимости продукции, вы­полненных работ и услуг, при этом используются данные бухгал­терского учета.

2.          По объему затрат:

         производственная себестоимость – отражает затраты в сфере производства

         полная себестоимость -отличается от предыдущей на величину затрат, связанных с реализацией продукции

Калькулирование применяется для стоимостного измерения имущества на всех стадиях его кругооборота. Калькулирование осуществляется по статьям затрат.

27. Учет процесса снабжения.

Процесс снабжения - совокупность операций по обеспечению организации предметами и средствами труда, необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности.

Основными задачами учета процесса снабжения (заготовле­ния) являются:

1. выявление всех затрат по заготовлению средств и предметов труда;
2. определение их фактической себестоимости;
3. выявление результатов снабженческой деятельности.

Учет приобретения средств труда.

Основные средства поступают на предприятия по разным каналам:

    приобретение и возведение за плату,

    безвозмездное получение,

    вклад в уставный капитал и др.

Объекты ОС при­нимаются к учету по первоначальной стоимости, в которую вклю­чают суммы, уплаченные поставщикам или подрядчикам за вы­полненные работы; за информационно-консультационные услуги; гос. пошлины, регистрационные сборы, уплаченные в связи с приобретением права собственности на объекты ОС; таможенные платежи; невозмещенные налоги и др.

Единицей учета является инвентарный объект.

Пообъектный учет ОС осуществляется в инвентарных карточках типовой формы, в которых содержится обязательная информация:

    наименование объекта,

    инвентарный номер,

    изго­товитель,

    номер документа,

    первоначальная стоимость,

    дата при­емки,

    срок полезного использования,

    место эксплуатации,

    метод начисления амортизации,

    краткая техническая характеристика.

В инвентарную карточку вносятся все изменения, которые проис­ходят с инвентарным объектом. Аналитический учет ОС основывается на исполь­зовании типовых форм первичных документов, разработанных применительно к использованию средств ВТ.

Синтетический учет поступления основных средств ведется на предусмотренных действующим планом счетов (01, 02, 08, 19, 91). Строительство и покупка объектов ОС рассма­триваются как долгосрочные инвестиции в основные средства (ка­питальные вложения). Под капитальными вложениями понима­ют затраты на создание, реконструкцию, техническое перевоору­жение и расширение действующих предприятий, осуществляе­мые за счет собственных или заемных источников.

К собственным источникам финансирования долгосрочных инвестиций относится прибыль организации.

К заемным источникам финансирования капитальных вложе­ний относятся кредиты банка, целевое финансирование, средства при долевом строительстве.

Хозяйствующие субъекты (застройщик) могут осуществлять капитальные вложения подрядным или хозяйственным способом:

              При подрядном способе все работы выполняет подрядная орга­низация (подрядчик).

              При хозяйственном способе весь объем стро­ительно-монтажных работ осуществляется застройщиком.

Застройщик (заказчик) осуществляет учет капитальных вложе­ний на субсчетах к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» по видам капитальных вложений. Аналитический учет по указанным субсчетам ведется в разре­зе возводимых и покупаемых объектов.

При подрядном способе учет затрат у заказчика осуществляет­ся по договорной стоимости по акцептованным счетам подрядчи­ка. На основании актов о приемке работ в учете делается запись по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и креди­ту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данная сумма включает и НДС. Сдача объекта в эксплуатацию отражает­ся по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При хозяйственном способе осуществления капитальных вложе­ний фактические затраты собираются на дебете счета 08 «Вложе­ния во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом сче­тов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Инвентарная стоимость законченных объектов определяется в специальных регистрах (ведомостях). Затраты на строительство собираются нарастающим итогом по каждому объекту. Принятие объекта на учет (на основании первичных документов) отражает­ся записью:

Д 01 «ОС»

К 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Учет приобретения предметов труда.

Приобретая материальные ценности, организация уплачивает поставщику их стоимость по оптовым ценам. Оптовые цены — цены на продукцию, которую од­на организация продает другой или государству. Они несут также расходы, связанные с ТЗР. Оптовые цены+ТЗР=фактичес­кая заготовительную себестоимость предметов труда. Структура себестоимости заготовленных предметов труда.

Цены на предметы труда могут устанавливаться с учетом за­трат на доставку продукции до станции отправления (места погрузки в вагоны, на пароходы, баржи и т. д.). В этом случае цена на товары будет называться цена франко-станция отправления.

Цена на продукцию, установленная с учетом затрат на транс­портировку товаров до станции получения, — цена франко-стан­ция назначения.

В БУ предметы труда учитываются на синте­тических счетах: 10, 15, 16. К счету 10 «Материалы» открываются субсчета.  Аналитический учет материалов ведется в соответствии с их номенклатурой. Номенклатура материалов - перечень отдельных видов, наименований и сортов материалов, используемых в орга­низации. Каждому отдельному наименованию, размеру, профилю мате­риалов присваивается постоянный номер (код) - номенклатурный.  Номенклатура потребляемых в процессе производства пред­метов труда очень разнообразна их учет ведется по твердым учетным ценам:

         свободные (договорные) цены - государственные регулируемые це­ны, устанавливаемые при заключении договоров на поставку ма­териалов. На их основе ведутся расчеты с поставщиками. Они указываются в первичных документах;

         учетные цены, содержащиеся в номенклатуре-ценнике. В каче­стве таких цен могут быть плановая себестоимость, среднепокупные цены. При их расчете в основу положена договорная цена плюс планируемая величина ТЗР.

К бухгалтерскому учету производственные запасы принима­ются по фактической себестоимости

28. Понятие о производственных затратах, учет процесса производства.

Процесс производства – совокупность операций, связанных с изготовлением и выпуском продукции, оказанием услуг.

Основные задачи процесса производства:

 учет объема  производства и ассортимента продукции;

 учет фактических затрат на производство продукции;

 определение себестоимости продукции, работ и услуг;

 выявление резервов снижения себестоимости продукции, работ и услуг.

Учет процесса производства предполагает классификацию затрат:

1.         по способу включения в себестоимость

     прямые – изготовление 1 вида продукта

     косвенные – более 2х видов

2.         по элементам

         материальные

         на оплату труда

         отчисления на соц. нужды

         амортизация ОС

3.         по экономически однородным элементам

         одноэлементные

         по статьям

         комплексные

4. по отношению к деловой активности предприятия:

         переменные

         постоянные

         смешанные

Виды производства:

Основное и вспомогательные. К ос­новному производству относят цехи, выпускающие продукцию по профилю предприятия. Под вспомогательными понимают цехи, занятые обслуживанием основных цехов с целью создания благо­приятных условий для их работы. Поэтому затраты на производ­ство учитываются на счетах «ОП» и «Вспомо­гательные производства».

В аналитическом учете затраты, собираемые на этих счетах, подразделяются по цехам, стадиям обработки, заказам.

По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые (связаны с изготовлением конкретных видов изделия) и косвенные (связаны с изготовлением 2х или более видов продукции). На счетах учета 20 и 23 в конце месяца будут учтены все прямые и косвенные затраты на пр-во продукции.

Д20    К10

Д20    К16 –списание отклонений ОП

Д20    К70 –выдана з/п рабочим ОП     показывают списание прямых затрат

Д20    К69 –ЕСН по з/п

Д20    К02 - амортизация

Д20,23      К25        показывают списание косвенных расходов

Д20,23      К26

Выпущенная продукция сдается на склад Д43 К20

В течение отчетного периода эта запись делается в твердой оценки., факт себ-сть исчислена в конце отчетного периода (если ФС>УС делают запись Д43 К20, если ФС<УС, то делают красное сторно  Д43  К20).

29. Калькуляция, как способ группировки затрат. Определение производственной себестоимости.

Калькуляция - способ группировки затрат, их обобщения, ис­числения себестоимости объектов учета.

Виды:

1.    По времени составления:

    плановые калькуляции - составляются до начала отчетного периода, в них рассчитывается число материальных и трудовых затрат для про­изводства запланированного к выпуску объема продукции.

    отчетные калькуляции - составляются после совершения хозяйствен­ных процессов, цель: определение фактической себестоимости продукции, вы­полненных работ и услуг, при этом используются данные бухгал­терского учета.

2.    По объему затрат:

    производственная себестоимость – отражает затраты в сфере производства

    полная себестоимость -отличается от предыдущей на величину затрат, связанных с реализацией продукции

3.    По от­ношению ко времени осуществления хозяйственного процесса различают:

    плановые калькуляции -составляются до начала отчетного периода, в них рассчитывается число материальных и трудовых затрат для про­изводства запланированного к выпуску объема продукции.

    отчетные калькуляции -составляются после совершения хозяйствен­ных процессов, цель: определение фактической себестоимости продукции, вы­полненных работ и услуг, при этом используются данные бухгал­терского учета.

4.    По объему затрат:

    Калькуляция производственной себестоимости –отражает затраты в сфере производства

    Калькуляция полной себестоимости -отличается от предыд-ей на величину затрат, связанных с реализацией продукции

Калькулирование применяется для стоимостного измерения имущества хозяйства на всех стадиях его кругооборота. Калькулирование осуществляется по статьям затрат.

30.Общехозяйственные расходы.

Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производст­ва и управлением, являются комплексными и в течение отчетно­го периода учитываются на счетах «Общепроизводственные рас­ходы» и «Общехозяйственные расходы». Счет «Общехозяйственные расходы» служит для текущего учета и контроля за исполнением сметы этих расходов. Обычно к ним относятся расходы: по содержанию общезаводского персона­ла, зданий, сооружений, помещений и инвентаря общехозяйст­венного назначения, военизированной, пожарной и сторожевой охраны, расходы по производственной практике, подготовке кад­ров, конторские, типографские, по содержанию медицинских учреждений и т. д.  Собранные в течение отчетного периода косвенные расходы по счету «Общехозяйственные расходы» после распределения по объектам учета списываются в дебет счетов «Основное производство», «Вспомо­гательные производства».

31. Общепроизводственные расходы.

Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производст­ва и управлением, являются комплексными и в течение отчетно­го периода учитываются на счетах «Общепроизводственные рас­ходы» и «Общехозяйственные расходы». В дебете счета «Общепроизводственные расходы» собираются затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт произ­водственного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, износ и затраты на восстановление инструментов и приспособлений. На этом же счете собираются расходы, связанные с управле­нием цехом, затраты по содержанию цехового персонала, основ­ная и дополнительная заработная плата, отчисления на социаль­ное страхование, амортизацию и расходы по содержанию и теку­щему ремонту зданий, сооружений, инвентаря цехового назначения, расходы по испытаниям, оплате труда и т. д.   В состав данных расходов включаются также расходы непро­изводительного характера. Собранные в течение отчетного периода косвенные расходы по счету «Общепроизводственные расходы» после распределения по объектам учета списываются в дебет счетов «Основное произ­водство», «Вспомогательные производства». Собранные в течение отчетного периода косвенные расходы по счету «Общепроизводствен­ные расходы» после распределения по объектам учета списываются в Д счетов «ОС», «Вспомо­гательные производства». Общепроизводственные расхо­ды могут списываться  на счет «Продажи».

32. Учет выпуска готовой продукции.

Выпущенная из производства продукция сдается на склад; в бухгалтерском учете отражается записью Д43,К20;

В течение отчетного периода эта запись осуществляется в твердой оценке, поскольку фактическая себестоимость готовой продукции исчисляется в конце отчетного периода. Учетная оценка может отличаться от фактической себестоимости. Поэто­му в конце отчетного периода ее следует довести до уровня фак­тической. Здесь возможны следующие записи:

1.         если ФС>УС (учетная) делают запись Д43, К20,

2.         если ФС<УС, то делают красное сторно  Д43, К20

33. Учет отгрузки, реализации продукции покупателям.

В процессе продажи происходит превращение продуктов труда в денежные средства. При этом реализуется созданный в процес­се производства прибавочный продукт.

Задачи учета процесса продаж:

                  определение полного объема продажи в количественном и стоимостном выражении;

                  выявление фактических результатов от продажи продукции.     

На практике используется 2 варианта учета процесса продажи продукции:

1.         Учет продажи продукции по моменту оплаты.

Право собственности на прод. переходит к покупателю только после ее оплаты. Отгрузка продукции отражается по Д45 (товары отгруженные) - отражает фактическую производственную себ-ть в корреспонденции с К43 (готовая прод-я); расходы по отправке прод учитываются по Д44 (расходы на продажу) и кредиту разных счетов. Д44 собирает:   расходы на тару и упаковку в корреспонденции с К10; расходы на транспортировку с К26; комиссионные сборы с К76; расходы на упаковку с К70.

Оборот по Д44 показывает сумму затрат на упаковку и транспортировку продукции отгруженной,  но не оплаченной в  этом месяце.

Д (счета ден средств), К90 –поступление платежей от покупателя(с НДС)

Д90, К45 –списывается себестоимость проданной продукции

Д90, К44 –списываются расходы по продаже

Д90/3, К68 –отражаются суммы поступивших от покупателей налогов

2. Учет продажи продукции по моменту отгрузки.

Право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент ее отгрузки независимо от поступления платежа.

Д62, К90 – отражение задолженности покупателя за отправл. продукцию

Д90 , К43 – отгружена продукция покупателю

34. Внепроизводственные расходы, их учет и распределение.

На стадии продажи складывается полная (коммерческая) себес­тоимость продукции, которая отличается от производственной се­бестоимости на сумму расходов, связанных с отгрузкой и прода­жей продукции.

Разница между продажной ценой продукции и ее полной фак­тической себестоимостью есть результат продажи продукции, ра­бот и услуг.

Расходы, связанные с продажей продукции, возникают во внепроизводственной сфере. Для учета этих расходов ведется син­тетический счет «Расходы по продаже» (счет 44).

Д44 собирает:   расходы на тару и упаковку в корреспонденции с К10; расходы на транспортировку с К26; комиссионные сборы – отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям в соответствии с установленными нормами и расходами в корреспонденции с К76; расходы на упаковку с К70. С К 44 списываются затраты, относящиеся к продажной продукции на Д90. Оборот по Д44 показывает сумму затрат на упаковку и транспортировку продукции отгруженной,  но не оплаченной в  этом месяце.

35. Документация, ее сущность и значение.

Документ – основа учета. Хоз операция, не оформленная документом, места не имеет.

Документация-оформление хозяйственной операции документом.

Документ – письменное доказательство того, что хоз. операция совершена или разрешение на ее произведение получено.

Информация об операциях может быть отражена на любом носителе, однако ее копия обязательно должна быть зафиксирована на бумажном носителе, кот. потом предоставляется участникам операции или контролирующим органам.

Значение документов:

1. Осуществление сплошной, непрерывной, первичной регистрации всех хоз. операций, таким образом, документ является единственным источником для отражений в БУ хоз. процессов.

2. Обеспечивает сохранность имущества предприятий.

3. Документы служат основанием для совершения операций.

4. Служит оправданием материально-ответственных лиц в совершенных ими операциях.

5. Юридическое обоснование всех производственных записей в учете, следовательно, они приобретают доказательную силу при возникновении спорных дел с разными организациями и лицами.

6. Служат основным источником сведений для последующего контроля за хозяйственной деятельностью.

7. Законность.

36. Классификация документов.

I. По назначению

1.1. Распорядительные - документы, содержащие право на совершение строго определенных хоз. операций. Например, доверенность.

1.2.Исполнительные (оправдательные) – подтверждают, что указанные действия в соответствующем документе выполнены лицом, представляющим такой документ. Например, расходный кассовый ордер.

1.3. Бух. оформления – документы, которые служат для оформления бух. записей с целью дальнейшего использования в процессе. Например, справка-расчет отклонений плановой себестоимости выпуска готовой продукции от фактической.

1.4. Комбинированные – сочетает признаки трех предыдущих. Например, авансовый отчет.

II. По содержанию хоз.операций

2.1. Материальные – служат для оформления операций по движению товарно-материальных ценностей.

2.2. Денежная – для оформления операций с наличными и безналичными денежными средствами.

2.3. Расчетная – для оформления расчетных взаимоотношений.

III. По времени составления

3.1. Первичные – в момент составления. Например, приходный кассовый ордер

3.2. Сводные – для обобщения информации о всей совокупности однотипных хозяйственных операций за определенный промежуток времени. Например, товарный отчет, кассовый отчет.

IV. По объему информации

4.1. Разовые – фиксируют единовременно в документе одну или несколько хозяйственных операций. Например, акт на списание основных средств.

4.2. Накопительные – формируют информацию об однородных хозяйственных операциях за определенный отрезок времени.

V. По месту составления

5.1. Внутренние – составляются и используются внутри организации. Например, приходный ордер.

5.2. Внешние – поступают или уходят в другие организации. Например, товарно-транспортная накладная.

VI. По способу заполнения

6.1. Заполняемые вручную

6.2. При помощи ЭВМ

VII. По структуре (порядок расположения реквизитов)

7.1. Табличные

7.2. Анкетные

7.3. Комбинированные

37. Реквизиты документов.

Как правило, бухгалтерский документ подготавливается на бланке установленной формы. Учетный бланк представляет собой разграфленный лист бумаги в виде строк, граф, куда заносят сведения о хоз. операциях с заранее отпечатанными в них реквизитами.

Реквизит - единая, неделимая, строго оговоренная часть документа.

Реквизиты подразделяются:

1) обязательные – наименование документа, организаций; содержание хоз. операции; измерители операций; код док-та; личные подписи должностных лиц.

2) необязательные – для усиления контрольного, познавательного и оперативного значения (№ док-та, печать).

Для удобства чтения документы реквизиты размещаются в нем компактно, в одном месте. Нередко они обводятся жирными линиями.

Реквизиты, которым присущ постоянный признак, печатаются типографическим способом.

38. Исправление ошибочных записей в документах.

1. Корректурный способ. Ошибку зачеркивают тонкой одной чертой, и надписывается над зачеркнутой (или на полях), правильный текст или сумму, при этом пишется оговорка “Исправленному верить” и подпись производившего исправление и дата.

Данный способ исправления допускается, когда корреспонденция счетов не нарушена или ошибка обнаружена раньше, чем данная бух. запись разнесена в учетные регистры, где уже были подведены итоги.

2. “Красное сторно”.  Для этого ошибочную запись записывают красной пастой, затем обычной пастой составляют правильную запись. При подсчете итогов, суммы записанные красным цветом не считаются или вычитаются. Применятся когда в учетных регистрах итоги подведены и составлен баланс.

3. Дополнительные проводки. Когда корреспонденция счетов правильная, но сумма указана меньшая, чем следовало. Применяется если ошибку обнаружили после подсчета итогов. Ошибку исправляют путем составления дополнительной проводки.

39. Хранение документов. Организация работы архива.

Проверенные и обработанные документы группируются.

Группировка- подбор первичных документов в пачки, книги, что позволяет делать записи общими итогами.

На основе группировки первичных документов составляются сводные.

Использованные первичные документы передают на хранение в текущий архив бухгалтерии.

Для архива должно быть отведено место, где главным образом обеспечены: сохранность, удобство.

Документы, представленные в текущий архив бухгалтерии переплетают в книги и тома последовательно. На обложке указывают наименование предприятия, название документа, дата, кол-во листов в книге.

По окончании отчетного года все подшитые документы передают из текущего архива бухгалтерии в постоянный архив предприятия.

При передаче их регистрируют в архивной книге. Дополнительно, при передаче на книге надо написать № и срок хранения.

Общие сроки хранения определены в ФЗ о БУ:

             для первич. док-ов, регистров – не менее 5 лет

             док-ты учетной политики – не менее 5 лет после года, в котором они использовались в последний раз для составления бух. отчетности

Спец. сроки хранения:

         по истечении сроков хранения особо важные док-ты передают в местный гос. архив

     при ликвидации предприятия передать в гос. архив

     все остальные сжигают или сдают в макулатуру.

При передаче или уничтожении составляется Акт.

40. Организация документооборота. Изъятие документов.

Документооборотом называют путь, который проходят документы от момента составления или получения до организаций до сдачи архива.

Этапы документооборота:

       Составление, оформление

       Движение документа по рабочим местам

       Прием документов в бухгалтерии

       Обработка документов

       Сдача в архив

Документооборот по каждому виду док-тов может предоставляться в виде инструкций, таблиц.

График документооборота разрабатывает гл. бух, а утверждает руководитель. В графике учитывается:

       Номер формы учетного документа

       Его назначение

       Срок составления

       Кто составляет, подписывает, ведет записи в документе

       Срок предоставления документов в бухгалтерию (ежедневно, еженедельно…)

       ФИО лица кто принимает, обрабатывает

Каждый работник получает выписку когда он должен отчитаться.

Ответственность за соблюдение графика, качественное заполнение документов, достоверность сведений содержащихся в них, своевременную передачу в бух несут лица подписавшие документы. Контроль за соблюдением графика несет гл. бух.

Хорошо организ. документооборот явл. важным усл. для своевременного и правильного ведения бух учета.

Изъятие первичных док-тов у организации разрешается органом дознания, предварит следствия, прокуратуры, суда, налог. инспекциям, на основе их постановлений в соответствии с действиями законодателя.

Изъятие документооборота оформляют протоколом, в котором написывают изъятые док-ты (счета фактуры, расчетные ведомости) копия протокола вручается  руководителю или гл. бух под расписку. Гл. бух может снять копии док-тов с разрешения правящих.

В случае пропажи или гибели первичных док-тов руководитель организ назначает комиссию по расследованию причин, утрат и гибели.

Результат работы оформляют актом (если у налоговой возникнут вопросы)

41. Требования, предъявляемые к оформлению документов.

1) к учету принимаются документы, которые составлены по формам, содержащихся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации.

2) при необходимости организациям дано право самостоятельно разрабатывать первичные документы. Допускаются внесения изменений в существующие формы, которые дополняют, детализируют. Главное, чтоб были сохранены основные реквизиты.

3) наличие реквизитов

4) первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения операций, в исключительных случаях после ее окончания.

5) в первичном документе должны быть отражены все необходимые сведения: те, которые помогают установить условия и содержание операции.

6) заполненный первичный документ должен обеспечивать сохранность записей в течение времени, установленных для их хранения в архиве, то есть исправления яркой пастой недопустимы.

7) док-ты заполнятся пастой только черного цвета, иногда синего

8) исправления нежелательны, иногда недопустимы

9) в денежных докуметах сумму указывают прописью и цифрами

Исправлять записи можно спец. приемами.

При заполнении нельзя пропускать свободные строки, если они имеются, то их прочеркивают.

В данных документах суммы указываются цифрами и прописью.

42. Унификация и стандартизация документов.

Унификация - разработка таких форм для оформления однородных операций в различных организациях

Унифицированные формы применяются без изменений. Разработкой занимается Государственный Комитет.

Наряду с унификацией идет стандартизация – установление одинаковых станд. размеров бланков унифицированных документов.

Униф-ция и стандарт-ция позволяют:

1) сократить трудоемкость сбора, измерения инф-ии.

2) облегчить ввод в ЭВМ.

3) устраняет избыточность инф-ии.

4) оказывает влияние на совершенствование форм организ. и развитие методов учета.

43. Учетные регистры и их роль в бухгалтерском учете.

Каждая хоз. операция должна быть отражена в регистре.

Учетные регистры - специальным образом разграфленные листы, в которых производится текущий учет записи хоз. операций. Предназначены для систематизации и накопления информации, кот. содержалась в первичных документах

Учетная регистрация - запись хоз. операций в регистрах.

В учетных регистрах данные систематизируются по определенным признакам.

Данные, в учетных регистрах, являются коммерческой тайной.

44. Классификация учетных регистров.

I. По внешней форме

1.1. свободные листы – отдельные листы, определенным образом разграфленные. «+» - не скреплены между собой, применяются для всех видов учетных записей, просты в изготовлении.

1.2. карточки – свободные, не скрепленные между собой листы бумаги или тонкого картона. Например, личная карточка работника, инвентарная карточка по учету основных средств. «-» - использование ограничено, необходима картотека для хранения, рассчитаны на определенное кол-во записей.

1.3. книги – скрепленные переплетом, положение страниц неизменно. “+”-сохранность,  “-”-ограниченный круг лиц может вести книгу. Например, Кассовая книга, Главная книга.

II. По содержанию

2.1. регистры синтетического учета

2.2. регистры аналитического учета

2.3.смешанные регистры

III. По видам учетных записей

3.1. хронологические – запись по мере их совершения и поступления, обеспечивает полноту учета.

3.2. систематические – применяется для записи однородной по содержанию хоз.операций. Например, счета кассы, р/с.

3.3. комбинированные (и то, и другое)

IV. По порядку записи

4.1. ручной (например, инвентарные карточки)

4.2. машинный (любой учетный регистр)

45. Порядок и техника записей в учетные регистры

Записи в регистрах должны быть в следующем порядке.

1) Записи производятся на основании оформленных, проверенных и обработанных документов.

2) Каждая хоз. операция, оформленная документально должна быть отражена в учетном регистре.

3) Записи ведутся в порядке.

             по документам, не носящим массовый хар-р, записываются непосредственно в регистры

         по массовым докум. хоз. операции до записи в регистры предварительно группируются в различных ведомостях

4) По окончании записей на каждый документ делается отметка во избежание повторного использования (№ регистрации, подпись бухгалтера)

5) Своевременно делать разноски

6) Во всех регистрах должны быть обязательные реквизиты:

- дата записи в учетном регистре

- № и дата документа

-сумма

-№ счетов

-краткое содержание операции

В записях целесообразно использовать сокращения сокращения:

ко    - кассовый ордер

ж/о  - журналы/ордера

а/о   - авансовые отчеты

ос    - основные средства и т.д.

7) В кон.месяца в уч.регистре подсчитываются итоги оборотов за месяц и выводятся остатки по счетам.

Цель- сверка сводных счетных записей и получение показателей необходимых для составления отчетности

46. Требования, предъявляемые к записи в учетные регистры.

1. Сверка по горизонтали и вертикали.

2. Взаимосверка итоговых сумм одних учетных регистров с другими

3. Равенство синтетического и аналитического учета

После сверки учетных записей выполняется заключительная сводка учетных данных:

-перенос итогов из регистров в Главную книгу

-по выверенным данным Главной книги составляется отчетность.

Соблюдение установленного порядка уч. регистра обеспечивает необходимую четкость в организации учета, способствую повышению его значения при контроле, позволяет оперативно принимать управленческие решения.

Способы исправления ошибок в учетном регистре:

1. корректурный

2. “красное сторно”

3. способы дополнительной проводки

Во всех случаях исправление ошибок должно быть оговорено и подтверждено.

47. Понятие о формах БУ, их развитие и совершенствование. Действующие формы БУ.

Форма БУ - совокупность учетных регистров, в которых в определенной последовательности делаются учетные записи с целью получения итоговых данных.

Все применяемые в наст. время формы БУ возникли из староитальянской школы учета.

Основные отличительные признаки форм:

- внешний вид и строение учетного регистра

- кол-во

- сочетание и взаимосвязь в регистрах

- техника учетной регистрации

Особенности ведения форм:

1. Однородные хоз. операции подвергаются в течение отчетного периода группировки

2. Аналитический учет опережает синтетический

3. Построение учетных регистров осуществляется таким образом, чтобы с наименьшими затратами труда и времени получать итоговые показатели

4. Во всех формах учета предусматривается система взаимоконтроля

5. Все формы учета дают возможность использования ЭВМ

Формы БУ:

1. мемориально-ордерная форма учета

2. журнально-ордерная

3. упрощенная

4. автоматизированная

48. Мемориально-ордерная форма учета.

Мемориально-ордерная форма возникла в нашей стране и 1930-е гг. и свое название получила от учетного регистра - мемориальный ордер. Мемориальные ордера являются документами бухгалтерского оформления, в которых указываются проводки по хозяйственным операциям. За каждым мемориальным ордером закрепляется постоянный номер. Документы, на основе которых производятся записи в мемориальный ордер, подшиваются к нему.

Оформленные мемориальные ордера регистрируют в хронологическом порядке в Журнале регистрации мемориальных ордеров.

Проводки из мемориальных ордеров разносят по счетам Главной книги, которая является синтетическим регистром систематического учета. В Главной книге содержатся только синтетические счета, каждому из которых отводится отдельный лист.

Записи производятся по шахматному принципу, т. е. с указанием корреспонденции счетов.

В Главной книге отражаются только обороты по синтетическим счетам; сальдо не выводится.

Мемориально-ордерная форма учета имеет преимущества по сравнению с другими книжными формами учета. Ее регистры и техника записи в них несложны. Сверка данных синтетического и аналитического учета, Журнала регистрации и ведомости по синтетическим счетам устраняет ошибки, обеспечивает полноту учета хозяйственных операций. Форма может применяться в организациях всех отраслей хозяйства. Вместе с тем форма имеет и ряд недостатков:

многократность записи одной и той же суммы в различные регистры, что увеличивает объем работ и вероятность допуска ошибок;

отрыв и отставание аналитического учета от синтетического

сложность подготовки отчетности, так как не все регистры приспособлены к ее составлению;

значительный объем работ приходится на конец месяца; приспособлена к использованию ручного труда и средств малой механизации.

Указанные недостатки приводят к задержкам и опозданию в выставлении баланса и других форм отчетности.

Главное ее отличие от мемориально-ордерной формы заключается в составлении комбинированного регистра «Журнал — Главная книга». В нем хронологическая регистрация мемориальных ордеров совмещена с систематической записью по синтетическим счетам.

Достоинством формы являются сочетание в Журнале - Главной книге хронологических и синтетических записей, простота учетных регистров. Однако при большом количестве используемых синтетических счетов Журнал — Главная книга становится громоздкой, что приводит к ошибкам в записях.

49. Журнально-ордерная форма БУ.

Отличительные признаки:

1.         Принцип накапливания учетных данных в накопительных и группировочных ведомостях.

2.         Появление основных учетных регистров: журналы-ордера; ведомости; специально-разработанные таблицы.

Схема:

Ж/о форма учета могла применяться в 2-х вариантах:

         Для крупных предприятий

         Для средних предприятий

В зависимости от количества ж/о:

1. Крупные предприятия: 16 ж/о, 18 номеров-ведомостей
2. Средние предприятия: 8 ж/о, 6 номеров-ведомостей

Недостатки:

         Громоздкость

         Трудность во внедрении ЭВМ

         Трудность в освоении

Плюсы:

         снизилась трудоемкость

         возможность ведения несколькими сотрудниками

Ж/о строился по шахматному принципу: в один прием записываются Д и К. В конце месяца итоги переносятся в глав.книгу. Обороты по Д отражаются в различных ж/о, а итоговая сумма Од определяется только после того как будут разнесены все ж/о. В глав.книге после определения оборотов считают Ск.

50. Автоматизированная форма БУ

Виды автоматизированных информ. Систем:

1)        отраслевые

2)        универсальные

На каждом уровне есть локальные (для одного участка работ) и сетевые (одна программа для всей работы) АИС.

«+»: высокая скорость обработки информации.

«-»: требуется защита информации, сложность в освоении, дороговизна, требуются обновления.

51. Упрощенная форма БУ.

Для сбъектов малого бизнеса.

2 варианта:

1.         Простая форма БУ без использования учетных регистров имущества малого предприятия. Применяется когда на малом предприятии, где хоз. Операций не более 30 в месяц и когда предприятие не относится к сфере материального производства.

«+»: снижение трудоемкости

«-»: непонятность

2.         Форма с использованием регистров БУ имущества малого предприятия.

8 ведомостей:

1)        Учета основных средств и начисленных амортизационных отчислений.

2)        Учета производства производственных запасов, а так же НДС.

3)        Учета затрат на производство.

4)        Учета денежных средств и фондов.

5)        Учета расчетов.

6)        Учета реализации.

7)        Учета расчетов с поставщиками.

8)        Учета оплаты труда.

«+»: снижение трудоемкости

«-»: трудности освоения

52. Приемка, проверка и обработка документов.

Составленные документы в уставном порядке поступают в бухгалтерию, где их принимают и проверяют по следующим признакам:

1.         формальная проверка - оформление документов по форме

2.         проверка по существу – установить законность совершения хоз.операции

3.         арифметическая – проверка правильности расчетов

4.         Встречная сверка документов

После проверки документов бухгалтер их обрабатывает.

Бух. проверка заключается в составлении корреспондентских счетов.

Цель бух.проверки: подготовка документов к дальнейшим записям в учетных регистрах.

Проверенные и обработанные документы группируют. Группировка – подбор первичных документов в пачке. На основе групп первичных документов составляют сводные документы, затем составляется отчетность.

53. Организация БУ.

ФЗ о БУ

1. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

2. Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить бух. службу как структурное подразделение, возглавляемое главбухом;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение БУ централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

г) вести БУ лично.

3. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При этом утверждаются:

                      рабочий план счетов БУ, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

                      формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

                      порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

                      правила документооборота и технология обработки учетной информации;

                      порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

4. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование БУ, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

54. Принципы БУ.

Принципы БУ сформулированы в виде допущений (базовые принципы ведения бу) и требований (правила ведения) в ПБУ 1/98.

Допущения:

-имущественной обособленности (имущество и обязательства организации существуют отдельно от имущества и обязательств собственника).

-непрерывности деятельности организации (организация будет продолжать свою деятельность в будущем и у нее отсутствуют намерения ликвидации/сокращения своей деят-ти).

-последовательности применения учетной политики (выбранная учетная политика применяется из года в год, изменения в ней официально объявляются).

-временной определенности фактов хозяйственной жизни (факты отраж-ся в учете и отчетности того периода, в кот. они совершены независимо от факт. времени поступления или выплаты денежных средств).

Требования к ведению учета:

1. полнота (все факты должны быть отражены в учете)

2. осмотрительность (у предприятия всегда большая готовность к учету убытков, чем доходов)

3. приоритет содержания перед формой (факты хоз деятельности должны отражаться исходя из экономического содержания)

4. непротиворечивость данных аналитического учета синтетическому

5. рациональность (эффективное ведение БУ), затраты не должны превышать доходов предприятия.

НЕ декларируются в учетной политике.

55. Счетные записи, понятия и способы.

Счетная запись - регистрируемое на входе учетной системы, предназначенное для логико-арифметических преобразований с целью формирования результатов бухгалтерской обработки - внутренней и  внешней отчетности.

Счетные записи подлежат отражению в учетных регистрах.

Все счетные записи  можно подразделить:

1. По характеру записей:

Униграфические записи предполагают регистрацию факта хозяйственной жизни только по Д или по К.

Диграфические записи предполагают непреложное отражение каждого факта хозяйственной жизни как по Д, так и по К различных счетов. Подразделяются на шесть видов: простые, сложные, сборные, обратные, сторнировочные, смешанные.

Простые записи - один счет  дебетуется, другой счет кредитуется в одинаковой сумме.

Сложные записи - один счет дебетуется, несколько счетов кредитуются или наоборот. При этом суммарный оборот по Д равен суммарному обороту по К счетов.

Сборные проводки - несколько счетов дебетуются и несколько счетов кредитуются.

Обратные записи применяются для исправления ошибочно выполненных проводок. В этом случае неправильно указанные в корреспонденции счета меняются местами и новые обороты арифметически устраняют старые, ошибочные.

Сторнировочные записи (“красное сторно”) предполагают вычитание зарегистрированных сумм. Вычитаемые показатели заполняются красными чернилами или шариковой ручкой, обводятся прямоугольником или заключаются в круглые скобки.

Сторнировочные записи применяются в двух случаях:

- аннулирование ошибочных записей;

- уточнение показателей в записях, когда при верно указанной корреспонденции счетов завышена стоимостная оценка.

Смешанные записи - один счет дебетуется положительной суммой, другой счет дебетуется отрицательной суммой или, наоборот.

2. По систематизации:

Хронологические регистрируют факты хозяйственной жизни по мере их возникновения, систематические - по их типам или объектам бухгалтерского наблюдения, третьи - сочетают в одном регистре требования первых двух.

Хронологические предназначаются для хронологической записи всех фактов хозяйственной жизни, имевших место. Далее из них выбираются только те факты, которые имеют отношение к БУ, и переносятся в хронологическом порядке в Журнал, а на основании последнего записи отражаются в систематическом виде - в системе счетов БУ.

Синхронистическая запись выполняется в Д (или К) счета, где кроме стоимостного выражения, характеризующего факт хозяйственной жизни, указывается корреспондирующий счет по К (или по Д). Этот принцип записи применен в интегральной и журнально-ордерной формах счетоводства.

3. По изображению:

Формульный вариант изображения записи предполагает указание корреспонденции счетов и предназначен для хронологических записей.

При структурном варианте запись выполняется на схемах счетов и отображает систематическую запись.

Графический вариант иллюстрирует только логическую связь счетов в хронологической записи

Матричный вариант — когда синхронистическая запись выполняется одновременно в кредит и дебет корреспондирующих счетов:

4. По числу экземпляров различают одноразовые и многоразовые (копировальные) записи. В учете преобладают одноразовые записи, однако с применением ЭВМ и оргтехники появляются дополнительные возможности использования копировальных записей.

5. По способу заполнения записи подразделяются на заполняемые от руки (ручные), с использованием машин (печатные, механизированным способом), оформленные автоматизировано (посредством ЭВМ).

56. Организация учета и контроля в России

Основными задачами бухгалтерского учета в РФ являются:

     формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской.

     обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ.

     предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости (Ст.1 ФЗ о БУ).

Общее методологическое руководство бухгалтерского учета в РФ осуществляется Правительством РФ. Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования БУ разрабатывают и утверждают обязательные для исполнения всеми организациями на территории РФ методологические руководства:

                       планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

                       положения по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;

                       др. нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета, которые не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Минфина РФ.

Организации в РФ самостоятельно формируют свою учетную политику.

Основные требования к ведению бухгалтерского учета в РФ:

                       бухгалтерский учет ведется в валюте РФ — в рублях;

                       имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества др. юридических лиц, находящегося у данной организации;

                       бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ;

                       организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов;

                       данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

                       все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах БУ без каких-либо пропусков или изъятий;

                       в БУ организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

57. Отчетность как способ обобщения данных текущего БУ. Виды отчетности и ее содержание, сроки представления.

В учете отчетность является его завершающим этапом, на котором происходит обобщение накопленной учетной информации.

Служит одним из важнейших источников информации об условиях и результатах деятельности организации.

Бух.отчетность – общего назначения (доступна различным группам пользователей). Однако, в полной мере выполнить эту функцию отчетность может, если отвечает основным требованиям (полнота, достоверность, нейтральность).

Цель БО: обобщение учетных данных за определенное время и представление в наглядной форме заинтересованным пользователям для удовлетворения их информационных потребностей.

Классификация:

1.    по видам учета:

         бухгалтерская – единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также о результатах хоз.деятельности, составленных на основе данных БУ по устан.формам.

         оперативная – содержит сведения о деятельности организации за короткие промежутки времени.

         статистическая – содержит сведения об отдельных сторонах фин-хоз.жизни организации.

         налоговая – содержит сведения необходимые для исчисления налогов и данные об уплате налогов.

2.    В зависимости от периодичности составления:

         Годовая

         Промежуточная

3.    По объемам деятельности:

         Бух.баланс

         Отчет о прибылях и убытках

         Отчет об изменениях капитала

         Отчет о движении денежных средств

         Приложения к бух.балансу

         Отчет о целевом использовании денежных средств

         Пояснительная записка

         Аудиторское заключение

4.    По специфике деятельности:

         Отчет коммерческ. организаций

         Некоммомерческ.

         Общ-ные

5.    В зависимости от степени обобщения.

58. Законодательное и нормативное регулирование БУ в России.

Российский БУ в течение длительного времени существовал вне процессов международной гармонизации.

Важным фактором обеспечения успешной интеграции РФ в мировую экономику стал переход на принятую в международной практике систему учета и отчетности (мсфо)

Органоми наделенными полномочиями реформирования отечественной учетной системы стали Правительство РФ и МинФин РФ

Сложилась 4-х уровневая система учета в настоящее время:

1.         Законодательный ур-нь (Конституция РФ, постановление Правительства, указы президента, ФЗ о БУ)

2.         Нормативный уровень (ПБУ):

Без номера - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ

ПБУ 1/08 - Учетная политика организации             

ПБУ 2/08 - Учет договоров строительного подряда             

ПБУ 7/98 - События после отчетной даты             

ПБУ 4/99 - Бухгалтерская отчетность организации             

ПБУ 9/99 - Доходы организации

ПБУ 10/99 - Расходы организации             

ПБУ 3/2006 - Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте             

ПБУ 11/08 - Информация о связанных сторонах             

ПБУ 12/2000 - Информация по сегментам             

ПБУ 13/2000 - Учет государственной помощи             

ПБУ 14/07 - Учет нематериальных активов             

ПБУ 5/01 - Учет материально - производственных запасов             

ПБУ 6/01 - Учет основных средств             

ПБУ 8/01 - Условные факты хозяйственной деятельности             

ПБУ 15/08 - Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию              

ПБУ 16/02 - Информация по прекращаемой деятельности             

ПБУ 17/02 - Учет расходов на научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы             

ПБУ 18/02 - Учет расчетов по налогу на прибыль организаций             

ПБУ 19/02 - Учет финансовых вложений             

ПБУ 20/03 - Информация об участии в совместной деятельности             

ПБУ 21/08 - Изменения оценочных значений

3. Методический ур-нь (план счетов, методические указания)

4.  Документы хоз. субъекта (став предприятия, учетная политика предприятия с приложениями)

59. Концепция и теория БУ

Концепции - основные теоретические принципы ведения бухгалтерского учета и отчетности. Концепция призвана: быть основой разработки новых и пересмотра действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету: быть основой принятия решений по вопросам, еще не урегулированным нормативными актами; помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности, обеспечивать специалистов, занятых регулированием бухгалтерского учета, информацией о подходах, используемых при проведении этой работы.

Самые важные концепции:

1) концепция действующего предприятия, которая исходит из предположения, что предприятие является действующим до тех пор, пока не появятся свидетельства обратного, поэтому активы компании не оцениваются по отдельности;

2) концепция наращивания, которая предполагает учет доходов и расходов в момент их возникновения, а не после того, как они получены или выплачены;

3) концепция неизменности, которая требует, чтобы отчетность за последовательные периоды времени велась на основе неизменности методов учета;

4) концепция осторожности, которая требует, чтобы учет велся на консервативной основе, то есть записи поступлений прибыли или дохода не должны делаться до того, как деньги реально поступят, а записи убытков производятся в тот момент, когда эти убытки только  прогнозируются.

60. Метод бухгалтерского учета: инвентаризация. Порядок проведения инвентаризации, выявления и отражения их результатов в учете. Нормативный акт, регламентирующий проведение инвентаризаций.

Инвентаризация - это способ определения фактического наличия активов организации и сверка их с данными учета.

Виды:

1. по степени охвата имущества:

         полные

         частичные

2. основание для проведения:

         плановые

         внеплановые

Нормативные документы:

1.         ФЗ о БУ – определяет место и роль в системе БУ, цели

2.         Рабочий документ – методические рекомендации по инвнтаризацииимущества и фин.обязательств.

Задачи:

1.         Выявление фактического наличия имущества на предприятии

2.         2. Контроль за сохранностью имущества

3.         Выявление неисправности имущества

4.         Проверка соблюдения правил и условий хранения имущества

5.         Проверка реальности стоимости учтенного в балансе имущества.

Этапы:

1.         Подготовительный (приказ руководителя о проведении инв-ии. На предприятии создается инв-ая комиссия).

2.         Проверка фактического наличия имущества (проверка помещений, выписка кредиторов и дебиторов, проверка весоизмерительных приборов, получение членами комиссии инв-ых док-ов, установление даты проведения инв-ии).

3.         Документальное оформление результатов (оформляется инвентаризационная опись не менее чем в 2х экземплярах, сравнение описей в сличительных ведомостях)

4.         Принятие решения руководителем по результатам инвентаризации

                  излишки оприходовать в доход

                  недостачу взыскать с виновных лиц

- если ответственное лицо согласно с данной недостачей, то ее нужно возместить по рыночной стоимости с учетом НДС  (Д-73; К-94,98)

- если ответственное лицо не согласно с недостачей, то по решению суда можно списать на Д-20, 25, 44; К-94.

Инвентаризация имущества и обязательств. Для обеспечения достоверности данных БУ организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем орг-ии, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой БО

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

61. Учетная политика организации.

-это принятая организацией совокупность способов ведения бух.учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хоз.деятельности.

вновь созданные организации должны сформировать учетную политику в течении 90 дней с открытия.

Утверждает УП – Руководитель, отвечает за УП – гл.бухгалтер.

Задачи учетной политики:

1.         Максимально объективно отразить деятельность предприятия.

2.         Формирования полной и достоверной информации в целях эффективного управления работой фирмы.

Процесс формирования учетной политики:

1.         Определение объектов БУ

2.         Выявление, анализ и оценка факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения БУ.

3.         Выбор и обоснование исходных положений УП

4.         Идентификация пригодных для применения предприятия способов ведения БУ

5.         Оформления выбранной УП

6.         Введение в действие.

На вариант УП влияют:

1.         правовой и организационный статус предприятия

2.         отрасль и вид деятельности

3.         организационно-правовая форма

4.         размеры предприятия

Содержание УП:

1. Методы оценки активов и обязательств:

         Определение статьи актива

         Способ погашения стоимости

2. Метод оценки незавершенного производства
3. Метод определения выручки от реализации:

         Оценка обязательств

         Рабочий план счетов БУ

         Порядок проведения инвентаризации

4. Правила документации

62.Понятие о первичном учете, его интегральный хар-тер.

Хоз. учет – количественное отражение и качественная характеристика хоз.  и общественных явлений. Хоз. учет состоит из наблюдения за объектами. Наблюдение – процесс описания факта хоз.деятельности.

Задача первичных наблюдений – получение необходимых учетных показателей.

Цель первичных наблюдений – создание такой информации, которая должна подвергаться дальнейшей обработке в системе учета.

Первичное наблюдение – информационное обеспечение системы БУ, т.е. поставщик данных, которые в дальнейшем перерабатываются, обобщаются в учетный показатель.

Первичное наблюдение направлено на регистрацию и описание данных о хоз.операциях и является первичной единицей в БУ.

40