13

Синтетические и аналитические  счета. Субсчета

  В бухгалтерском  учете для получения различных  по степени детализации показателей  используются два вида счетов: синтетические  и аналитические.

  Синтетические счета дают обобщенное представление  о хозяйственных средствах и операциях, на них отражаются данные экономических группировок однородных средств, их источников и операций; они ведутся только в денежном выражении. Отражение на синтетических счетах операций называется синтетическим учетом; на основании его данных заполняются все статьи бухгалтерского баланса.

  Синтетические счета предназначены для учета  информации о составе и движении хозяйственных средств предприятия, их источниках и хозяйственных процессах  в обобщенном виде и в едином денежном измерителе (выражении) Учет, осуществляемый на этих счетах, называется синтетическим; он используется при заполнении форм отчетности, прежде всего баланса, а значит, и для анализа хозяйственной деятельности предприятия. К таким счетам относятся 04 "Нематериальные активы", 01 "Основные средства, 50 "Касса" и др.

  Некоторые синтетические счета подразделяются на аналитические счета (например, счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"), которые необходимы для наблюдения детальных показателей по каждому  виду основных средств, материалов, по каждому рабочему и т. д. При ведении аналитических счетов используются не только денежные измерители, но и натуральные и трудовые 
 

  

    

  15

  Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию

      Классификация счетов бухгалтерского учета - это объединение счетов в 
некоторые группы, формируемые по экономическому содержанию по 
казателей как имущества, обязательств, так и хозяйственных операций.

      По  экономическому содержанию объектов учета  счета делятся на три 
группы:

- счета  хозяйственных операций и финансовых результатов;

- счета  имущества и обязательства по  источникам их образования;

- счета  имущества по составу и размещению.

Счета хозяйственных операций и финансовых результатов подразделяются на:

- счета  финансовых результатов (91, 99, 84);

- счета  процесса реализации (90);

- счета  процесса производства (20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 44, 46);

- счета  процесса заготовления (11, 15, 16).

- Счета  имущества и обязательства по источникам их образования делятся на:

- счета  заемных источников формирования, имущества

- счета  собственных источников формирования  имущества: счет прибы 
лей и убытков (84); счета бюджетного финансирования и получения 
средств в порядке дарения (86, 98) счета капиталов, фондов и резервов (63, 80, 82, 83, 96).

Счета имущества по составу и размещении подразделяются на:

- счета  средств в расчетах (60, 62, 71, 73, 76);

- счета  денежных средств и финансовых  активов (50, 51, 52, 55, 57, 58);

- счета  оборотных средств (10, 14, 41, 43);

- счета  нематериальных активов (04, 05);

- счета  основных средств (01, 02, 03, 07, 08).

В экономической  классификации отдельные счета, раскрывающие состояние имущества, объединены с соответствующими процессами. Эти счета объединены в группы, имеющие экономическую однородность учитываемых объектов учета

Классификация счетов

по  назначению и структуре. Основные счета 
 

 

17

Документация

  Все финансово-хозяйственные операции должны быть оформлены на основании  должным образом составленных оправдательных документов. Данные документы являются первичной учетной информацией, используя которую ведется бухгалтерский учет.

  Таким образом, документация является одной  из особенностей бухгалтерского учета, где записи производятся только на основании первичных документов.

  Первичный документ - оправдательный документ по совершению хозяйственной операции (письменное доказательство), на основании которого ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы должны составляться на русском  языке средствами, обеспечивающими  сохранение записей длительное время, и оформляться на бланках типовых или специально разрабатываемых форм.

Информация  с первичного документа переносится  в учетные регистры, о чем делается отметка на самом документе, которая  исключает возможность его повторного использования.

3. Любой  документ должен содержать ряд показателей, которые в бухгалтерском учете называют реквизитами. Реквизиты подразделяются на обязательные и дополнительные.

Обязательные  реквизиты обеспечивают документам юридическую силу. К ним относятся:

-наименование  документа (формы), код формы;

дата  составления документа; наименование организации, от имени которой составлен  документ;

содержание  хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном  и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

4. В  зависимости от места расположения  тех или иных реквизитов в  документах форма документов  может быть зональной, анкетной, табельной и комбинированной:

Классификация документов по назначению и порядку составления

1.Классификация по назначению

2. Классификация  по порядку составления

 Первичные  документы по назначению можно  подразделить на распорядительные, оправдательные (исполнительные), бухгалтерского (учетного) оформления и комбинированные.

 К  ним относятся:

-приказы;   

14

Оборотная ведомость

      Перед составлением баланса следует проконтролировать  правильность записи на счетах в течение  отчетного периода, составив оборотную  ведомость, представляющую собой таблицу, содержащую остатки по всем задействованным счетам на начало отчетного периода, суммарные обороты по месяцам и выводимые на их основе сальдо на начало следующего месяца и т. д. в течение отчетного периода. Оборотная ведомость - способ обобщения данных учетной регистрации на счетах бухгалтерского учета.

Оборотные ведомости составляются по всем счетам синтетического учета, используемым в  учете предприятия. В этой ведомости  имеется три пары колонок, в которых  показываются сальдо и обороты по дебету и кредиту. Итоги оборотной ведомости должны быть попарно равны. То есть дебетовый оборот по всем счетам должен быть равен соответственно кредитовому обороту; то же относится и к месячным оборотам (дебетовые обороты равны кредитовым). Итоги остатков на начало месяца по дебету и кредиту равны, так как для открытия счетов использован начальный баланс, в котором итог актива равен итогу пассива (обязательное условие баланса).

Итоги оборотов за месяц по дебету и кредиту  равны, поскольку вследствие используемой двойной записи каждая сумма фиксируется дважды: по дебету одного счета и кредиту другого. Данные суммы должны также совпадать с итогом журнала регистрации операций; несовпадение говорит о пропуске операции или допущенной ошибке. Равенство остатков (сальдо) на конец месяца по дебету и кредиту имеет место вследствие получения их на основе начальных остатков и оборотов; эти остатки (сальдо) и используются для составления нового баланса. Таким образом, должно соблюдаться при правильном ведении учета попарное равенство следующих итогов: 
 

16

План  счетов

План  счетов бухгалтерского учета - систематизированный  перечень счетов бухгалтерского учета. Обычно в Плане счетов перечисляются  счета синтетического учета и  субсчета, а также дается перечень забалансовых счетов (см. далее). План счетов лежит в основе организации бухгалтерского учета на любом предприятии. Им обязаны руководствоваться предприятия и организации всех форм собственности и различных отраслей деятельности. При этом бюджетные, а также кредитные организации ведут учет, используя свой (отдельный) План счетов.

В плане  счетов бухгалтерского учета счета  группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием. План счетов, утвержденный приказом Минфина  России от 31. 10. 00 № 94н и введенный  в действие в обязательном порядке с 2002 года, включает 8 разделов, объединяющих 61 синтетический счет. Забалансовые счета составляют обособленную группу, состоящую из И счетов.

 Раздел  I "Внеоборотные активы" включает счета, на которых ведется учет основных средств (01, 02), нематериальных активов (04, 05), оборудования к установке (07), других вложений во внеоборотные активы (приобретение земельных участков, объектов природопользования, приобретение и строительство основных средств).

 Раздел  II "Производственные запасы" формирует данные о наличии и движении этих запасов (10, 11, 15), отклонениях в их приобретении (16). Здесь представлены также счета по учету резервов под снижение стоимости материальных ценностей (14) и об уплаченных предприятием суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным производственным запасам (19).

 Раздел  III "Затраты на производство "представлен счетами, предназначенными для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (в основном производстве (20), вспомогательных (23) и обслуживающих (29) производствах, общепроизводственных (25) и общехозяйственных (26) расходов, брака в производстве (28), по учету полуфабрикатов (21). 
 
 

18

Инвентаризация

   Инвентаризация  представляет собой способ контроля за сохранностью средств предприятия и правильностью отражения их в бухгалтерском учете. Наряду с инвентаризации подлежат и финансовые обязательства (кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы). Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия средств данным бухгалтерского учета. Она позволяет проверить, все ли хозяйственные операции оформлены документально и отражены в бухгалтерском учете, а также внести необходимые исправления и уточнения.

   Инвентаризация  проводится в обязательном порядке перед составлением годового отчета, при смене материально-ответственного лица, в случае установления порчи, фактов злоупотреблений и хищений, при ликвидации предприятия и т. п. Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая комиссия

Основными целями инвентаризации являются:

- выявление  фактического наличия имущества;

-обеспечение  достоверности показателей бухгалтерского  учета;

- сопоставление  фактического наличия имущества  с данными бухгалтерского учета;

- проверка  полноты отражения в учете обязательств.

 Инвентаризации  подлежат все имущество организации  независимо от его местонахождения  и все виды финансовых обязательств (основные средства, товарно-материальные ценности и денежные средства; незавершенное  производство; расходы будущих периодов, средства в расчетах, документы строгой отчетности; а также ценности, которые не принадлежат данному предприятию). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

• дебетовых и кредитовых начальных  сальдо;
• дебетовых и кредитовых оборотов по счетам;
• конечных дебетовых и кредитовых сальдо.

  Оборотная ведомость по счетам синтетического учета (оборотный баланс) представляет собой регистр, в котором сведены  итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Поэтому она  отражает как состояние, так и  изменения в средствах и их источниках. Данная ведомость используется для проверки правильности учетных записей, составления нового баланса