Схема бухгалтерского учета на операционных счетах

Группу сальдовых счетов представляют бухгалтерские счета, имеющие сальдо - дебетовое либо кредитовое, и оно соответственно отражается в активе или пассиве бухгалтерского баланса.

Бессальдовые счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» не могут иметь сальдо, поскольку закрываются ежемесячно.

Сальдо забалансовых счетов не учитывается ни в активе, ни в пассиве бухгалтерского баланса и не включается в его итог (валюту баланса). Актив баланса формируется за счёт имущества, находящегося в собственности хозяйствующего субъекта, а то имущество, на которое право собственности не распространяется, отражается за балансом. Таким образом сальдо забалансовых счетов показывают в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Классификация счетов по экономическому содержанию зависит от объекта учёта и может быть представлена следующими группами: счета для учёта хозяйственных средств, источников их формирования, хозяйственных процессов и финансовых результатов.

На счетах хозяйственных средств ведётся учёт внеоборотных и оборотных активов. Эти счета формируют структуру актива и имеют дебетовое сальдо, которое характеризует состоянии хозяйственных средств (имущества предприятия) на определённую дату. Бухгалтерские счета предназначены для учёта источников формирования хозяйственных средств, подразделяются на счета учёта собственного и привлечённого (заёмного) капитала. Они формируют структуру пассива баланса и имеют кредитовое сальдо, означающее состояние источников формирования хозяйственных средств на определённую дату. Бухгалтерские счета предназначены для учёта источников формирования хозяйственных средств, подразделяются на счета учёта собственного и привлечённого (заёмного) капитала. Они формируют структуру пассива баланса и имеют кредитовое сальдо, означающее состояние источников формирования хозяйственных средств на определённую дату [4].

Счета учёта процесса производства и его результат (счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам») расположены в разделах III «Затраты на производство» и IV «Готовая продукция и товары» Плана счетов бухгалтерского учёта.

Для бухгалтерского учёта процесса продаж (реализации) предназначены счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие расходы», 44 «Расходы на продажу». В дебете этих счетов учитываются расходы, а в кредите - доходы (выручка) от продажи продукции, товаров (работ, услуг) и другого имущества предприятия. Прибыли и убытки , полученные предприятием в процессе осуществления обычной и прочей деятельности, учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки» (счет финансовых результатов).

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, представляет собой капитал, заработанный в результате эффективной деятельности, и является собственным источником формирования хозяйственных средств (счет 84 «Нераспределённая прибыль»). К этой же группе счетов относятся счета уставного, резервного и добавочного капитала (80,82,83), средств целевого финансирования (86), а также счета учёта резервов, образованных в соответствии с учётной политикой [4].

Сальдо счетов расчётов, предназначенных для учёта финансовых отношений, на суммы дебиторской задолженности (дебетовое сальдо) учитываются в составе хозяйственных средств (активов), а при наличии кредиторской задолженности (кредитовое сальдо) - в составе привлечённых источников хозяйственных средств.

Классификация счетов по экономическому содержанию лежит в основе группировки бухгалтерских счетов в рассмотренных выше разделах Плана счетов и может быть представлена в виде схемы (рис. 1.1).

 
         Рис. 1.1. Схема классификации бухгалтерских счетов по экономическому содержанию

Классификация счетов по назначению и структуре представляет собой группировку бухгалтерских счетов по наиболее существенным признакам, обеспечивающую единство бухгалтерского учёта экономических ресурсов в процессе расширенного воспроизводства. Более подробно данный вид классификации мы рассмотрим во второй главе.

Глава 2. Схема бухгалтерского учета на операционных счетах.

Операционные счета предназначены для отражения расходов, доходов и результатов деятельности предприятия. 
 
В отличие от материального, на операционном счете отражается движение не одного, а всех видов средств (активов), принимающих участие в осуществлении того или иного хозяйственного процесса. 
 
По назначению и структуре операционные счета подразделяются на: собирательно-распределительные, собирательные, бюджетно-распределительные, калькуляционные, сопоставительные. 
 
Собирательно-распределительные счета предназначены для \ предварительного учета (собирания) расходов, связанных с осуществлением того или иного хозяйственного процесса с целью последующего распределения их между соответствующими объектами. Необходимость использования собирательно-распределительных счетов обусловлена тем, что отдельные расходы в момент их осуществления невозможно прямо отнести на себестоимость соответствующих объектов, поскольку они связаны управлением и обслуживанием производственных участков основного и вспомогательных производств (напри-мер, общепроизводственные расходы). Поэтому такие расходы в течение отчетного периода (как правило, месяца) предварительно учитывают (собирают) на дебете собирательно-распределительных счетов, а в конце месяца списывают с кредита этих счетов и распределяют между объектами калькулирования пропорционально установленному базису. По данным этих счетов, кроме того, обеспечивается контроль за соблюдением сметы расходов. После списания учтенных расходов собирательно-распределительные счета закрываются, остатка не имеют, поэтому в балансе не отражаются. 
 
К собирательно-распределительным относится счет "Общепроизводственные расходы" 
 
Строение собирательно-распределительных счетов можно представить схемой. (смотри Приложение 1).

Собирательные счета от собирательно-распределительных отличаются тем, что собранные на дебете таких счетов расходы в последующем не распределяются между отдельными объектами, а полностью списываются на финансовые результаты. К таким относятся счета: "Административные расходы", "Расходы на сбыт", "Прочие расходы операционной деятельности". 
 
Так, на дебете счета "Административные расходы" в течение отчетного периода предприятия отражают расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия в целом (на содержание административно-управленческого персонала, расходы на служебные командировки, аренду, ремонт необоротных активов, почгово-телеграфные и другие расходы). В конце отчетного периода учтенные (собранные) расходы списываются с кредита этого счета на счет "Финансовые результаты". Счет "Расходы на\сбыт" предназначен для учета расходов, связанных со сбытом (реализацией) продукции, товаров, работ, услуг. По дебету этого счета в течение отчетного периода учитывают (собирают) расходы, связанные со сбытом, а с кредита учтенные расходы списывают на счет "Финансовые результаты". 
 
Бюджетно-распределительные счета используются для разграничения расходов и доходов между смежными отчетными периодами (месяцами, годами) с целью равномерного их включения в результаты деятельности того отчетного периода, к которому они относятся (независимо от времени их фактического осуществления). 
 
Бюджетно-распределительные счета могут быть активными и пассивными. К активным относится счет "Расходы будущих периодов", к пассивным — "Доходы будущих периодов". 
 
На счете  «Расходы будущих периодов» отражают расходы, осуществленные в отчетном периоде, но которые подлежат включению в издержки производства или обращения в будущие периоды (например, расходы по освоению новых видов продукции; уплаченная наперед арендная плата; суммы подписки на периодические издания и др.). Все эти расходы в момент их осуществления отражают на дебете счета "Расходы будущих периодов". С кредита этого счета учтенные расходы постепенно равными суммами списывают на соответствующие счета издержек производства (обращения) по мере наступления тех периодов, к которым они относятся. Остаток (дебетовый) счета "Расходы будущих периодов" показывает сумму ранее произведенных расходов, подлежащих списанию в будущие отчетные периоды. 
 
Счет "Доходы будущих периодов" предназначен для учета доходов, полученных в отчетном периоде или предыдущих отчетных периодах, но относящихся к будущим периодам (например, поступившая наперед арендная плата, плата за коммунальные услуги и др.). По кредиту этого счета в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств (сч. "Касса", "Счета в банках" и др.) отражают сумму полученных доходов , относящихся к будущим периодам, а по дебету — зачисление полученных доходов в меру наступления тех периодов, к которым они относятся, на соответствующие счета доходов ("Доходы от реализации", "Прочие доходы"). Сальдо (кредитовое) счета "Доходы будущих периодов" показывает сумму доходов, полученных в предыдущие периоды, но относящихся к будущим периодам. 
 
Калькуляционные счета предназначены для учета совокупности расходов, связанных с производственным процессом, и определения фактической себестоимости изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Поскольку по данным этих счетов составляют калькуляцию (определяют себестоимость), то сами счета получили название калькуляцион-ных. Качество составления калькуляции в значительной степени зависит от правильности учета произведенных расходов на •калькуляционных счетах. 
 
; К калькуляционным относятся счета: "Производство", "Капитальные инвестиции" и др. На дебете калькуляционных счетов отражают все расходы на производство продукции (работ, услуг), а с кредита этих счетов списывают те затраты, которые ; включены в себестоимость выпущенной из производства гото-.; вой продукции (выполненных работ, услуг). Сальдо (дебетовое) калькуляционных счетов показывает затраты в незавершенное производство. 
 
Аналитический учет по калькуляционным счетам ведут по отдельным объектам и статьям расходов. Дня исчисления фактической себестоимости выпущенной из производства готовой продукции (выполненных работ, услуг) к затратам в незавершенное производство на начало отчетного периода прибавляют затраты за отчетный период и вычитают затраты в незавершенное производство на конец отчетного периода. 
 
Сопоставительные счета предназначены для учета соответствующих хозяйственных процессов и выявления результатов по ним. 
 
К сопоставительным относятся счета: "Финансовые результаты", "Брак в производстве". 
 
Счет "Финансовые результаты" предназначен для обобщения информации о доходах, расходах предприятия за отчетный период и определения финансовых результатов деятельности — полученной прибыли или убытка. На кредит этого счета в конце отчетного периода списывают суммы полученных доходов (от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг и другой деятельности); на дебет — себестоимость реализации, суммы административных расходов, расходов на сбыт и других расходов деятельности, а также начисленную сумму налога на прибыль. Путем сопоставления на счете "Финансовые результаты" кредитового оборота (общая сумма подученных доходов) с дебетовым оборотом (общая сумма расходов с учетом налога на прибыль) определяют финансовый результат деятельности (прибыль или убыток) за отчетный период, который списывают на счет "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)". После списания финансового результата деятельности счет "Финансовые результаты" закрывается. 
 
При превышении суммы доходов деятельности предприятия за отчетный период (кредитовый оборот) над суммой расходов, с учетом начисленного налога на прибыль (дебетовый оборот) предприятие имеет прибыль. Если же, наоборот, общая сумма расходов за отчетный период (дебетовый оборот) превысит полученные доходы (кредитовый оборот), то разница показывает убытки. 
 
Счет "Брак в производстве" предназначен для отражения операций, связанных с производственным браком, и определения невозмещенных потерь от брака. На дебете этого счета отражают себестоимость забракованной продукции (деталей, узлов, работ), а также расходы на исправление (если брак исправимый), а на кредите — суммы, относящиеся к уменьшению потерь от брака (стоимость полученных полезных отходов, удержания из заработка виновников брака и др.) Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов на счете "Брак в производстве" определяют невозмещенные потери от брака, которые списывают на дебет счета "Производство" и включают в себестоимость годной продукции, по которой был допущен брак. 

 
Функции сопоставительных счетов выполняют также счета доходов деятельности предприятия ("Доходы от реализации", "Доходы от участия в капитале", "Чрезвычайные доходы" и др.). Эти счета предназначены для обобщения информации о доходах, полученных от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия и определения чистого дохода от этих видов деятельности. 
 
Строение указанной группы счетов рассмотрим на примере счета "Доходы от реализации". На кредите этого счета предприятия учитывают сумму дохода, полученного от реализации готовой, продукции (товаров, работ, услуг), а на дебете — сумму начисленного налога на добавленную стоимость из полученного дохода, подлежащую перечислению в бюджет, а также долю дохода, причитающуюся другим предприятиям (по договорам комиссии, совместной деятельности др.). Путем сопоставления суммы полученных доходов (учтенных на кредите счета) с суммой начисленного налога и вычетов (отраженных на дебете счета) определяют чистый доход от реализации, который списывают на кредит счета "Финансовые результаты" (в корреспонденции с дебетом счета "Доходы от реализации"), После списания исчисленного дохода указанный счет закрывается.

2.1 Состав собирательно-распределительных  счетов и их характеристика.

Собирательно-распределительные счета предназначены для сбора и последующего распределения затрат на отдельных стадиях производства и реализации готовой продукции.

К собирательно-распределительным относятся следующие активные счета:

25 «Общепроизводственные  расходы»;  
26 «Общехозяйственные расходы»;  
44 «Расходы на продажу».

Структура счетов 25 и 26 имеет некоторые особенности, которые отличают их от других активных счетов. Эти счета не имеют сальдо, так как в конце каждого месяца закрываются. В связи с этим счета 25 и 26 не отражаются в балансе.

Схема счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведется учет общепроизводственных затрат, которые связаны с обслуживанием основного производства, например, цеховые расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, зарплата наладчикам оборудования, амортизация и ремонт основных средств общепроизводственного назначения и т. д. .

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведется учет общехозяйственных затрат, связанных с управлением предприятием, т.е. содержанием администрации, бухгалтерии, канцелярии, оплатой различных юридических, информационных, аудиторских услуг и т.д.

Указанные расходы собираются в течение месяца на дебете счетов 25 и 26, а в конце месяца итогом списываются на счет 20, т. е. включаются в себестоимость продукции. Расходы на счетах 25 и 26 называются косвенными, так как они не связаны напрямую с производством конкретной продукции.

На счете 44 «Расходы на продажу» отражаются затраты, связанные с реализацией продукции. К таким расходам относятся затраты на тару, упаковку, транспортировку, рекламу готовой продукции и т.д. Можно привести несколько примеров с собирательно-распределительными счетами (смотри  Приложение 2).

2.2 Состав бюджетно-распределительных  счетов и их характеристика.

Бюджетно-распределительные счета  предназначены для учета доходов и расходов, отраженных в текущем отчетном периоде, но относящихся к другим отчетным периодам.

К основным бюджетно-распределительным относятся следующие счета:

•           пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов»;

•           активный счет 97 «Расходы будущих периодов»;

•           пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов».

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для сбора резервных сумм, используемых на оплату предстоящих отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, ремонт основных средств, а также на гарантийный ремонт и обслуживание выпускаемых изделий, т.е. для заранее известных крупных платежей и выплат в целях равномерного включения этих расходов в затраты на производство продукции.