Себестоимость продукции и калькулирование как система расчетов: понятие и виды

1

1.1 Себестоимость продукции и калькулирование как система расчетов: понятие и виды

 

Приступая к рассмотрению сложных вопросов формирования себестоимости по производству и реализации продукции (работ, услуг), необходимо рассмотреть основные положения себестоимости как экономическо-правовой категории.

Хозяйственно-производственная деятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а так же с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Для подсчета суммы всех расходов предприятия их приводят к единому показателю, представляя для этого в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость.

 В соответствии с  Положением о составе затрат  по производству и реализации  продукции (работ, услуг), включаемых  в себестоимость, себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции занимает важное место в системе качественных показателей промышленного производства. Себестоимость продукции - один из важнейших экономических показателей деятельности промышленных предприятий и объединений, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция.

Категория себестоимости не является однородной, в связи с чем, в частности, по объему учитываемых затрат различают три вида себестоимости (рисунок 1).

 

 

Рисунок 1 – Виды себестоимости

 

   Цеховая себестоимость, включающая в себя затраты  на производство продукции в  пределах цеха, в частности прямые  материальные затраты на производство  продукции, амортизация цехового  оборудования, заработная плата  основных производственных рабочих  цеха, социальные отчисления, расходы  по содержанию и эксплуатации  цехового оборудования, общецеховые  расходы.

   Производственная  себестоимость (себестоимость готовой  продукции), кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские  расходы и затраты вспомогательного  производства.

   Полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной продукции) – показатель, объединяющий производственную  себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные  затраты).

Кроме того, различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость определяется в начале планируемого периода исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическая себестоимость продукции определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство.

Для планирования, учета, анализа производственные затраты предприятия объединяются в однородные группы по  признакам (рис. 2):

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2 – Признаки классификации затрат

 

1. Группировка по видам  расходов является в экономике  общепринятой и включает в  себя две классификации: по экономическим  элементам затрат и по калькуляционным  статьям (или по целевому назначению) расходов.

 Группа затрат по экономическим элемента включает в себя пять основных групп расходов:

   - Материальные затраты,

   - Затраты на оплату труда,

  - Отчисления на социальные нужды,

  - Амортизацию основных фондов,

  - Прочие затраты.

Перечень элементов затрат и порядок их учета определен Положением о составе затрат. Каждая из этих групп объединяет однородные по экономическому содержанию затраты, которые не могут быть разложены на основные части и рассчитываются независимо от того, где они произведены, - в основном цехе, в заводоуправлении или на складе, и каково их производственное назначение. Например, в группу затраты на оплату труда включаются все соответствующие расходы (оплата труда производственным рабочим, обслуживающему персоналу, аппарату управления и т.д.).

 Вторая группа затрат (по калькуляционным статьям) используется  при составлении калькуляций (расчетов  себестоимости единицы продукции), позволяющих определить, во что  обходится предприятию единица  каждого вида продукции, себестоимость  отдельных видов работ и услуг. Необходимость данной классификации  вызвана тем, что расчет себестоимости  по вышепроизведенным элементам  затрат не позволяет учесть  где, в связи с чем произведены  затраты и их характер. В тоже  время определение затрат по  калькуляции как способ их  группировки относительно конкретной  единицы продукции позволяет  определить каждую составляющую  себестоимость продукции (работ, услуг) на любом уровне.

 Эта классификация  специфична для каждой отрасли  промышленности, и поэтому состав  расходов в каждой отрасли  различен и определяется соответствующими  отраслевыми (или межотраслевыми) инструкциями и методиками. Статьи затрат представлены в таблице 11.

Таблица 1 - Типовая номенклатура затрат по статьям калькуляции

Статьи
1. Сырье и материалы.	Цеховая себестоимость	Производственная себестоимость	Полная себестоимость
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера  сторонних предприятий и организаций.
4. Топливо и энергия на технологические  цели.
5. Заработная плата производственных  рабочих.
6. Отчисления на социальные нужды.
7. Расходы на подготовку и  освоение производства.
8. Общепроизводственные расходы.
9. Общехозяйственные расходы.
10. Потери от брака.
11. Прочие производственные расходы.
12. Коммерческие расходы.

 

 

Итог первых 9 статей образует цеховую себестоимость, итог 11 статей – производственную себестоимость, итог всех 12 статей – полную себестоимость.

2. По характеру участия в создании продукции (работ, услуг). При определении затрат как по отдельным подразделениям, так и по предприятию в целом выделяют основные расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), в частности, затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработную плату производственных рабочих, а так же накладные расходы, то есть расходы по управлению и обслуживанию производством – цеховые, общезаводские, внепроизводственные (коммерческие), потери от брака. Накладные расходы при калькулировании себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг), как правило, включаются в себестоимость косвенного распределения их пропорционально какому-либо показателю (основной заработной плате производственных рабочих, машино-часам использования производственного оборудования)2.

3. По изменяемости (увеличению или сокращению) в зависимости от объемов производства, затраты, которые изменяются (увеличиваются или сокращаются пропорционально изменению объема продукции, называются условно-переменными; затраты, которые остаются неизменными, и величина их прями не связанна с ростом или сокращением выработки продукции (выполнения работ, оказания услуг), называются условно-постоянными.

4. По способу отнесения на производство затраты предприятия подразделяются на прямые, которые могут быть непосредственно отнесены на данный вид продукции (работы, услуги), и косвенные, которые связанны с производством многих изделий, как правило, это все остальные затраты предприятия. Косвенные затраты распределяются между отдельными видами производства и продукции пропорционально какому-либо установленному показателю.

Косвенные - это расходы, которые относятся к нескольким видам продукции и подлежат косвенному распределению между ними (смазочные материалы, заработная плата управленческого персонала цехов, отопление и освещение цеха и другие). Другими словами, это общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы. Они локализуются по месту их осуществления.

5. По однородности состава затраты подразделяются на простые (одноэлементные) и комплексные. К простым расходам относят расходы, которые состоят из определенных затрат, которые нельзя разложить на данном предприятии на разнородные элементы, как например, расходы на оплату труда. Комплексными называются расходы, состоящие из разнородных элементов затрат, как например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

Себестоимость продукции представляет выраженные в денежной форме текущие затраты предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Важное значение имеют вопросы правильности учета себестоимости готовой продукции. От этого зависит сама величина себестоимости, величина налоговых отчислений, финансовые результаты предприятия и вопросы, связанные с совершенствованием методологии учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Поэтому вопросы правильной постановки и организации бухгалтерского учета себестоимости готовой продукции имеют первостепенное значение для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений, которые будут рассмотрены в следующем пункте.

 

 

 

 

 

 

1.2 Нормативный метод учета  затрат и калькулирования продукции 

 

Нормативный метод является частью системы управления и контроля предприятия. Его суть заключается в том, что по каждому виду продукции на основе норм и смет расходов составляется калькуляция нормативной себестоимости продукции. Фактическая себестоимость исчисляется по каждой статье путем суммирования нормативной стоимости и сумм отклонений и изменений, рассчитанных по групповым коэффициентам. За рубежом аналогом отечественного нормативного метода является метод «стандарт-кост»

Нормативный метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и прочих затрат.

Норма – это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологи и организации производства.

Нормативное калькулирование обычно используется в организациях с крупносерийным и массовым производством с большим числом часто повторяющихся операций. Метод можно также применять в организациях с единичным и индивидуальным производством, если при изготовлении разных продуктов осуществляются общие операции.

Нормативы затрат всех видов ресурсов определяются заранее, при этом применяются два основных способа:

1) по данным технического  анализа (более характерно для  прямых затрат);

2) по фактическим данным  предшествующих периодов ( для планирования косвенных затрат).

В зависимости от предъявляемых требований нормы подразделяются на основные, идеальные и текущие. На практике чаще используются текущие нормы затрат со средним процентом достижения: с одной стороны они являются реальными и приближают показатели нормативной калькуляции к фактическим; с другой – служат стимулирующим фактором для работников.

Нормы и нормативы:

- Нормативы расходов основных материалов (производственно-технологический или планово-производственный отдел);

- Нормативные цены на материалы устанавливаются отделом закупок исходя из рыночной цены, удаленности поставщика, условий доставки (обычно франко-станция назначения), скидок, уровня инфляции и др.

- Нормативное рабочее время в расчете на единицу продукции (производственно-технологический отдел);

- Нормативная ставка оплаты труда обычно соответствует часовым тарифным ставкам, которые зависят от квалификации и опыта рабочих (указываются в контрактах или трудовых договорах);

- Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов как отношение общей планируемой суммы переменных общепроизводственных расходов к нормативной величине показателя, принятого за базу их распределения (нормо-часы трудозатрат);

- Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов как отношение общей планируемой суммы постоянных общепроизводственных расходов к нормальной мощности, выраженной в нормо-часах трудозатрат или нормативных машино-часах работы оборудования.

Все используемые при учете себестоимости нормы объединяются в специальные карты спецификации.

На основе рассчитанных норм и нормативов разрабатываются бюджеты для различных центров ответственности как в жестких значениях (статический бюджет), так и для различных уровней выпуска продукции в диапазоне релевантности (гибкий бюджет).