Документальный  контроль — это проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности и документации. В процессе такой проверки устанавливаете насколько объективна отражена в этих документах информация, соответствуют ли проверенные операции требованиям законов и других нормативных акте)в, а также дается оценка системы внутреннего контроля проверяемого субъекта хозяйствования.

Основными способами документального контроля являются: проверка первичных документов и учетных регистров: встречная проверка; анализ показателей деятельности строительно-монтажной организации; получение письменных объяснений и справок по результатам проверок; изъятие документов.

Проверка  первичных документов и записей  в учетных регистрах, установление достоверности документов, законности и целесообразности операций может  проводиться сплошным и выборочными способами. При сплошном способе предусматривается проверка хозяйственных операций по всем документам и записям в регистрах бухгалтерского учета за весь ревизуемый период (например, кассовым и банковским операциям, расчетам с подотчетными лицами и др.). При выборочном способе проверяется только определенная часть первичных документов за каждый месяц ревизуемого периода или за несколько месяцев. Методы и способы проверки документов определяются ревизором в зависимости от характера и объема операций, порядка хранения документов и т.д. Если в процессе проведения выборочной проверки установлено, что имеются серьезные нарушения или злоупотребления по какому-либо виду операций (использование материалов, фонда заработной платы и т.д.), документы подвергаются сплошной проверке.

Документы проверяются в хронологическом  или систематизированном порядке. Хронологическая проверка предусматривает изучение документов за весь ревизуемый период в том порядке, в каком они хранятся или сброшюрованы в папках. Этот способ прост (однако ревизору приходится анализировать много разнообразных операций) и, как правило, используется при проверке организации с небольшим объемом документации,

Систематизированная проверка проводится по однородным хозяйственным  операциям (кассовым, банковским, расчетам с подотчетными лицами и др.) и  является основной, так как дает возможность более глубоко и  последовательно изучить отдельные  виды хозяйственных операций, выяснить взаимную связь документов и форм отчетности, обобщить нарушения и  правильно обосновать выводы. Документы  проверяются в определенной последовательности: сначала с точки зрения его формы, затем содержания. Процесс проверки документов предусматривает установление законности и целесообразности хозяйственных операций, подлинности и достоверности документов; арифметическую проверку правильности таксировки и подсчетов итогов в документах; встречную проверку достоверности и правильности совершенных операций. При контроле законности и целесообразности операций устанавливается соответствие хозяйственных операций законам и нормативным актам.

При изучении документов на предмет подлинности  и достоверности надо обратить внимание на правильность заполнения в них реквизитов, наличие разрешительных подписей, штампов, росписи в получении и т.д. Если в документах имеются подчистки и исправления цифровых данных, дописки измененным почерком, другими чернилами, их необходимо детально проверить. В случае необходимости ревизор обязан подпись работника в документе сравнить с его подписью в других документах, а при возникновении сомнений следует получить личное подтверждение его подписи. При проверке форм документов следует знать, какие требования предъявляются к тем или иным видам и формам документов. Например, в кассовых и банковских документах не допускается никаких исправлений, в другие документы можно вносить исправления с оговоркой, отдельные документы действительны только при наличии на них печати и т.д. При арифметической проверке определяется правильность количества, цен (расценок), таксировки, подсчетов частных и общих итогов и т.д. Встречная проверка — это способ установления достоверности документов и доказательства имеющихся нарушений. Если какие-либо документы, полученные от других предприятий (платежные требования, счета фактуры и др.), вызывают сомнение, ревизор обязан выехать на место или сделать письменный запрос и произвести встречную проверку в той организации, на пред приятип, в учреждении, с которыми связаны эти операции. При встречных проверках первичные документы и учетные данные ревизуемой организации сличаются с соответствующими документами и данными, находящимися у поставщиков, покупателей и заказчиков.

Результаты  встречных проверок по внешним хозяйственным  операциям, как правило, должны оформляться  промежуточными актами. Разновидностью встречной проверки является взаимная проверка документов. Она проводится по внутренним (взаимосвязанным) операциям  данной организации. Например, оприходование денег по кассе сопоставляют с записями в выписках банка по расчетному счету, сведения по заработной плате (наряды и другие документы) сверяют с объемами выполненных строительно-монтажных работ и т.д.

Если какие-либо документы не в полной мере раскрывают причины растрат, хищений, злоупотреблений, порчи материальных ценностей и  т.д., ревизор обязан потребовать  письменные объяснения от должностных  и материально ответственных  лиц. При наличии в объяснениях  возражений или отрицания фактов нарушений ревизор должен внимательно  разобраться в правильности объяснений и вторично проверить обоснованность доводов и возражений виновных лиц. Если документ необходимо приобщить к акту ревизии в качестве доказательства нарушения или злоупотребления, копии или подлинные документы изымаются, на их изъятие составляется акт или опись.

В процессе ревизии приходится проверять огромное количество документов, анализировать  хозяйственные операции. Материалы  о выявленных нарушениях, недостатках в работе надо накапливать и систематизировать для использования их при составлении акта ревизии, С этой целью целесообразно вести рабочую тетрадь (дневник) ревизора, в которой делать записи по разделам акта ревизии.

При проверке учетных регистров следует установить, соответствуют л и записи в  аналитическом учете данным синтетического учета; подкреплены ли записи документами  и расчетами, основанными на документах; правильность и обоснованность составления записей на счетах бухгалтерского учета; правильность сделанных исправлений и исправительных записей на счетах бухгалтерского учета; соответствие данных синтетического учета; соответствие данных синтетических счетов Главной книге, балансу и формам отчетности. Методика проверки хозяйственных операций, отраженных в учетных регистрах, зависит от форм учета.

Документы, учетные регистры и формы отчетности можно изучать двумя способами: от записи к документу, от документа к записи. При первом способе за основу берут учетные регистры, и записи в них проверяют по документам, при втором — документы, и проверяют правильность записей в учетных регистрах. На практике, как правило, используется второй способ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Ревизия финансовых результатов

     Финансовый  результат ревизуемой организации  рассматривается как суммарный  результат по основному виду деятельности, операционных,  внереализационных и других операций хозяйствующего субъекта. Структура доходов и расходов представлена в форме отчетности №2 «Отчет о прибылях и убытках».

     Финансовый  результат по основному виду деятельности формируется на синтетическом счете 90 «Продажи», в корреспонденции со счетами 20, 26, 40, 41, 43, 44, 62, 68, 99 и др.

     Финансовый  результат от других операций формируется  на синтетическом счете 91 «Прочие  доходы и расходы», в корреспонденции  со счетами 01, 04, 10, 26, 44, 58, 60, 62, 68, и др. 

     При проведении ревизии в первую очередь  проводится сбор доказательств по следующим критериям:

     1. Существование. Необходимо убедиться  в том, что действительно существующие доходы и расходы по всем операциям отражены в отчетности.

     2. Права и обязательства. Необходимо  убедиться в том, что при  формировании учета и отчетности учтены все обязательства и права организации, документально подтверждены переход права собственности, а также, что права и обязательства не ограничены правами третьих лиц.

     3. Возникновение. Необходимо убедиться  в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции имели место и отражены в том отчетном периоде, в котором возникли.

     4. Стоимостная оценка. Ревизору необходимо  убедиться в том, что:

• права и обязательства отражены в учете и отчетности в правильной оценке;
• способ оценки прав и обязательств не противоречит учетной политике предприятия;
• финансовый результат отражен в учете и отчетности в правильной оценке.

     5. Представление и раскрытие. Необходимо  убедиться в том, что:

• права и обязательства правильно классифицированы в отчетности;
• операции и сальдо по счетам должным образом отражены в бухгалтерском учете, в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;
• вся существенная информация о правах и обязательствах раскрыта в отчетности;
• финансовый результат классифицирован по видам хозяйственных операций.

     Сбор  доказательств осуществляется посредством  проведения процедур, которые осуществляются в три этапа:

     1. Процедуры подготовки и планирования  проверки:

• проверка оборотов и сальдо по счетам возникновения прав и обязательств;
• проверка соответствия аналитического, синтетического и сводного учета  и бухгалтерской отчетности, требованиям законодательства, регламентирующего организацию учета и отчетности;
• оценка применимости выбранной учетной политики, анализ правильности и последовательности ее применения;
• тестирование системы внутреннего контроля (СБУ и СБК);
• выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности ревизуемой организации.

     2. Процедуры, выполняемые в ходе  проверки по существу  (процедуры,  перечисленные в данном разделе,  выполняются раздельно для каждого  вида операций, определяющих финансовый  результат):

     а) проверка правильности отражения в  бухгалтерском учете и отчетности финансового результата от основного  вида деятельности.

     б) проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности финансового результата от операционной деятельности.

     в) проверка правильности отражения в  бухгалтерском учете и отчетности финансового результата от внереализационной деятельности.

     г) проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности финансового результата от других видов деятельности.

     д) проверка на непротиворечивость данных учета и отчетности.

     ж) проверка на непротиворечивость данных различных форм отчетности.

     3. Заключительные процедуры:

• анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности;
• формирование мнения ревизора о тождественности данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     Ревизия учета финансовых результатов выполняется в следующей последовательности:

     1. Процедура - анализ применяемого  порядка отражения операций по  учету финансовых результатов.

     Источники информации:

     - данные синтетического учета  по счету 90;

     - данные синтетического учета  по счету 91;

     - регистры бухгалтерского учета  (аналитический и синтетический  учет) по счетам, корреспондируемым со счетами 90 и 91;

     - Учетная политика.

     Порядок выполнения: На основании данных учетных регистров и регистров сводного учета (гл. книги) проводится сопоставление с данными формы 2. На основании данных учетных регистров и регистров сводного учета (гл. книги) проводится сопоставление с данными других форм отчетности. Оценка на непротиворечивость информации, содержащейся в разных формах отчетности. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе ревизора.

     2. Процедуры, выполняемые в ходе  проверки по существу:

     а) Процедура - проверка правильности оформления финансового результата.