Ревизия финансово-хозяйственной деятельности (ревизия) – способ контроля, предусматривающий наиболее глубокое и полное изучение финансово-хозяйственной деятельности организаций, в процессе которого устанавливаются законность и достоверность совершаемых хозяйственных и финансовых операций, а также ведения бухгалтерского учета в нескольких или во всех направлениях деятельности.

Задачи ревизии:

1. проверка соблюдения субъектом хозяйствования законодательства в сфере экономических отношений;
2. проверка законности совершаемых субъектом хозяйствования хозяйственных и финансовых операций, обеспечения сохранности государственного имущества;
3. своевременное выявление, пресечение и предотвращение правонарушений, наносящих вред экономическим интересам Республики Беларусь, установление причин и условий, способствующих их совершению;
4. принятие мер по возмещению причиненного вреда;
5. проверка состояния производственной и исполнительской дисциплины и мер по ее укреплению;
6. выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности субъекта предпринимательской деятельности.

Объекты ревизии:

    Товарно-материальные ценности, денежные средства и их фактическое наличие (имущество предприятия)

    Финансовые операции, хозяйственные процессы и факты хозяйственной деятельности, отражённые в документах предприятия

    Управленческая деятельность ревизуемой организации

    Рис. 2.1 . Объекты ревизии финансово- хозяйственной деятельности предприятия

В. 2 Классификация ревизий

Рис. 2.2. Виды ревизий финансово-хозяйственной деятельности    субъектов хозяйствования

Проверки (ревизии), проводимые контролирующими органами, могут быть плановыми и внеплановыми.

Плановой проверкой (ревизией) является проверка (ревизия), включенная в координационный план контрольной деятельности в Республике Беларусь или в области.

Иные проверки (ревизии) являются внеплановыми.

Плановые проверки (ревизии) одного и того же субъекта предпринимательской деятельности могут проводиться не более одного раза в течение календарного года.

Внеплановые    ревизии   (проверки)  проводятся  по   поручению Президента  Республики  Беларусь,  Совета по координации контрольной деятельности  в  Республике  Беларусь,  Совета  Министров Республики Беларусь, Государственного    секретариата  Совета   Безопасности Республики    Беларусь,    Комитета    государственного    контроля, правоохранительных,    судебных    и   иных  уполномоченных  на   то государственных  органов,  а в исключительных случаях - по поручению уполномоченных должностных лиц самого контролирующего органа.

В.4. Этапы ревизионной проверки.

Планирование и организация проверки.

Плановые проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности организаций осуществляются по полугодовым планам, утвержденным руководителями контролирующих органов и согласованным с Советом по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь или советом по координации контрольной деятельности в области

Проверки (ревизии) проводятся по письменному приказу руководителя государственного органа, уполномоченного осуществлять функции государственного контроля.

На проведение каждой проверки (ревизии) выдается предписание, в котором указываются наименование контролирующего органа, проводившего проверку (ревизию) субъекта предпринимательской деятельности, фамилии и инициалы проверяющих и их должности, проверяемый период, тема и срок ее проведения. На основании указанных предписаний при необходимости могут проводиться встречные проверки субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих финансово-хозяйственные операции с субъектом предпринимательской деятельности, в отношении которого согласно предписанию проводится проверка (ревизия).

Сроки проведения ревизий, состав ревизионных групп определяются в приказе об их проведении исходя из объема предстоящей работы с учетом конкретных задач каждой проверки (ревизии), особенностей проверяемых организаций. Срок проведения проверки (ревизии) не должен превышать 30 рабочих дней. Этот срок может быть продлен с разрешения руководителя органа, назначившего проверку (ревизию), или его заместителя.

Проведению ревизии должна предшествовать подготовительная работа:

    Необходимо изучить нормативные акты, касающиеся особенностей деятельности проверяемого объекта.

    Изучить бухгалтерскую и статистическую отчётность ревизуемого субъета

    Исследовать материалы предыдущей ревизии и тематических проверок

    Проанализировать поступившие жалобы в отношении ревизуемой организации,  а также сигналы о фактах бесхозяйственности, растрат и хищений, имевших место в организации с момента окончания предыдущей ревизии

    На основе их изучения определяется перечень вопросов, подлежащих проверке, разрабатывается программа ее проведения, рабочий план ревизии

Программа ревизии: содержит объём и задания работы каждого ревизора, участвующего в проверке. Подписывается руководителем контрольно-ревизионной службы и утверждается руководителем контролирующей организации.

Рабочий план ревизии: содержит перечень объектов ревизии, объём работ, способы проверки, список исполнителей и сроки выполнения работ. Подписывается руководителем ревизионной группы и согласовывается с руководителем ревизуемой организации. содержание рабочего плана ревизии может уточняться и корректироваться в связи с обстоятельствами, открывающимися в ходе ревизии.

   В необходимых случаях ревизии проводятся по постановлениям органов предварительного следствия или определениям судов (постановлением судей).

По прибытии в ревизуемую организацию: руководитель ревизионной группы либо работник, производящий проверку (ревизию):

         предъявляет руководителю проверяемой организации, а при его отсутствии – уполномоченному заместителю руководителя, документ, подтверждающий его полномочия,

         предписание на проведение проверки (ревизии)

         знакомит его с задачами предстоящей проверки (ревизии)

         вносит необходимые сведения в книгу учета проверок (ревизий).

В. 5. Приёмы и способы ревизионной проверки

В.6. Оформление результатов проверки. Акт документальной ревизии и его характеристика.

По результатам ревизии финансово-хозяйственной деятельности, а также в случае выявления серьезных нарушений законодательства составляется акт.

Результаты ревизий, в ходе которых не установлено указанных нарушений, оформляются справками.

В случаях, когда выявленное нарушение или злоупотребление может быть скрыто или по выявленным фактам необходимо принять срочные меры к их устранению и привлечению к ответственности виновных лиц, не ожидая окончания ревизии, составляется отдельный промежуточный акт, от лиц, причастных к выявленным нарушениям в обязательном порядке истребуются письменные объяснения. Одновременно проверяющий должен предложить руководству ревизуемого объекта принять меры по устранению нарушений, недопущению их в дальнейшем и возмещению причиненного ущерба.

Промежуточные акты составляются также по результатам проверки кассы (фактического наличия ценностей в кассе или у подотчетного лица), материальных ценностей у материально ответственных лиц или у экспедирующих ценности, а также в схожих случаях.

Результаты ревизии излагаются в акте на основе:

1.      проверенных данных и фактов, вытекающих из имеющихся в ревизуемых организациях документов и материалов;

2.      проведенных встречных проверок;

3.      фактических проверок действительности совершенных операций;

4.      итогов взвешивания и обмера сырья и материалов по данным произведенных в ходе ревизии инвентаризаций;

5.      проведения контрольных обмеров, контрольных запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции;

6.      данных проверки качества продукции, соблюдения технических условий и технологических режимов производства, соответствия продукции государственным стандартам, а также других данных, вытекающих из заключений специальных экспертиз.

Требования к составлению актов ревизии:

1.                 В акте проверки (ревизии) должны быть соблюдены объективность, ясность, точность, лаконичность, доступность и системность изложения выявленных фактов.

2.                 Не допускается включение в акт проверки (ревизии) различного рода не подтвержденных документально выводов, предположений и данных о деятельности проверяемой организации, а также ссылок на показания должностных лиц, данные ими правоохранительным органам.

3.                 В актах ревизий не должна даваться оценка действиям должностных лиц.

Выявленные факты нарушений финансовой дисциплины, недостатков в постановке учета и отчетности следует сопоставить с результатами ранее проводившихся проверок (ревизий).

В акте ревизии указываются:

1.основание назначения проверки (ревизии), дата и номер предписания на ее проведение, должности, фамилии и инициалы лиц, проводивших проверку (ревизию);

2.даты начала и завершения проверки или ревизии (в случае перерывов указывается их период), место составления акта проверки (ревизии);

3.должности, фамилии и инициалы работников проверяемой организации, обязанных в соответствии с законодательством и настоящей Инструкцией подписать акт проверки (ревизии), с обязательным указанием периода их работы на занимаемых должностях, а также иных лиц, привлекаемых к проверке (ревизии);

4.наименование, местонахождение и подчиненность проверяемой организации, ее учетный номер плательщика, реквизиты расчетного счета;

5.наличие книги учета проверок (ревизий), а также информация о произведенной в ней записи о данной проверке (ревизии);

6.кем и когда были проведены предыдущие проверки (ревизии) за проверяемый период по аналогичной тематике, какие приняты меры по выявленным фактам нарушения актов законодательства;

7.какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким методом и за какой период проверены;

8.место, время (если оно установлено) и характер совершенного экономического правонарушения, акты законодательства, требования которых нарушены, установленная законодательством ответственность за данный вид нарушения;

9.факты несоблюдения установленного порядка составления и исполнения смет и финансовых планов;

10.факты сокрытия, неполного или несвоевременного перечисления причитающихся в бюджет платежей и других сумм; прочих нарушений финансовой дисциплины; нарушений правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности; невыполнения требований по осуществлению ведомственного и внутрихозяйственного учета и контроля;

11.установленные в ходе проверки (ревизии) недостачи денежных средств и материальных ценностей, потери от переплаты работникам, поставщикам и подрядчикам по счетам и расчетам, прочим дебиторам;

12.размеры причиненного вреда (при его наличии) и другие последствия выявленных нарушений;

13.должности, фамилии и инициалы лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения законодательства, регулирующего экономические отношения проверяемой организации;

14.иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенных нарушениях.

Приложения к акту ревизии:

              Однородные нарушения могут отражаться в ведомостях (таблицах),  в которых указываются все необходимые данные по каждому факту нарушения: сумма ущерба, период, на протяжении которого совершено нарушение, дата и номер документа, виновные лица и другие сведения. В акте приводятся итоговые обобщенные данные и примеры.

              В акте ревизии или в специальном приложении к нему должны быть указаны, какие хозяйственные и финансовые операции и документы проверены, за какой период и каким порядком.

              В необходимых случаях для подтверждения изложенных в акте фактов к нему прилагаются копии или выписки из документов (счетов, ведомостей, ордеров, банковских поручений, чеков, нарядов, актов, приказов, писем и тому подобное), а также справки и расчеты, составленные на основании проверенных документов.

Акты и справки подписываются руководителем ревизионной группы (проверяющим), руководителем и главным (старшим на правах главного) бухгалтером ревизуемого объекта.

При наличии возражений или замечаний по акту подписывающие его должностные лица ревизуемого объекта делают об этом оговорку перед своей подписью и не позднее 5 дней со дня подписания акта представляют в письменном виде возражения или замечания в орган, назначивший ревизию. Правильность фактов, изложенных в возражениях, должна быть проверена работником органа, проводившего ревизию, и по ним дано письменное заключение.

По акту представляются также письменные объяснения должностных лиц ревизуемого объекта и лиц, непосредственно виновных в установленных проверкой нарушениях.

При выявлении фактов причинения вреда, недостач и хищений денежных средств (иного имущества), необоснованных списаний денежных средств и товарно-материальных ценностей об этом немедленно ставится в известность лицо, назначившее проверку (ревизию), материалы проверок (ревизий) в оригиналах в 10-дневный срок со дня составления акта проверки (ревизии) передаются правоохранительным органам.

В.7. Решение контрольного органа по результатам ревизии. Контроль за выполнением результатов ревизии

Руководитель органа, назначивший ревизию, после получения материалов проверки (ревизии) обязан рассмотреть ее результаты и принять необходимое решение по устранению отмеченных нарушений и недостач, возмещению вреда, привлечению к ответственности виновных лиц, обеспечить контроль за выполнением этого решения.

При наличии незначительных нарушений по материалам проверки (ревизии) издается приказ или информационное письмо, которые направляются проверяемой организации для руководства и исполнения.

Руководитель проверяемой организации или назначивший ревизию (проверку) по своему приказу обязан:

              рассмотреть ее результаты и принять решение по устранению отмеченных нарушений, возмещению вреда, привлечению к ответственности виновных лиц и обеспечить контроль за выполнением этого решения;

              разработать мероприятия по устранению выявленных ревизией нарушений и совершенствованию работы служб проверенного юридического лица по соблюдению действующего законодательства финансово-хозяйственной деятельности. Мероприятия представляются в управление ведомственного контроля, выполнение их отслеживается ежеквартально;

при необходимости направлять информацию о результатах проверки (ревизии) в другие органы для принятия решения в целях пресечения правонарушения.

Организации, у которых ведомственными контрольно-ревизионными службами в результате проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности выявлены нарушения законодательства в сфере экономических отношений, освобождаются от экономической ответственности в случае устранения выявленных нарушений и информирования об этом контрольно-ревизионных служб в течение 30 дней со дня составления акта проверки (ревизии).

При неустранении проверяемой организацией в течение указанного срока выявленных нарушений и неинформировании об их устранении контрольно-ревизионных служб, проводивших проверку (ревизию) финансово-хозяйственной деятельности, уполномоченными контролирующими органами применяются экономические санкции в полном объеме в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 28 января 2002 г. № 64(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 15, 1/3449).

Материалы проверок (ревизий) в течение 3-х дней принимаются от проверяющих работников начальником управления ведомственного контроля (его заместителем)

Лица, принявшие материалы проверки (ревизии), делают за своей подписью отметку на последней странице акта проверки (ревизии): «Акт принят».

Необходимые меры по реализации ревизионных материалов принимаются лицом, назначившим проверку (ревизию), не позднее 30-дневного срока со дня получения материалов.

Контроль за исполнением решения по результатам ревизии проводится следующим образом:

1.       в виде письменного отчёта должностных лиц ревизуемого предприятия об устранении выявленных нарушений

2.       в виде докладов должностных лиц ревизуемого предприятия по средствам связи (факс, телефон, электронная почта и т.п.)

3.       в виде назначения закреплённого ревизора за предприятием для наблюдения за устранением выявленных нарушений

4.       в виде тематических проверок и т.п.

Контролирующие органы     рассмотреть материалы ревизии и вынести в пределах своей    компетенции    решение    о    применении    к     субъекту предпринимательской    деятельности   мер  воздействия,   обеспечить контроль  за  выполнением  этого  решения,  а  также  принять   иные необходимые  меры  по  устранению выявленных нарушений и привлечению виновных лиц к ответственности.

Ревизия (от латинского revisio – пересмотр) – проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений, служебных действий должностных лиц, документов, записей, уполномоченными на это органами на предмет контроля соблюдения законов, правил, инструкций, достоверности и объективного отражения в документах истинного положения, отсутствия нарушений, наличия документально зафиксированных товарно-материальных ценностей.

Таким образом, основными задачами ревизии является выявление нарушений в соблюдении законодательства и нормативных актов при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующими субъектами, соответствие наличия товарно-материальных ценностей данным бухгалтерского учета и первичной документации.

Ревизия может быть:

·        выборочной – частичная проверка, охватывающая одну из сторон, частей деятельности ревизуемой организации;

·        оперативной – регулярная, периодически проводимая оценка состояния отчетности, финансово-хозяйственной деятельности предприятия, компании, осуществляемая штатными ревизорами;

·        сплошной – комплексная, всесторонняя ревизия.

Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.

Конкретные  вопросы  ревизии  определяются  программой   или  перечнем основных вопросов ревизии.

Программа  ревизии  включает  ее  тему,  период,  который  должна  охватить ревизия, перечень  основных объектов и  вопросов, подлежащих  ревизии,  и  утверждается  руководителем. 

Составлению  программы  ревизии   и  ее  проведению   должен  предшествовать  подготовительный  период,  в  ходе которого участники  ревизии  обязаны   изучить  необходимые   законодательные  и   другие  нормативные правовые акты,  отчетные и статистические  данные, другие  имеющиеся  материалы,  характеризующие   финансово  -   хозяйственную  деятельность подлежащей ревизии структуре.                        

Руководитель  ревизионной  группы  до  начала ревизии знакомит ее  участников с содержанием программы  ревизии и распределяет вопросы  и  участки работы между его исполнителями.                              

Программа  ревизии  в  ходе  ее  проведения  с  учетом   изучения  необходимых  документов,  отчетных  и  статистических  данных, других  материалов,  характеризующих  ревизуемую   структуру,  может   быть  изменена и  дополнена по мере необходимости.

Руководитель ревизионной группы (контролер - ревизор) и члены группы назначаются приказом руководителя организации.

Ревизия  финансово -  хозяйственной деятельности  организации  проводится путем осуществления:                                     

·        проверки  учредительных,  регистрационных,  плановых,   отчетных,  бухгалтерских  и  других  документов  по  форме  и содержанию в целях  установления законности и правильности произведенных операций;      

·        проверки  фактического  соответствия  совершенных операций данным  первичных  документов,  в  том  числе  по  фактам  получения и выдачи  указанных в них денежных средств и материальных ценностей, фактически  выполненных работ (оказанных услуг) и т.п.;                         

·        организации  процедур   фактического  контроля   за  наличием   и  движением материальных  ценностей и  денежных средств;

·        правильностью  формирования затрат;

·        полнотой оприходования продукции;

·        достоверностью  объемов  выполненных  работ  и  оказанных   услуг,  в  том  числе   с  привлечением в установленном порядке специалистов других организаций;

·        обеспечением сохранности  денежных средств  и материальных  ценностей  путем    организации    проведения    инвентаризаций,   обследований,  контрольных запусков сырья  и материалов в  производство, контрольных  анализов сырья, материалов  и готовой продукции,  контрольных обмеров  выполненных объемов работ, экспертиз и т.п.;                        

·        проверки  достоверности   отражения   произведенных  операций   в  бухгалтерском   учете   и   отчетности,   в   том   числе  соблюдения  установленного  порядка  ведения   учета,  сопоставления  записей   в  регистрах  бухгалтерского  учета  с  данными  первичных   документов,  сопоставления показателей отчетности с данными бухгалтерского  учета,  арифметической проверки первичных документов.

Планирование,  являясь начальным  этапом проведения  ревизии финансовых результатов,  состоит в разработке  организацией общего плана ревизии  с  указанием ожидаемого объема, графиков  и сроков проведения ревизии,  а  также в разработке ревизионной программы, определяющей объем, виды  и  последовательность  осуществления  ревизионных процедур, необходимых  для    формирования  объективного  и  обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.         

Планирование   ревизии осуществляется в соответствии со следующими частными принципами:             

     а) комплексности планирования;                                  

     б) непрерывности планирования;                                  

     в) оптимальности планирования.                                  

Принцип  комплексности  планирования  предполагает обеспечение   взаимоувязанности   и   согласованности   всех   этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы ревизии.                                           

Принцип  непрерывности  планирования  ревизии  выражается  в  установлении  сопряженных  заданий  группе  ревизоров и увязке этапов  планирования  по   срокам  и   по  смежным   структурным   подразделениям.  

Принцип оптимальности планирования ревизии заключается в том,  что  в   процессе   планирования    организации   следует  обеспечить   вариантность   планирования   для   возможности   выбора  оптимального варианта  общего плана  и программы  ревизии на основании  критериев, определенных самой организацией.             

При  планировании  ревизии   организации следует  выделить следующие основные этапы:                                  

     а) предварительное планирование ревизии;                         

     б) подготовка и составление общего плана ревизии;                

     в) подготовка и составление программы ревизии.                   

Общий  план  должен  служить  руководством  в осуществлении  программы ревизии. В общем  плане организация  должна предусмотреть  сроки  проведения  ревизии  и  составить:

·        график  проведения   ревизии;

·        подготовки отчета  (письменной информации  руководству экономического субъекта);

·        ревизионного  заключения.

В процессе  планирования затрат  времени ревизору необходимо учесть:                                 

·        реальные трудозатраты;                                       

·        расчет  затрат  времени   в  предыдущем  периоде  (в   случае  проведения повторной ревизии) и его связь с текущим расчетом;       

·        уровень существенности.                                      

В  общем  плане  организация определяет способ  проведения ревизии (внезапная, плановая, выборочная, сплошная) на основании результатов предварительного  анализа,  оценки надежности системы внутреннего контроля.

В общем плане следует предусмотреть:

·        формирование  ревизионной группы,  численность и  квалификацию  ревизоров, привлекаемых к проведению ревизии;                        

·        распределение ревизоров в соответствии с их  профессиональными  качествами и должностными уровнями по конкретным участкам ревизии;   

·        инструктирование  всех  членов  команды  об  их обязанностях,  ознакомление   их   с   финансово   -   хозяйственной   деятельностью  структурного подразделения, а также с положениями общего плана ревизии; 

·        контроль руководителя за выполнением плана и качеством  работы ревизоров,  за  ведением   ими  рабочей  документации   и  надлежащим оформлением результатов ревизии;                          

·        разъяснение  руководителем  ревизионной группы  методических  вопросов, связанных с практической реализацией ревизионных процедур;

·        документальное  оформление  особого  мнения члена ревизионной группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того  или  иного  факта  между  руководителем  ревизионной группы  и ее рядовым  членом.   

Программа  ревизии является  развитием общего  плана ревизии и  представляет   собой   детальный   перечень   содержания  ревизионных  процедур,  необходимых  для  практической  реализации  плана  ревизии.  Программа  служит  подробной   инструкцией  ревизорам   и  одновременно  является  для  руководителей  организации и  ревизионной группы средством контроля качества работы.              

Ревизору  следует документально  оформить программу  ревизии,  обозначить номером или кодом каждую проводимую ревизионную процедуру,  чтобы ревизор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них  в своих рабочих документах.                                         

Ревизионные процедуры по существу включают в себя  детальную  проверку верности отражения в  бухгалтерском учете оборотов и  сальдо  по счетам.

 Программа ревизионных  процедур по  существу представляет  собой  перечень  действий  ревизора  для  таких  детальных конкретных  проверок. Для процедур по существу ревизору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета  он будет проверять, и  составить  программу ревизии по каждому разделу бухгалтерского учета.           

В  зависимости  от  изменений  условий  проведения ревизии и  результатов    ревизионных    процедур    программа    ревизии может  пересматриваться.    Причины    и    результаты    изменений  следует  документировать.                                                    

По  окончании  процесса  планирования  ревизии  общий план и программа ревизии должны быть оформлены документально и завизированы в  установленном порядке.                                                                                                              

Как долго проверяют?

Прежде чем говорить о сроках, отметим следующую особенность проведения контрольных мероприятий. Ранее проведение ревизии предполагало полный и всесторонний охват финансово-хозяйственной деятельности организации, а проверка представляла собой единичное контрольное действие.
В новой Инструкции отсутствуют определения ревизии и проверки. Более того, решение об использовании сплошного или выборочного метода проведения контроля принимает на месте руководитель ревизионной группы (п. 21 Инструкции). Все это делает различия между такими видами контрольных мероприятий, как ревизия и проверка, весьма условными.
В отличие от ранее существовавшего порядка новой Инструкцией установлен жесткий срок проведения контрольного мероприятия — не более 45 рабочих дней. Срок отсчитывается с момента предъявления руководителем ревизионной группы удостоверения на проведение проверки до дня подписания акта.
Достаточно четко определены процедуры продления первоначально установленного срока и приостановления контрольного мероприятия. Продлить срок проверки или приостановить ее проведение может лицо, ее назначившее. О таком решении теперь в обязательном порядке уведомляется руководитель проверяемой организации.
В случае, если ревизоры превысят срок проведения контрольного мероприятия, нарушат порядок ее продления или приостановления, руководитель имеет право не допускать ревизионную группу к проверке своей организации.

Процедура проверки

Перед началом ревизии руководитель ревизионной группы представляет ее участников руководителю проверяемой организации. Новой Инструкцией предусмотрено не только ознакомление руководителя организации с удостоверением на право проведения проверки, но и с ее программой. В программе проверки должен содержаться перечень основных вопросов, по которым ревизионная группа будет проводить контрольные действия.
При проведении контрольных действий обязательно проверяются кассовые и расчетные операции, операции по лицевым, расчетным и валютным счетам, а также с материальными ценностями (п. 22 Инструкции). Причем операции с денежными средствами и ценными бумагами, а также расчетные операции проверяются сплошным методом.
По мнению автора, проверка сплошным методом не только денежных, но и всех расчетных операций в бюджетном учреждении потребует значительного увеличения срока проведения контрольного мероприятия. Поэтому на практике такая проверка будет трудновыполнима для ревизоров.
Инструкцией предусмотрены контрольные действия по изучению:
— учредительных, регистрационных, плановых, бухгалтерских, отчетных и других документов по форме и содержанию;
— полноты, своевременности и правильности отражения совершенных финансово-хозяйственных операций;
— фактического наличия, сохранности и правильного использования денежных средств, достоверности расчетов и др.;
— постановки и состояния бухгалтерского учета и отчетности;
— состояния системы внутреннего контроля проверяемого бюджетного учреждения.
Особое внимание в Инструкции уделено встречным проверкам. В частности, впервые определен порядок их проведения, в том числе в организациях, расположенных на территории других субъектов РФ.
Следует отметить, что в новой Инструкции отсутствует существовавшая ранее обязанность руководителя проверяемой организации предоставления ревизорам помещения, оргтехники, услуг связи, канцелярских принадлежностей, обеспечения машинописными работами.

Оформление результатов контрольного мероприятия

Результаты ревизии или проверки оформляются актом. Акт по-прежнему должен содержать вводную и описательную части. Кроме того, Инструкцией введен новый заключительный раздел акта — информация о выявленных нарушениях, сгруппированная по их видам.
Необходимо отметить, что теперь в описании каждого нарушения в тексте итогового акта кроме положений законодательных и нормативных актов, которые были нарушены, содержания, периода и суммы нарушения в обязательном порядке указывается должностное лицо, его допустившее.
Изменяется и процедура подписания самого акта. Инструкцией, регулирующей проведение ревизий КРУ Минфина России, было предусмотрено его подписание представителями Росфиннадзора, проводившими проверку, руководителем и главным бухгалтером проверяемой организации. Теперь главный бухгалтер акт не подписывает.
Предельный срок ознакомления руководства проверяемой организации с актом контрольного мероприятия и подготовки возражений по нему не меняется и составляет пять дней. Но по новой Инструкции срок ознакомления с актом для проверяемой организации будет устанавливать руководитель ревизионной группы.
Инструкцией не предусмотрено обязательное направление предписания об устранении выявленных нарушений руководителю проверяемой организации, а также информирование о результатах проверки вышестоящих управляющих органов.
С введением новой Инструкции в значительной степени изменился порядок реализации материалов контрольного мероприятия. Срок рассмотрения возражений по акту руководителем ревизионной группы увеличится с 5 до 30 рабочих дней.

Подведем итоги…

По мнению автора, большинство рассмотренных выше процедурных изменений отнюдь не облегчает жизнь проверяемых организаций.
В то же время в новом документе не решены многие существующие принципиальные проблемы. По-прежнему не установлена периодичность контроля, недостаточно регламентирована методология планирования и проведения ревизий и проверок, не определен порядок разрешения возникающих во время их проведения спорных ситуаций, отсутствует классификация выявленных финансовых нарушений.

Порядок составления акта

Акт ревизии (проверки) составляется на русском языке, имеет сквозную нумерацию страниц. В нем не допускаются помарки, подчистки и иные неоговоренные исправления.
Показатели, выраженные в иностранной валюте, приводятся в этой валюте и в сумме в рублях, определенной по официальному курсу, установленному Банком России на дату совершения соответствующих операций.
Акт ревизии состоит из вводной, описательной и заключительной частей.
При составлении акта должна быть обеспечена объективность, обоснованность, системность, четкость, доступность и лаконичность изложения.
Результаты ревизии должны подтверждаться документами (их копиями), объяснениями должностных, материально ответственных лиц проверенной организации и др.