Регулирование бухгалтерского учета: законы, стандарты и нормы

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 16 Мая 2012 в 21:18, курсовая работа

Описание работы

Цель курсовой работы раскрыть организацию бухгалтерского учета и изучить основы проведения аудита в банках.
Задачи:
- рассмотреть теоретические основы организации бухгалтерского учета в банках: цели, принципы и функции бухучета;
- раскрыть бухгалтерский учет как информационную систему: пользователи информации, изучить финансовый и управленческий учет.
- исследовать государственное регулирование бухгалтерского учета и рассмотреть основы проведения аудиторской проверки.

Содержание работы

Введение­­­­­­­­­3


Глава 1. Организация и бухгалтерского учета и аудита
в банках________________________________________________ 5-16

1.1 Цели, принципы и функции бухгалтерского учета______________5

1.2 Основы учета и отчетности в банках________________________10

1.3 Внешний и внутренний аудит банковской деятельности______ 11


Глава 2. Бухгалтерский учет как информационная система_17-22

2.1 Пользователи информации________________________________17

2.2 Финансовый и управленческий учет в банках________________ 19



Глава 3. Регулирование бухгалтерского учета: законы,
стандарты и нормы_____________________________________23-27

3.1 Структура банковской системы____________________________ 23

3.2 Законодательная база Республики Казахстан_________________24


Заключение_______________________________________________ 27

Список используемой литературы__________________________ 28

Файлы: 1 файл

КУРСОВАЯ.doc

— 259.50 Кб (Скачать файл)

 

 

Содержание:

 

 

Введение­­­­­­­­­3                                                                                                 

 

             

Глава 1. Организация и бухгалтерского учета и  аудита 

в  банках________________________________________________ 5-16                                                                                            

             

          1.1 Цели, принципы и функции бухгалтерского учета______________5                                

             

1.2 Основы учета и отчетности в банках________________________10                                              

                                                                                                     

1.3 Внешний и внутренний  аудит  банковской деятельности______ 11                         

 

 

Глава 2. Бухгалтерский учет  как информационная  система_17-22

             

2.1 Пользователи информации________________________________17                                                                

             

2.2 Финансовый и управленческий учет в банках________________ 19             

 

 

 

               Глава 3. Регулирование  бухгалтерского учета: законы,

               стандарты  и  нормы_____________________________________23-27                                                                        

 

3.1 Структура банковской системы____________________________ 23                                                        

 

3.2 Законодательная база Республики Казахстан_________________24                  

 

 

Заключение_______________________________________________ 27                                                                                             

             

Список  используемой литературы__________________________  28                                                    

             

Приложения______________________________________________  29                                                                                                           

</h3>

 

 

 

 

 

 

 

 

          Введение.<Введение

 

Бухгалтерский учет сегодня занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия и служит основой для принятия управленческих решений.

Главные принципы, основы, условия, правила и процедуры, принятые для составления финансовой отчетности, составляют учетную политику и должны соответствовать существующим стандартам бухгалтерского учета.</h4>

Бухгалтерский учет служит связующим звеном между хозяйствен­ной деятельностью и людьми, принимающими решения. Он 1) изме­ряет хозяйственную деятельность путем регистрации данных о ней для дальнейшего использования; 2) обрабатывает данные, сохраняя их до нужного момента, а затем перерабатывает таким образом, что­бы они стали полезной информацией; 3) передает посредством отче­тов информацию тем, кто использует ее для принятия решений. Можно сказать, что данные о хозяйственной деятельности являются входом в систему бухгалтерского учета, а полезная информация для лиц, принимающих решения, - выходом из нее.

В современном обществе бухгалтерский учет приобретает очень большое значение. Он включает в себя не только ведение бухгалтерских книг, но и анализ всей финансовой информации, касающейся деятельности банка, разработку финансовой отчетности, создание системы бухгал­терского учета, разработку прогнозов и планов, включая вопросы налого­обложения. От качества и уровня организации системы бухгалтерского учета, призванной отражать все без исключения операции банка и предос­тавлять информацию пользователям, и в первую очередь руководству бан­ка, напрямую зависит принятие решений и определение денежно-кредитной политики, поскольку качественная информация должна эффек­тивно использоваться для получения максимальной экономической выго­ды.

Для банков управление наличными деньгами является важным об­стоятельством из-за огромной сложности финансовых рынков и относится к одним из функциональных его обязанностей. Функция обеспечения на­дежности (хранение наличных денег, опознавание фальшивых денег), а также приобретение, обмен и продажа наличной валюты входят главным образом в обязанности кредитных учреждений.

<h4>Цель курсовой работы раскрыть организацию бухгалтерского учета и  изучить  основы  проведения  аудита в банках.

Задачи:

- рассмотреть теоретические основы организации бухгалтерского учета в банках: цели, принципы и функции бухучета;

- раскрыть бухгалтерский учет как информационную систему: пользователи информации, изучить финансовый и управленческий учет.

- исследовать государственное регулирование бухгалтерского учета  и             рассмотреть  основы  проведения  аудиторской  проверки.<ириро

ртмпорррр

/h4>


<Глава 1. Организация и бухгалтерского учета и  аудита  в банках.

 

h4>

1.1   Цели, принципы и функции бухгалтерского учета.

 

Бухгалтерский учет - это система сбора, регистрации и обобщения информации об активах, собственном капитане, обязательствах, дохо­дах и расходах субъекта, регламентированная стандартами и другими нормативными правовыми актами, издаваемыми в соответствии с Указом Президента РК, имеющим силу Закона «О бухгалтерском учете».

Цели учета зависят от подхода и интереса пользователей бухгалтер­ской информации. Так, подход руководителей (администраторов) исходит от налогового регламента, что противоречит интересам акционеров (соб­ственников). Цели последних сводятся к расчету и представлению чистого дохода в результате составления правдивой финансовой отчетности.

Проблемы бухгалтерского учета состоят в том, чтобы определить об­щецелевую информацию, которая бы отвечала интересам значительного числа пользователей, а не удовлетворяла специфические нужды отдель­ных пользователей.</h4>

Цели, сформулированные по международным стандартам, заключа­ются в:

- обеспечении акционеров (хозяев) полной и достоверной информа­цией о финансово-хозяйственной деятельности банка;

- обеспечении информацией, необходимой государственным орга­нам для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан при осуществлении банком финансово-хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет должен обеспечивать:

- контроль за использованием собственных и привлеченных источ­ников, формированием финансовых средств банка и управлением ими;

- непрерывный контроль и анализ уровня доходности банка через запланированный уровень рентабельности и ликвидности, кото­рый производится на базе информации о размерах заработанных доходов и произведенных расходов;

- адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций;

- хронологическую и своевременную регистрацию финансово-хозяйственных операций.

Объектом учета является хозяйствующая единица в целом и ее факты состояния, которые характеризуют ценности, ресурсы, средства и их ис­точники.

Предмет, как определено в философском словаре, - все то, что может находиться в отношении или обладать каким-либо свойством. Отсюда можно определить, что предметом бухгалтерского учета выступают хо­зяйственные операции, характеризующие отдельные действия, вызываю­щие изменения в составе, размещении имущества и источниках его обра­зования.

Метод бухгалтерского учета - способы и приемы, посредством кото­рых познается и изучается данный предмет. Это могут быть экономико-математические, статистические методы, моделирование и т.п.

Основными элементами бухгалтерской процедуры являются доку­ментация, инвентаризация, система счетов, бухгалтерский баланс, оценка, калькуляция, отчетность.

Документация - это процесс оформления операций документами, она представляет собой первичную стадию бухгалтерского учета. Бух­галтерский документ - письменное распоряжение на совершение или свидетельство о совершении хозяйственной операции и служит основа­нием для отражения последней на счетах бухгалтерского учета. Ни одна операция не может быть учтена, если на нее нет надлежащим образом оформленного документа.

Инвентаризация - это один из элементов метода бухгалтерского учета, предполагающий проверку основных средств, нематериальных ак­тивов, денежных средств, расчетов и их сопоставление с данными учета.

Группировка операций производится при помощи счетов бухгалтер­ского учета. Счет - основная единица хранения информации в бухгалтер­ском учете. Другими словами, экономическая группировка, в которой сис­тематизируется, накапливается текущая информация о состоянии иму­щества, источниках его образования, хозяйственных операций.

Оценка - это денежное выражение стоимости имущества и его ис­точников.

Банк – юридическое  лицо,  являющееся  коммерческой организацией, которая в  соответствии с  законами  РК о «банках и банковской   деятельности» имеет  право  осуществлять банковскую  деятельность  и  имеет  официальный  статус  банка. Основной  целью  банковской  деятельности  является получение  прибыли  от  продажи  банковских  продуктов, операционного  обслуживания и  финансового  менеджмента.

Все хозяйственные опера­ции отражаются в бухгалтерском учете в денежном измерении. Конечно, может отражаться информация и нефинансового характера, но денежные единицы являются не общепринятой единицей измерения, позволяющей получать сравнимые финансовые данные.

Принцип автономности предприятия

Бухгалтерские счета банка должны быть отделены от бухгалтерских счетов его владельцев и работников. Банк, в котором ведется бухгалтер­ский учет, юридически самостоятелен, суверенен по отношению к своим собственникам. Собственность банка не есть собственность его учредите­лей, а собственность учредителей не есть собственность банка. Этот прин­цип применим во всех системах бухгалтерского учета. В его основе зало­жено то, что счета, отражающие имущество, обязательства собственника и его банка, должны быть разделены и ответственность по обязательствам друг друга не должна пересекаться.

Принцип непрерывности

В соответствии с этим принципом предполагается, что банк может не­прерывно осуществлять свою деятельность, то есть, продолжать ее в предполагаемом будущем. Он не намерен ликвидировать или значительно сокращать свои операции, так как этого не требуется.

В случае предполагаемой ликвидации одного или нескольких филиа­лов или продажи активов в следующем отчетном периоде данные активы учитываются по их реальной продажной стоимости. Если реальная про­дажная стоимость меньше остаточной (первоначальная за минусом изно­са), банку необходимо учесть скрытый убыток и отразить его в отчете о прибылях и убытках.

Принцип себестоимости

Когда предприятие приобретает те или иные средства, то расходы на их приобретение, отраженные в бухгалтерских отчетах, называются себе­стоимостью этих средств.

В бухгалтерском учете все хозяйственные средства отражаются по се­бестоимости, а не по рыночной стоимости.

Принцип консерватизма

В соответствии с принципом консерватизма активы и пассивы оцени­ваются и отражаются в отчетах с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже имеющиеся, потенциально угрожающие финан­совому положению банка риски на следующие периоды, то есть:

а) только доходы, реально заработанные до конца отчетного периода, отражаются в отчетности; Среди элементов метода бухучета большой сложностью восприятия и трудностью понимания отличаются такие элементы метода, как счета и двойственное отражение в них хозяйственных операций.

Двойная запись - способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, причем каждая хозяйственная операция отображается по крайней мере на двух счетах и в одинаковой сумме.

Балансовое обобщение и отчетность. Отраженные на счетах буху­чета данные о средствах и их источниках периодически подлежат балан­совому обобщению в денежной оценке на определенную дату.

Отчетность - эта система итоговых показателей учета, характеризующих деятельность предприятия за определенный период времени и ее итоги на определенный момент.

Школа бухгалтерского учета имеет своих основоположников, а каждая эпоха выдвигала курс своих учителей. Вначале это были итальянцы, потом их сменили французы, затем немцы. Сейчас все взоры обратились к американцам, создавшим замечательную школу бухгалтерского учета. Имена ее наиболее ярких представителей: Черч, Монтгомери, Патон, Мэй и др. Их идеи обусловили формирование девяти фундаментальных прин­ципов, знание которых составляет непременное условие изучения бухгал­терского учета:

• двусторонности;

• денежного измерения;

• автономности предприятия;

• непрерывности;

• себестоимости;

• консерватизма;

• материальности;

• реализации;

• соответствия.

Принцип двусторонности

Он основывается на таком положении. Средства хозяйствующего субъекта равны сумме его обязательств и капитала. Этот принцип проис­ходит из двойственной природы хозяйственных операций.

Каждое явление можно рассматривать с двух сторон. Например, когда компания покупает товары в кредит, она получает их (актив), но в то же время и кредиторскую задолженность, которую нужно будет погасить в будущем (пассив). Двойная запись отражает оба эти момента: активы в левой части счета, пассивы - в правой. В любом случае оба эти аспекта противопоставлены друг другу и баланс должен их уравновешивать.

Принцип денежного измерения

Бухгалтерские записи отражают данные, имеющие денежное выраже­ние. Бухгалтерский учет связан с измерением влияния хозяйственных опeраций. Все ожидаемые обязательства (пассивы) и потенциальные потери, выявившиеся в течение отчетного или предшествующего перио­дов, должны быть отражены в резерве на покрытие рисков, даже если возникают после конца отчетного периода до даты составле­ния финансовой отчетности.

Таким образом, принцип консерватизма признает увеличение суммы капитала только тогда, когда это событие является вполне определенным и признает уменьшение суммы капитала, как только оно становится вполне возможным.

В международном учете проводки по всем видам резервов делаются по возникновению соответствующих видов рисков, независимо от достаточности и наличия прибыли. Однако принцип консерватизма не может оправдывать создание скрытых необоснованных резервов.

Принцип материальности

В финансовых отчетах должна отражаться вся материальная или существенная информация, полезная для принятия решений руководителями банка или инвесторами.

Информация является материальной, если ее отсутствие или искаженное представление могут повлиять на экономические решения пользовате­ли отчетности.

Таким образом, принцип материальности не принимает во внимание незначительные события, а фиксирует все важные.

Принцип реализации

Принцип реализации отвечает на вопрос о том, когда следует учитывать доход. Согласно ему доход от реализации учитывается, когда реализация считается осуществленной, то есть в момент оказания услуги или в момент доставки продукции потребителю, а не в момент получения денег.

Принцип соответствия

Основной задачей бухгалтера является расчет прибыли за отчетный период. Прибыль представляет собой разность между доходами и расходами за данный отчетный период. Принцип соответствия регулирует учет расходов за данный отчетный период. Смысл его состоит в том, что расходы представляют собой затраты, обусловившие получение доходов за данный период. То есть доходы и соответствующие им расходы должны быть отражены в одном отчетном периоде.

В практической работе бухгалтера возможно возникновение проблем, которые он должен решить:

- проблемы идентификации, то есть, когда произошла операция;

- проблемы оценки, то есть, каково стоимостное выражение хозяй­ственной операции;

- проблемы классификации, то есть, каким образом должны быть классифицированы хозяйственные операции.

Проблема идентификации заключается в том, чтобы решить, когда должна быть зарегистрирована хозяйственная операция. Например, банк заказывает, получает и оплачивает офисное оборудование. Поэтому такое действие в качестве торговой операции должно быть зарегистрировано:

1) сотрудник банка направляет в отдел снабжения заявку на по­купку офисного оборудования;

2) отдел снабжения направляет заказ на покупку поставщику;

3) поставщик отгружает офисное оборудование;

4) банк получает его;

5) банк получает счет от поставщика;

6) банк оплачивает счет.

От ответа на этот вопрос зависит величина финансового результата за отчетный период.

Проблема оценки. Цель бухгалтерского учета состоит не в нахожде­нии цены, которая может меняться после совершения хозяйственной опе­рации, а в определении себестоимости или стоимости на момент соверше­ния хозяйственной операции.

Проблема классификации. Классификация зависит от правильного анализа сущности каждой хозяйственной операции и она влияет на ре­зультаты работы предприятия. Отсюда следует, давая определение бухгалтерскому учету, что бух­галтерский учет «это процесс идентификации, измерения и передачи эко­номической информации, позволяющий выполнять оценки и принимать решения пользователям этой информации». Изучение бухгалтерского учета позволяет приобрести навыки и уме­ния в принятии важных управленческих решений. Учетная информация является основой для таких решений как внутри банка, так и вне его. Она обеспечивает количественную информацию для реализации функций бух­галтерского учета.

 

 

>1.2 Основы учета и отчетности в банках.

 

В системе управления бухгалтерский учет выполняет ряд функций, основными из которых выступают: контрольная, информационная, обрат­ной связи, аналитическая. При принятии решений на основе учетной информации пользователи подвергаются определенному риску. И в системе управления бухгалтер­ский учет должен быть направлен на ограничение рисков и обеспечение порядка проведения операций, что осуществляется посредством кон­трольной функции учета.</h4>

Контрольная функция в банках должна быть направлена на ограниче­ние рисков, принимаемых банками, и на обеспечение порядка проведения операций и сделок. Данная функция способствует достижению установ­ленных банком целевых ориентиров деятельности при соблюдении требо­ваний законодательства, нормативных правовых актов Национального банка, стандартов профессиональной деятельности и правил деловых обы­чаев.

Контрольную функцию рекомендуется осуществлять по линии адми­нистративного и финансового контроля. Они проводятся в предварительном, последующем и текущем поряд­ке. Они должны с достаточной степенью надежности удостоверить как минимум следующее:

• доступ сотрудников банка к имуществу банка, к осуществлению операций по счетам клиентов-кредиторов допускается только в строгом соответствии с надлежащим образом удостоверенными полномочиями сотрудников;

• операции отражаются в учете в соответствии с установленными Национальным банком требованиями, реально отражают состоя­ние активов и пассивов банка и обеспечивают составление уста­новленных форм отчетности;

• данные учета активов и пассивов банка надлежащим образом под­тверждаются как с точки зрения их охвата, так и с позиций перио­дичности проверок соответствия, и при наличии отклонений пред­принимаются необходимые действия, направленные на ликвида­цию расхождений.

Информационная функция, целью которой является предоставление соответствующей финансовой информации по ресурсам и эффективности их использования. Эта информация содержится в финансовой отчетности. При подготовке финансовой отчетности бухгалтера уделяют большое внимание тому, для кого предназначена информация. Информация играет большую роль в подтверждении или корректи­ровке прежних предположений. Решения редко принимаются изолирован­но. Информация о результате одного решения часто используется для принятия следующего. Такой процесс называют обратной связью. Ис­пользуя обратную связь с помощью бухгалтерской информации, отра­жающей фактические значения показателей, осуществляют контроль за выполнением плановых показателей, стандартов, норм и нормативов, со­блюдение эффективного использования ресурсов, устанавливают различ­ные недостатки, выявляют резервы банка, степень их мобилизации и ис­пользования.

Аналитическая функция. Ее реализация позволяет осуществлять анализ по всем разделам бухгалтерского учета, в том числе использования собственных и привлеченных ресурсов, расходов на банковские продукты, услуги и т.д. Создание учетной системы и организация бухгалтерского учета, отве­чающих требованиям Закона «О бухгалтерском учете» и обеспечивающих выполнение вышеперечисленных задач, осуществляет руководитель банка.

Особенность банковских  документов – их  унифицированность. Формы утверждаются  Национальным  Банком  РК. Расчетные  документы  принимаются  банком  к  исполнению  при  наличии  подписи  должностных  лиц, имеющих  право  подписи  для  совершения расчетно-денежных  операций.

Все  расчетные  документы делятся  по  характеру на: кассовые, мемориальные и  внебалансовые.

К  обязательным  формам  отчетности  кредитных  организаций, кроме четырех  основных форм  отчетности, относятся: отчет о  возможных и деловых  обязательствах  банка, отчет по  концентрации  активов и  обязательств, отчет  о  сроках  погашения финансовых  активов и  обязательств.

 

 

1.3 Внешний и внутренний  аудит  банковской деятельности.

 

В условиях формирования рыночных отношений практически  невозможно  управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает   четко  налаженная  система  бухгалтерского  учета, которая  всегда  нуждается  в  проверке  аудиторами.

Аудит – независимая проверка  с  целью выражения  мнения о достоверности финансовой  отчетности. Цель аудита – установление реальности, полноты и достоверности предоставляемой отчётности, соответствие её действующему законодательству, а также требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учёту и финансовой отчётности.

Важнейшим условием развития цивилизованного рынка аудиторских услуг является соответствующий уровень подготовки аудитора. Специалист должен обладать безупречной репутацией и высокой квалификацией. Лицензию для банковского аудита выдаёт Национальный банк РК. Проведение аудиторской деятельности без аттестации и получения лицензии запрещается.

Деятельность банков специфична. Они работают прежде всего с привлечёнными средствами, включая средства населения. Это обстоятельство вызывает необходимость особого контроля за  их деятельностью, за законностью совершаемых ими операций и их финансовым положением.

Аудиторские проверки характеризуются комплексностью, независимостью, а также  разработкой  позитивных рекомендаций  в  интересах  учередителей  банка. Банковский аудит, как и аудит в общепринятом  смысле, подразделяется на внешний и внутренний.

Основной целью системы внутреннего аудита (контроля) в банке является защита законных интересов банка, его кредиторов и клиентов путем организации контроля за соблюдением работниками организации законодательства и стандартов профессиональной деятельности, обеспечения надлежащего уровня надежности, соответствующей характеру и масштабам проводимых банком операций и минимизации рисков банковской деятельности.

Внутренний контроль в банке создается в целях обеспечения контроля за:

1)проведением банком операций в соответствии с требованием действующего законодательства, а также его политикой и установленными процедурами, закрепленными соответствующими нормативными правовыми актами банка, которые утверждаются уполномоченным органом банка;

2) выполнением банком требований действующего законодательства;

3)своевременностью, правильностью, полнотой и точностью отражения проведенных банковских и иных операций, предусмотренных действующих законодательством, в учете и отчетности;

4) созданием в банке эффективной системы управления его активами и пассивами;

5) управлением рисками банковской деятельности и осуществлением мониторинга за их минимизацией;

6) предотвращением легализации доходов, порученных незаконным путем.

Внутренний контроль в банке проводится путем осуществления административного, финансового и технического контроля.

Административный контроль заключается в обеспечении проведения операций только лицами (сотрудниками) банка, уполномоченными соответствующими внутренними документами и процедурами.

Финансовый контроль заключается в обеспечении проведения операций в соответствии с действующим законодательством, а также требованиями внутренних документов банка, регламентирующих порядок и условия проведения банком операций и оказания услуг, а также правильного отражения их в учете и отчетности.

Технический контроль заключается в обеспечении ограниченного доступа к компьютерной и другой технике, обеспечивающей надлежащее выполнение банком своих операций, включая программное обеспечение.

Стоимость аудиторских услуг определяется договором, заключённым аудиторскими фирмами с банками. Договор может заключаться как на проведение разовой проверки, так и на аудиторское обслуживание в течение определённого периода.

Аудитор  при выполнении своей работы имеет право:

-получать от руководителей банков и других кредитных учреждений все документы, касающиеся деятельности банков;

-присутствовать на общих собраниях учредителей (акционеров) банков, заседаниях правлений при обсуждении любого вопроса, который входит в компетенцию аудиторов;

-требовать от любого сотрудника проверяемого банка такую информацию и разъяснения, которые необходимы для выполнения аудиторами своей работы;

-проверять в любое время все первичные бухгалтерские документы контролируемого банка.

Аудиторская фирма обязана предоставлять объективное аудиторское заключение:

-о достоверности данных бухгалтерского баланса банка на дату составления отчёта;

-о соответствии бухгалтерского учёта требованиям нормативных документов;

-о соблюдении банком банковского законодательства РК;

-о соответствии результатов финансово-хозяйственной деятельности банка его отчётности;

-о правильности объявления налогооблагаемой прибыли;

-о злоупотреблениях. В случае их выявления предоставлять информацию правоохранительным и финансовым органам и Национальному Банку РК.

Аудиторская фирма может не подтвердить отчётность банка, если: в ходе аудита установлены серьёзные недостатки; на аудиторов оказывалось давление; отсутствует возможность установления достоверности отчётности. Все нюансы оказываются в аудиторском заключении. В таком случае учредители и руководители банка обязаны в течении месяца от даты составления аудиторского заключения устранить выявленные недостатки и обстоятельства, мешающие подтверждению отчётности, и представить исправленный отчёт вновь на рассмотрении аудиторской фирме.

Внешний аудит взаимосвязан с внутренним аудитом. Прежде всего оценивается организация и действенность внутреннего контроля. При этом устанавливаются: степень объективности внутреннего аудита; независимость; компетентность; объём выполняемых функций.

Аудиторы изучают всю деятельность проверяемого банка. Для объективной оценки необходимо, прежде всего, рассмотреть состояние активных и пассивных операций, которые должны: носить подлинный характер; быть правильно оценены; быть правильно отражены в бухгалтерском отчёте; законны.

Простого подтверждения достоверности со стороны внешнего аудита балансовых данных и финансового результата, отражённого в отчётности банка, на современном этапе становится не достаточно. Сегодня пользователей финансовой информацией волнует не только вопрос о том, реальные ли цифры отражены в отчётности и соответствует ли бухгалтерский учёт и проводимые банком операции требованиям законодательства, необходимым становится независимое слово аудитора о деятельности банка. Акционеров, вкладчиков, кредиторов интересует вопрос: правильно ли они поступили, вложив свои капиталы в этот банк, насколько стабильно положение этого банка, и в конечном счёте, надо ли изымать вложенные средства. Важным является и вопрос о том, требуется ли смена прежнего руководства банка в связи с какими-то негативными процессами в банке, которые недоступны обычному пользователю информации, но являются достаточно явными для аудитора.

Аналитический учёт в банках ведётся на основании денежно-расчётных документов. Они поступают в коммерческие банки от хозяйствующих субъектов, от других банков, а также составляются в самих банках и содержат необходимую информацию о характере операций, позволяющую проверить её законность, осуществить перечисление средств или их зачисление по поручению владельца. Совокупность документов, используемых банком для ведения бухгалтерского учёта и контроля, образует банковскую документацию. Банковская документация является предметом серьёзного и глубокого изучения аудиторами. Они позволяют проверить банковские операции с точки зрения законности, достоверности, реальности банковских технологий.

Знание банковской документации и умение её «читать» является необходимой предпосылкой успешного аудита.

Применение стандартных документов облегчает контроль аудиторов за содержанием операций и правильностью их отражения в бухгалтерском учёте.

Данные документов, раскрывающие их содержание, называются реквизитами. Основные реквизиты документов призваны обеспечить необходимую полноту отражения банковской операции в лицевых счетах и безопасность информации, заключённой в документе. Стандартные документы содержат следующие обязательные реквизиты: название документа, номер документа и дата его выписки, наименование предприятий-плательщиков и получающих средств в обслуживающих их банках, номера лицевых счетов в банке, номера корреспондентских счетов банка. Кроме того, в документах содержится информация о назначении платежа, сумме операции, подписи должностных лиц клиента и оттиск его печати, подписи работников банка, проверивших документы.

Аудиторы должны обращать особое внимание на наличие подписей клиентов и работников банка, подтверждающих факт проверки банковской операции. После подписания документа бухгалтером банка документ приобретает силу приказа и подлежит обязательному отражению на счетах клиентов и в балансе банка. При этом всю ответственность за законность информации и её безопасность для банка и клиента персонал банка берёт на себя. Отсутствие такой подписи означает, что операция по счетам проведена необоснованно, а может быть и незаконно. В этом случае аудитор должен проверить все детали проведённой операции, как с точки зрения экономического содержания, так и её юридического и документального оформления.

С особой тщательностью аудиторами проверяются кассовые документы: объявления на взнос наличными денег в кассы банков; приходные кассовые ордера; квитанции в приёме денег. Все эти документы относятся к приходным кассовым документам

К расходным кассовым документам относятся денежные чеки на получение наличных, расходные кассовые ордера.

Проверка банковским персоналом при выдаче наличных денег, денежных чеков, а именно подписей, оттиска печати, номеров чеков, позволяет обеспечить банковскую безопасность по расходным кассовым операциям. Аудиторы должны проверить наличие на чеке подписей сотрудников банка (ответственных исполнителей, кассиров), подтверждающих факт проверки чека банковским персоналом. При совершении кассовых операций должны соблюдаться правила документооборота, в соответствии с которыми наличные деньги выдаются из кассы банка только после списания сумм с расчётного счёта клиента, а зачисление денег на счёт клиентов производится после получения их кассой.

В ходе аудиторской проверки необходимо также установить действующую в банке систему доступа к секретным сведениям и мерам безопасности. Доступ к конфиденциальным документам осуществляется на основании списка исполнителей на документе, который подписан руководителем банка или руководителем подразделения, отвечающего за охрану конфиденциальности. При этом необходимо проверить, соблюдаются ли необходимые условия охраны конфиденциальности. Из всей банковской документации должны быть выделены строго конфиденциальные и особо конфиденциальные документы. В нормативном документе банка о порядке доступа к конфиденциальным сведениям должны быть определены технологии доступа и к компьютерной информации (включая магнитные носители, программы, файлы и т.п.).

При оценке состояния бухгалтерского учёта с точки зрения соответствия его организации действующим нормативным документам и банковскому законодательству тщательно проверяется организация в банке аналитического и синтетического учёта.

Основными формами аналитического учёта в банках являются: лицевые счета, картотеки документов, операционные журналы. Лицевые счета ведутся в банках в двух экземплярах: вторые экземпляры выдаются ежедневно клиентам. Аудиторская проверка лицевых счетов организуется в основном с целью определения дебетовых сальдо по счетам, выявление нереальных, недостоверных оборотов, а также документов, которые послужили основанием для записей по счетам с отклонениями от принятого порядка их оформления.

Во  всем  мире любая уважающая себя  коммерческая  организация  обязательно подтверждает  свою  отчетность  заключением  аудитора.  Этим  она  резко  увеличивает  доверие  к  себе  со  стороны  потенциальных  пользователей.  А  такое  доверие  очень  ценно  в  условиях  современных  рыночных  отношений, при  динамично-развивающейся  экономике.

 

 

 

 

 

 

 

 

.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

<h4>                                                                                 

 

  

Глава 2. Бухгалтерский учет  как информационная  система.

 

 

  2.1 Пользователи информации.

 

Бухгалтерский учет служит связующим звеном между финансово-хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решения. Он измеряет финансово-хозяйственную деятельность путем регистрации дан­ных о ней для дальнейшего использования; обрабатывает данные, сохра­няя их до нужного момента, а затем перерабатывает таким образом, чтобы они стали полезной информацией; передает посредством отчетов инфор­мацию тем, кто использует ее для принятия решений. Можно сказать, что данные о хозяйственной деятельности являются входом в систему бухгал­терского учета, а полезная информация для лиц, принимающих решения, выходом из нее.</h4>

При этом бухгалтерская информация используется гораздо шире, чем это принято считать. Пользователи могут представлять различные категории людей, например, осуществляющих инвестиции или предоставляю­щих кредиты, ведущих совместную экономическую деятельность. При принятии важных управленческих решений эти люди полагаются, в раз­личной степени, на финансовые и другие отчеты субъекта. Пользователи информации разделяются на такие группы:

- те, кто управляет субъектом;

- те, кто находится вне субъекта, имеет прямые финансовые интере­сы в нем;

- те лица, группы или агентства, которые проявляют непрямой фи­нансовый интерес к субъекту.

Те, кто управляет субъектом - это администрация, группа людей в компании, несущая полную ответственность за управление деятельно­стью банка и достижение целей, стоящих перед банками. Банк имеет много целей, но успех и выживание его в жестких условиях конкуренции требуют от администрации сосредоточить все усилия на двух главных це­лях: прибыльности (рентабельность) и ликвидности.

Успешно работающие менеджеры часто принимают решения, основываясь на данных бухгалтерского учета и их анализе. Поэтому администра­ция является одним из главных пользователей бухгалтерской информации. Менеджеры ставят перед бухгалтером следующие вопросы: какова чистая прибыль банка за последний квартал; является ли норма прибыли вла­дельцев адекватной их ожиданиям; имеет ли банк достаточно денежных средств.

Пользователи с прямым финансовым интересом. Другой функцией бухгалтерского учета выступают измерение и предоставление информа­ции о результатах работы банка, которую можно найти в финансовых от­четах общего назначения, содержащих данные о том, насколько успешно были достигнуты цели в плане прибыльности и какова ликвидность банка. Настоящие и потенциальные инвесторы, анализируя эти отчеты, пытаются сделать заключение о том, каковы финансовые перспективы компании в будущем, стоит ли вкладывать в нее средства. Кредиторы интересуются, имеет ли банк деньги, чтобы выплачивать проценты и своевременно погашать долги.

Пользователи с непрямым (косвенным) финансовым интересом. За последнее время общество в целом, в лице правительственных служащих и общественных групп, стало одним из самых важных пользователей бух­галтерской информации (см. приложение 1).

Налоговые органы контролируют правильность уплаты налогов и от­числений. По каждому налогу в соответствии с законами требуется со­ставлять налоговую декларацию или расчет и часто вести очень сложную финансовую отчетность.

Следовательно, информация бухгалтерского учета и финансовой от­четности банка имеет важное значение для лиц и учреждений, заинтересо­ванных в финансовой устойчивости и прибыльности банка.

Таким образом, к пользователям бухгалтерской информации относятся:

- государственные регулирующие и контролирующие органы и, в первую очередь, Национальный банк;

- акционеры или владельцы банка;

- директора, руководители и сотрудники банка;

- клиенты банка.

Банк предоставляет финансовую отчетность для государственных ре­гулирующих органов, к которым относится Национальный банк, государ­ственная налоговая инспекция, государственная налоговая полиция, мини­стерство финансов.

Акционерам или владельцам банка информация финансовых отчетов чрезвычайно важна для понимания того, как банк привлекает средства, как он их использует, и какой результат можно ожидать от вложенных средств.

Для директоров, то есть администрации банка необходимо знать еже­дневное состояние активов, обязательств, доходов, расходов и капитала банка.

Для клиентов банка важна его способность своевременно выполнять свои финансовые обязательства, в том числе по выдаче клиентам средств по их первому требованию. Платежеспособность - это достаточность бан­ковских активов по отношению к пассивам и, следовательно, достаточ­ность капитала. В случае ухудшения показателей финансовой отчетности банка клиенты могут перевести свои средства в более надежные финансо­вые учреждения.

Следовательно, современный бухгалтер занимается не только ведени­ем счетов, но и осуществляет обширную деятельность, включающую в себя планирование и принятие решений, контроль и привлечение внима­ния руководства, оценку, обзор деятельности и аудит. Он обязан удовле­творять потребности тех, кто использует учетную информацию, независи­мо от того, являются ли они внутренними или внешними ее потребителя­ми. Итак, бухгалтерский учет - это не самоцель. Бухгалтерский учет - это система, которая осуществляет измерение, обработку и передачу финансо­вой информации об определенном субъекте. Эта информация дает воз­можность пользователям принимать обоснованные решения при выборе альтернативных вариантов использования ограниченных ресурсов при управлении хозяйственной деятельностью фирмы.

 

 

<2.2 Финансовый и управленческий учет в банках.

 

Различают управленческий и финансовый учет. Управленческий учет включает в себя все виды учетной информации, которые измеряются, обрабатываются и передаются для внутреннего использования руково­дству. Финансовый учет охватывает учетную информацию, которая по­мимо использования ее внутри банка руководством сообщается тем, кто находится вне его.

Внутренние аналитические отчеты, представленные работниками бух­галтерской службы, используются администраторами самого банка. Их содержание меняется в зависимости от их целевого назначения и должно­сти администратора, для которого они предназначены.</h4>

Финансовые отчеты для внешнего источника составляются в стоимо­стной оценке и отражают сальдо всех счетов, включенных в Главную кни­гу банка. Прежде чем вносить данные в эту книгу, их нужно закодировать, преобразуя в форму, необходимую для системы двойной записи бухгалтерской информации, созданной и подготовленной для использования руководством, применяются другие правила, нежели к информации, пред­назначенной для внешних пользователей, не работающих непосредствен­но в банке. Запись бухгалтерской информации внутри банка не обязатель­но должна опираться на систему двойной записи. Информация собирается по подразделениям банка и может быть отражена в различных единицах измерения, а не только в стоимостной оценке. На  активных  счетах банка ведется учет  наличности в  кассе, краткосрочные и долгосрочные  кредиты, затраты  на  капитальные вложения. На пассивных счетах учитываются фонды, прибыли  банка, денежные  депозиты и  прочие  средства  граждан. Статьи  баланса  делятся на балансовые и  внебалансовые, активные, пассивные  и  активно-пассивные. Также  счета  подразделяются  на  счета  первого  и  второго  порядка. Второй  порядок – это  дальнейшая  детализация и  расшифровка счетов  первого  порядка (как  субсчет). Информация  не должна накапли­ваться на счетах Главной книги, так как готовится для определенных нужд администраторов и на этом ее использование прекращается. При таком положении дел система хранения информации и система поиска должны иметь большие мощности, чем это требуется для финансового учета.</h4>

Финансовый учет соизмеряет деловые операции производственного цикла в финансовых терминах. Эти операции можно расценивать как фи­нансовые средства (не обязательно денежные), поступающие или выходя­щие из организации. Производственные циклы могут быть различными, потому что различные виды деятельности имеют разные циклы.

Пример:

У цикла производства следующая последовательность: приобретение - про­изводство - продажа - поставка - прибыль. Прохождение каждого цикла увеличивает бизнес на сумму реализованной прибыли. Эффектом покупки или продажи в кредит является задержка получения или оплаты. Подлинная реализация прибы­ли возможна при полной оплате и получении соответственной наличности.

Так как количество деловых операций может быть обширным, необ­ходимо создать систему управления сделками. Подобными системами вы­ступают ведомости компании, обычно предназначенные для фиксации всех сделок и представляющие собой источник информации для финансо­вого и управленческого учета.

Система должна предоставлять возможность контроля и создавать ос­нову для измерения результативности деятельности. К примеру, продажа товаров в кредит вынуждает систему управления обеспечивать проведение полной инкассации в разумные временные рамки. Та же самая система может с легкостью предоставить информацию об объеме продажи отдель­ной продукции, что чрезвычайно важно во время планирования производ­ства. В банковском деле предоставление кредитов требует специальной системы, гарантирующей уплату всех процентов и основных сумм в срок. Таким образом, тот же цикл имеет следующий вид: приобретение - про­дажа - прибыль. Эту же информацию можно использовать для контроля ликвидности.

Рассмотрим различия между управленческим и финансовым учетом. Сравнение главным образом сосредоточено, во-первых, на основных по­требителях информации, во-вторых, видах систем учета, в-третьих, свобо­де выбора, в-четвертых, используемых измерителях, в-пятых, основных объектах анализа, в-шестых, частоте составления отчетности, в-седьмых, степени надежности полученной информации.

Финансовый учет основан на общепринятых стандартах и принципах учета, регулирующих запись, оценку и передачу финансовой информации. Общепринятые принципы учета, необходимые, прежде всего, для защиты интересов кредиторов и обеспечения доверия к полученной информации, ограничивают выбор бухгалтера конечным числом учетных приемов и ме­тодов. Управленческий учет имеет ограничения лишь в применяемых приемах и методах, которые должны дать полезную информацию. Бухгал­тер в каждом отдельном случае должен решить, какая информация будет полезна получателю, и затем выбирать нужные приемы и методы. Подхо­дов к решению той или иной проблемы существует множество и следует выбрать метод, который должен быть самым точным при сложившихся обстоятельствах. Поскольку информация предназначена только для внут­реннего пользования, бухгалтеру нет надобности придерживаться каких-то определенных норм при записи фактов хозяйственной жизни.

Функции финансового учета выполняются тем, что предоставляется информация о происшедших хозяйственных процессах. Она измеряется в тенге, точнее в «исторических» тенге, в которых были проведены хозяйст­венные операции. Вместе с тем бухгалтеры банка не ограничены исполь­зованием «этого» тенге и могут применять любой другой измеритель, ко­торый пригоден в данной ситуации. Большинство решений руководства основывается на расчетах, в которых используется предполагаемый «бу­дущий» тенге. В основном эти решения требуют прогнозируемой инфор­мации, перспективных оценок текущих данных и должны опираться на предполагаемую оценку тенге в будущем. Общей мерой, лежащей в осно­ве всей деятельности при выборе видов измерителей, составлении отчетов и анализе в управленческом учете, является полезность измерителя для данной ситуации.

Финансовый учет суммирует операции всего банка. Управленческий учет обычно включает в себя анализ деятельности различных подразделе­ний или каких-либо сторон их деятельности. Отчеты могут охватывать как анализ доходов и расходов всего подразделения, так и учет средств, используемых определенным отделом.

Частота составления отчетности - финансовые отчеты, приготовляе­мые для внешнего пользования, представляются регулярно. Периодиче­ская отчетность, составляемая через равные промежутки времени, - ос­новной принцип финансового учета. В управленческом учете отчеты так­же могут подготавливаться ежемесячно, ежеквартально и/или ежегодно на регулярной основе, или даже ежедневно, но это не обязательно, потому что главное, чтобы каждый отчет был полезен его получателю и представ­лялся ему в нужное время. Кроме того, финансовая информация, включаемая в финансовые отче­ты, охватывает фактические данные, подытоженные для потребителя. Эта информация отражает операции, которые уже завершены, и по этой при­чине она носит объективный характер и поддается проверке. Управленче­ский учет нацелен на планирование и контроль за внутренними операция­ми. Планирование и принятие управленческих решений - это деятель­ность, которая в большей степени имеет направленность в будущее. Опе­рации за прошлый период, хотя и полезны для определения тенденций, обычно не существенны при планировании и их следует заменять субъек­тивными оценками будущих ожидаемых событий.

Сравниваемые области должны помочь перейти от финансового учета к управленческому. Во многих случаях его данные имеют отношение к рентабельности банка и предназначены только для дирекции. Утечка по­добной информации может придать конкурентной борьбе на рынке нече­стный характер.


Глава 3. Регулирование  бухгалтерского учета: законы, стандарты и     нормы.

 

 

3.1 Структура банковской системы.

 

С началом процесса реформ бухгалтерского учета в банковской сис­теме велось постоянное совершенствование нормативной базы по вопро­сам бухгалтерского учета, как в Национальном банке, так и в банках вто­рого уровня.

Республика Казахстан имеет двухуровневую банковскую систему. Национальный Банк Республики Казахстан является центральным банком и представляет собой верхний (первый) уровень банковской системы Республики Казахстан. Все иные банки представляют собой нижний (второй) уровень банковской системы за исключением Банка Развития Казахстана, имеющего особый правовой статус.

Национальный Банк представляет, в пределах своей компетенции, интересы Республики Казахстан в отношениях с центральными банками и банками других стран, в международных банках и иных финансово-кредитных организациях.

Национальный Банк при выполнении своих задач не должен руководствоваться целью получения прибыли.

Национальный Банк подотчетен Президенту Республики Казахстан, но в пределах предоставленных ему законодательством полномочий независим в своей деятельности.

Национальный Банк координирует свою деятельность с Правительством Республики Казахстан, учитывает в своей деятельности экономическую политику Правительства и содействует ее реализации, если это не противоречит выполнению его основных функций и осуществлению денежно-кредитной политики.

Национальный Банк представляет собой единую централизованную структуру с вертикальной схемой подчинения. Высшим органом Национального Банка является Правление, а органом оперативного управления – Совет директоров.

Национальный Банк в соответствии с возложенными на него задачами выполняет следующие основные функции:

-проведение государственной денежно-кредитной политики в Республике Казахстан;

-осуществление эмиссии банкнот и монет на территории Республики Казахстан;

-осуществление функции банка банков;

-осуществление функции банка, финансового советника, агента Правительства Республики Казахстан и иных услуг для Правительства и других государственных органов по соглашению с ними;

-организация функционирования платежных систем;

-осуществление валютного регулирования и валютного контроля в Республике Казахстан;

-управление золотовалютными активами Национального Банка;

-осуществление контроля и надзора за деятельностью финансовых организаций, а также регулирование их деятельности по вопросам, отнесенным к компетенции Национального Банка и др.

-осуществление доверительного управления Национальным фондом Республики Казахстан.

В структуру Национального Банка Казахстана входят:

1) центральный аппарат, состоящий из 11 департаментов (один департамент в г. Астане), 10 самостоятельных управлений и 1 самостоятельного отдела

2) 16 территориальных филиалов и два филиала в городе Алматы: Центр кассовых операций и хранения ценностей и Центр обеспечения деятельности Национального Банка

3) Представительство Национального Банка в Российской Федерации

4) 4 подотчетных организации:

-Республиканское государственное предприятие на праве хозяйственного ведения «Казахстанский центр межбанковских расчетов Национального Банка Республики Казахстан»

-Республиканское государственное предприятие на праве хозяйственного ведения «Банковское сервисное бюро Национального Банка Республики Казахстан»

-Республиканское государственное предприятие на праве хозяйственного ведения «Казахстанский монетный двор Национального Банка Республики Казахстан»

-Республиканское государственное предприятие на праве хозяйственного ведения «Банкнотная фабрика Национального Банка Республики Казахстан»

Национальный Банк является учредителем акционерных обществ:

-«Казахстанский фонд гарантирования депозитов»

-«Фонд гарантирования страховых выплат»

-«Казахстанский фонд гарантирования ипотечных кредитов»

-«Казахстанский Актуарный центр»

-«Резервный Центр Национального Банка Республики Казахстан «Q-BRO»

Национальный Банк  является одним из акционеров акционерного общества "Накопительный пенсионный фонд "ГНПФ".

 

 

3.2      Законодательная база Республики Казахстан.

 

Банки, являющиеся юридическими лицами по законодательству Рес­публики Казахстан, независимо от подчиненности и формы собственности ведут бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, указаниями и инструкциями Национального банка, а также требованиями основных до­кументов и нормативных актов, принятых Министерством финансов.

Принято считать, что в Казахстане действует четырехуровневая сис­тема регулирования бухгалтерского учета (см. приложение 2).

Первый уровень этой системы в Республике Казахстан составляет Закон о бухгалтерском учете. Сегодня в Республике Казахстан действует Закон «О бухгалтерском учете» от 28 февраля 2007 года. Закон о бухгал­терском учете определяет систему бухгалтерского учета в государстве, устанавливает основные принципы и общие правила учета, которые долж­ны соблюдаться в процессе подготовки финансовой отчетности и ее ис­пользования, требования по внутреннему контролю и внешнему аудиту, права и обязанности для юридических и физических лиц.

Второй уровень регулирования системы бухгалтерского учета со­ставляют стандарты бухгалтерского учета, план счетов и законодательные акты, которые прямо не связаны с бухгалтерским учетом, но связаны с банковской деятельностью. Закон «О Национальном банке Республики Казахстан» определяет роль Национального банка в регулировании дея­тельности коммерческих банков и в определении денежно-кредитной по­литики государства. Закон «О банках и банковской деятельности» раскры­вает сущность банковской системы и банковской деятельности, порядок их осуществления, создания и ликвидации банков, регулирование дея­тельности банков и защиту интересов депозиторов, порядок организации бухгалтерского учета и проведения аудиторских проверок в банках и пре­кращения их деятельности.

Одним из направлений совершенствования бухгалтерского учета в банках в условиях развития рыночной экономики является ориентация его на международные стандарты учета и отчетности.

На сегодня в мировой практике существуют три различных подхода к бухгалтерскому учету: южно-американский, континентальный и англо-американский. Южно-американская модель бухгалтерского учета ориентирована на налоговые государственные интересы, в связи с чем бухгалтерский учет законодательно унифицирован. Особенностью бухгалтерских стандартов является раскрытие методологии бухгалтерского учета в условиях инфляции. Конти­нентальный подход подразумевает собой ведение учета, исходя из требо­ваний государственных органов, в то время как англо-американский, - ис­ходя из целей представления отчетности перед кредиторами и инвестора­ми. Учитывая возрастающую роль иностранных инвесторов и кредиторов в деятельности компаний, в том числе и в банковской сфере, в мировой практике бухгалтерского учета намечается тенденция к унификации его стандартов. Существующие международные стандарты бухгалтерского учета (IASs) в некоторых странах либо признаются национальными, либо на их основе разрабатываются национальные стандарты.

Национальные стандарты являются более конкретными, но вопросы от­четности, представленные в международных стандартах бухгалтерского учета, как, например, консолидированной отчетности группы, могут также отвечать требованиям национальных стандартов в полной мере.

Согласно закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», от 28.02.2007 года, в Казахстане бухгалтерский учет и финансовая отчетность должны осуществляться в соответствие с национальными и международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Национальные стандарты финансовой отчетности - стандарты финансовой отчетности, утвержденные уполномоченным органом. На сегодня разработаны и утверждены приказом МФ РК НСФО №1 и НСФО№2.

МСФО, в отличие от некоторых национальных правил составления отчетности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах. Цель состоит в том, чтобы в любой практической ситуации составители могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в четко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-либо базовые положения. На сегодняшний день в Казахстане действует 41 стандарт. К осуществлению банковской дейтельности имеет прямое отношение пунк №21 Международных стандартов финансовой отчетности. НСФО и МСФО представляют второй уровень регули­рования бухгалтерского учета и являются нормативно-правовыми документами, обязательны­ми для исполнения всеми субъектами, представляющими финансовую от­четность.

Третий уровень регулирования бухгалтерского учета - это методиче­ские рекомендации, указания и инструкции для применения стандартов на практике.

Четвертый уровень регулирования бухгалтерского учета - это учет­ная политика банка. Законом «О бухгалтерском учете» подтверждено, что, руководствуясь законодательством Казахстана о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующими бухгалтерский учет, бан­ки самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из струк­туры и других особенностей деятельности. В нем также указано, что при­нятая банком учетная политика применяется последовательно из года в год. Она может быть пересмотрена в случаях изменения законодательства республики или нормативных актов, органов, осуществляющих регулиро­вание бухгалтерского учета, разработки организации новых способов его ведения или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Под учетной политикой банка понимается выбранная им совокуп­ность способов ведения бухгалтерского учета: методы группировки и оценки фактов уставной деятельности банка, погашение стоимости акти­вов, приемы организации документооборота, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.

При формировании учетной политики банк по конкретному направле­нию ведения и организации бухгалтерского учета осуществляет выбор од­ного способа из нескольких, допускаемых законодательными и норматив­ными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгал­терского учета в государстве.


Заключение.

 

 

В заключении подведем итоги всему, что было изложено в курсовой работе.

Республика Казахстан имеет двухуровневую банковскую систему. Национальный Банк Республики Казахстан является центральным банком и представляет собой верхний (первый) уровень банковской системы Республики Казахстан.

Банк - основная структурная единица сферы денежного обращения. Продуктом банковской деятельности являются услуги, связанные с организацией платежей и расчетов, ведением счетов юридических и физических лиц, хранением денежных средств, кредитованием и выполнением прочих банковских операций. Результат работы банка - это экономическая выгода, получаемая как им самим, так и его клиентами.
В деятельности банка важную роль играет бухгалтерский учет, который обеспечивает формирование информации о движении средств и их источников.

Чтобы с наибольшим эффектом использовать информацию о финан­совой и производственно-хозяйственной деятельности в   управлении банком необходима такая система   организации бухгалтерского    учета, которая ориентирована на использование передовых методов учета, положительного зарубежного опыта, Международных стандартов бухгал­терского учета и финансовой отчетности, широкое применение вычисли­тельной техники.h4>

Специфика банков в том, что их деятельность находится под постоянным контролем от  ежедневного баланса и отчетности до ежемесячной аудиторской проверки.

Бухгалтерские счета банка должны быть отделены от бухгалтерских счетов его владельцев и работников. Банк, в котором ведется бухгалтер­ский учет, юридически самостоятелен, суверенен по отношению к своим собственникам.

Также в банке, различаю два вида учета: финансовый и управленческий. В работе было приведено небольшое сравнение этих учетов. Так, финансовый учет основан на общепринятых стандартах и принципах учета, регулирующих запись, оценку и передачу финансовой информации. Общепринятые принципы учета, необходимые, прежде всего, для защиты интересов кредиторов и обеспечения доверия к полученной информации, ограничивают выбор бухгалтера конечным числом учетных приемов и ме­тодов. Управленческий учет имеет ограничения лишь в применяемых приемах и методах, которые должны дать полезную информацию. Финансовый учет суммирует операции всего банка. Управленческий учет обычно включает в себя анализ деятельности различных подразделе­ний или каких-либо сторон их деятельности. Таким образом, если финансовый учет делает основной упор на полное и точное объяснение и раскрытие результатов операций банка, то управленческий учет стремится помочь руководству достичь своих целей; первый носит открытый, второй - закрытый характер.


Список использованной литературы.

 

 

1.                 Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 г. №234 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» ( с изм. 30.06.2010)

2.                 «Банковское дело»/Учебник – М.,2001г.

3.                 Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для ВУЗов. – 2-е изд. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.

4.                 Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002.

5.                 Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, Экспресс бюро, 2000.

6.                 Проф. Баканов М.И. и проф. Шеремет А.Д. Экономический анализ./Учебник. – М, “Финансы и статистика”, 2000г.

7.                 Радостовец В.В., Шмидт О.И. Теория и отраслевые осо­бенности бухгалтерского учета. Алматы: Центраудит -Казахстан, 2000.

8.                 Радостовец В.К. Бухгалтерский учет на предприятии: Изд. 3, доп. и перераб. – Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002.

9.                 Радостовец В.К. и Шмидт О.И. «Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукций, работ и услуг». Алматы изд.дом «БИКО» 1998.

10.            Сейдахметова Ф.С. Основные правила организации бухгалтерского учета. Алматы, 2001.

11.            Абдиманапов А.А., Юсупжанов А.К. «Бухгалтерский учет и аудит» 2002.

12.            Алякин А.А. «Организация учетной работы банка» М: ИНФА 1994.

13.            Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/под ред. проф. Ю. А. Бабаева.М.: ЮНИТИ-ДАНД, 2003.

14.            Закон Республики Казахстан от 23 октября 2008 года «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам устойчивости финансовой системы».

15.            Айтбаева У.Б., Ахметова К.К «Банковское дело: зарубежный опыт и казахстанская практика». ЗАО "Высшая школа банковского дела" 2004.

16.            Сейдахметова Ф.С. «Бухучет в современных условиях».-Алматы 2001.

17.            Сейткасимов Г.С. «Бухучет и отчетность в банках». Под ред. Сейткасимова Г.С.- Алматы: Каржы-Каражат,Раритет.2000.

18.            Кучукова « Макроэк. аспекты развития фин.-кредит. системы в РК: тенденции и  перспективы».- Астана, 2011.

19.            Финансовый учет. Учебное пособие, разработанное на основе стандартов бухгалтерского учета. Часть 2. Алматы, 1999 г.

20.            Ширинская З.Г., Нестерова Т.Н., Соколинская Н.Э. Бухгалтерский учет и операционная техника в банках /Учебник.- М., 1997.</h4>

1Аепггп


Приложения.

 

Таблица №1. Пользователи бухгалтерской информации.

 

 

Таблица №2.  Система регулирования бухгалтерского учета.

 

 

 

 

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ОБРАЗОВАНИЯ РК

ДЕПАРТАМЕНТ ОБРАЗОВАНИЯ Г. АЛМАТЫ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

ТЕМА:  Бухгалтерский учет и аудит в банках

 

 

 

                                                     Выполнила: ст-ка  3 курса

специальности «Бухгалтер-ревизор»

                                                                      

                                                                       Проверил: ст. преподаватель

                                                                      

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Алматы 2011

 

 

 

 

 

 

30

 

Информация о работе Регулирование бухгалтерского учета: законы, стандарты и нормы