Реформирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

     МСФО 17. Аренда

     МСФО 18. Выручка

     МСФО 19. Вознаграждения работникам

     МСФО 20. Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи

     МСФО 21. Влияние изменений валютных курсов

     МСФО 22. Объединение компаний

     МСФО 23. Затраты по займам

     МСФО 24. Раскрытие информации о связанных  сторонах

     МСФО 25. Учет инвестиций

     МСФО 26. Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)

     МСФО 27. Сводная финансовая отчетность и  учет инвестиций в дочерние компании

     МСФО 28. Учет инвестиций в ассоциированные  компании

     МСФО 29. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции

     МСФО 30. Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов

     МСФО 31. Финансовая отчетность об участии  в совместной деятельности

     МСФО 32. Финансовые инструменты: раскрытие  и представление информации

     МСФО 33. Прибыль на акцию

     МСФО 34. Промежуточная финансовая отчетность

     МСФО 35. Прекращенная деятельность

     МСФО 36. Ухудшение / повреждение активов

     МСФО 37. Резервы, условные обязательства  и условные активы

     МСФО 38. Нематериальные активы

     МСФО 39. Финансовые инструменты: признание  и оценка

     Каждый  стандарт содержит следующую информацию:

     - объект учета - дается определение  объекта учета и основных понятий,  связанных с этим объектом;

     - признание объекта учета - дается  описание критериев отнесения  объектов учета к различным  элементам отчетности;

     - оценка объекта учета - приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчетности;

     - отражение в финансовой отчетности - раскрытие информации об объекте  учета в различных формах финансовой  отчетности. 
 
 

       1.2. Процедура создания международных стандартов 
 

       Основу  разработки международных стандартов бухгалтерского учета составляют те процедуры, которые исторически сложились в англоязычных странах, главным образом в США и Великобритании. Базовыми принципами организации разработки стандартов являются:

1. Привлечение к участию в этом процессе максимально широкого круга заинтересованных сторон (национальных органов 
   управления бухгалтерским учетом, профессиональных ассоциаций бухгалтеров и аудиторов, различного рода пользователей 
   финансовых отчетов, фондовых бирж, ассоциаций промышленников и бизнесменов и др.).
2. Предоставление свободной возможности публичного и не 
   зависимого изложения ими своих точек зрения по исследуемым 
   проблемам стандартизации учета и отчетности.

       Процедура создания нового международного учетного стандарта отличается известной консервативностью, обстоятельностью и занимает относительно продолжительный отрезок времени.

       Создание  учетного стандарта начинается с  формирования специальной рабочей группы, члены которой назначаются правлением. Задача этой группы заключается в изучении имеющихся проблем и в подготовке краткого резюме тех вопросов, которые нуждаются в первоочередном решении. Резюме передается для рассмотрения в правление КМСУ. Правление готовит комментарии по нему и передает их, после чего рабочая группа готовит следующий документ -проект изложения принципов учетного стандарта. Предназначением этого документа является установление тех идей, которые будут положены в основу учетного стандарта, а также описание возможных путей решения проблем и обоснование причин, по которым проект стандарта может быть одобрен или отправлен на доработку. Проект изложения принципов учетного стандарта передается для обсуждения и комментариев правлению КМСУ, его консультативной группе и другим заинтересованным организациям. После сбора рекомендации рабочая группа готовит окончательный вариант проекта изложения принципов учетного стандарта, в котором свое отражение находят замечания, пожелания и комментарии, полученные в результате обсуждения. Он передается для одобрения в правление КМСУ.

       После его одобрения правлением рабочая  группа готовит следующий документ, который носит название проект стандарта и является по своей сути черновым, предварительным вариантом собственно международного учетного стандарта. Проект этого документа также должен быть одобрен правлением КМСУ. Для этого за его редакцию должны проголосовать две трети членов правления.

       Следующим этапом процедуры является так называемый консультационный период, который длится, как правило, шесть месяцев. В течение этого периода все заинтересованные лица могут вносить свои предложения в проект стандарта, открыто комментировать его основные положения, предлагать свои варианты. С учетом точек зрения, высказанных во время консультаций, рабочая группа формулирует окончательный вариант стандарта, который выносится на одобрение правлением КМСУ. Международный стандарт бухгалтерского учета считается принятым, если его одобрили три четверти членов правления (рис. 1). 
 

      1.3. Принципы МСФО 

     Международные стандарты носят рекомендательный характер, и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО – это, по сути, обобщенная практика учета наиболее развитых учетных систем в мире (американской и континентальной), то очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике бухучета.

     Принципиальная  основа перехода на международные стандарты - признание общих принципов подготовки и составления финансовой отчетности.

     Принципы  подготовки и составления финансовой отчетности сформулированы в виде отдельного документа. Данный документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и рекомендаций. Если какие-нибудь положения стандартов противоречат Принципам, то применяются положения стандарта. В то же время, по мнению КМСФО при разработке будущих и пересмотре существующих стандартов число расхождений будет последовательно уменьшаться.

     В соответствии с принципами цель финансовой отчетности - предоставление информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.

     К пользователям финансовой отчетности Принципы относят инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.

     Помимо  целей, концептуальные основы определяют общие принципы составления финансовой отчетности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчетности.

     Общие принципы международных стандартов были приняты Правлением в апреле 1989 г., и их можно разделить на 2 группы:

     1) основополагающие допущения:

     а) метод начисления - хозяйственные  операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Операции будут учитываться в том отчетном периоде, в котором они возникли.

     Принцип дает возможность получить объективную  информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия. Возможное неполучение части объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансовых результатов отчетного периода;

     б) непрерывность деятельности - предприятие  продолжит свою деятельность в обозримом  будущем. А поскольку у предприятия  нет намерения ликвидироваться  или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов. В противном случае финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта;

     2) качественные характеристики информации:

     а) понятность – связана с передачей заложенного в передаваемой информации смысла. В бухгалтерской отчетности информация должна передаваться в понятном для пользователей виде. При этом, пользователь должен уметь интерпретировать эту информацию и уметь использовать для принятия решений.

     б) уместность, то есть полезность информации для пользователей финансовой отчетности, на основании которой принимаются  определенные решения.

     в) существенность (значимость), это относительная  важность данного объекта или  события. Проявляется если пропуск или ошибочное исчисление могут повлиять на решения, принимаемые пользователями.

     г) надежность: информация является надежной, когда пользователи могут положиться на нее как представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять. Чтобы быть надежной, информация обязана давать правдивое представление об операциях и других событиях.

     д) нейтральность (беспристрастность), означает, что отчетность должна быть объективной  и не рассчитанной на определенного пользователя, что может определенным образом повлиять на принятие решений.

     е) осмотрительность (консерватизм), это  осторожность в формировании суждений, которая необходима при расчетах в условиях неопределенности. То есть, бухгалтер должен проявлять большую готовность признания расходов и обязательств, чем доходов и активов.

     ж) преобладание сущности над формой, значит то, что бухгалтер должен показывать суть и экономическую  реальность хозяйственной деятельности предприятия, а не только правовые формы этой деятельности.

     з) сопоставимость, возможность сопоставлять финансовую отчетность предприятия  за разные периоды для того, чтобы  определить тенденции в его финансовом положении и результатах деятельности.

     и) своевременность: необоснованная задержка при предоставлении финансовой отчетности может привести к тому, что отчетность потеряет свою уместность.

     к) полнота предоставления информации предполагает, что в финансовой отчетности содержится вся относящаяся к  делу информация, необходимая пользователю для понимания данного отчета, должна исключаться возможность ввести пользователя в заблуждение.

     л) правдивое представление предполагает отсутствие существенных ошибок и отклонений в бухгалтерской отчетности.

     Международные стандарты широко используются для ведения бухгалтерского учета и предоставления финансовой отчетности во всем мире. Уровни их применения:

     1) применение МСФО в качестве  национальных стандартов финансовой  отчетности.

     Национальные  организации по разработке стандартов финансовой отчетности используют МСФО как ориентир для разработки собственных стандартов;

     2) фондовые биржи и регулирующие  органы, обязывающие или разрешающие  компаниям предоставлять консолидированную  финансовую отчетность в соответствии  с МСФО;

     3) сами компании - по информации КМФСО в настоящее время уже около тысячи компаний, например, Microsoft, Nestle, Nokia, Air France, Fiat, Adidas, предоставляют финансовую отчетность в полном соответствии с МСФО, что подтверждено аудиторским заключением.