Развитие аудита в Великобритании

Развитие аудита в Великобритании 

В средневековой  Европе, когда грамотных и письменных людей было мало, аудитором называли служащего, который должен был выслушивать  отчеты должностных лиц. На начальном  этапе развития аудита на аудитора возлагались функции контроля за деятельностью должностных лиц с целью изобличения фактов обмана и мошенничества. 

Родиной современного аудита принято считать Британию, т.к. развитие аудита, в традиционном его понимании, началось именно на туманном Альбионе. Еще в IX веке бухгалтерские приемы римлян использовались для учета экономических явлений в британской хозяйственной жизни. 

Уже в те времена  из общего понятия «бухгалтер» выделяется смежное понятие «аудитор». Первый организует и ведет счета, а второй выполняет независимые функции контролера, проверяющего счета. 

Одними из древнейших англоязычных учетных документов, которые  дошли к нашим временам, являются упоминания об аудите в архиве казначейства Британии и Шотландии 1130 г., Лондонское Сити подвергалось аудиту по крайней  мере уже в 1200-е годы, а в начале XIV столетия в числе выборных должностных лиц значились и аудиторы. Начиная с тех пор в архивах есть множество документов, свидетельствующих о широком признании значения аудита и о регулярном осуществлении аудита отчетов муниципалитетов, частных землевладений и ремесленных гильдий. 

Первый в мире законодательный акт, который регулировал  деятельность аудиторов, был выдан  в 1285 году королем Великобритании Едвардом I. Согласно этому закону от лица государства  аудиторам предоставлялись определенные привилегии, и аудиторами были не только лица из числа доверенных слуг сеньоров, но и некоторые категории гражданских служащих. 
 
 

В соответствии с законом, целью первых обязательных проверок было независимое рассмотрение бухгалтерских записей и отчетов. 

24 марта 1324 г.  король Эдуард II подписал указ  о назначении трех государственных  аудиторов, которые должны испрашивать,  проверять и «брать все счета,  которые были введены и которые  будут введены в провинциях: Оксфорде, Беркенхенде, Саутхемптоне, Уэльсе, Соммерсетшире и Дорсете, делать и обозначать все, что аудиторы со счетами делать должны» 
 
 

В XVI ст. правовой контроль учетных книг был официально введен в многих странах мира. Для  обозначения лица, которое осуществляло проверку учетных записей, в Британии уже использовался термин "аудитор". 

В то время аудит  предусматривал лишь тщательную сверку фактов с документами и другими  данными. Поэтому работа аудиторов  этого периода состояла в детальной  проверке каждой хозяйственной операции. Концепция выборочной проверки как аудиторской процедуры еще была неизвестной. Как правило, аудит проводился для заказчика (дворянина, короля) отдельным лицом, а в случае общественного объявления его результатов - комиссией. Аудиторы того времени еще не имели профессионального статуса, хотя уже и были обязаны проводить проверку честно, со знанием дела, с надлежащим вниманием и уважением к интересам лица, которое их пригласило. Независимость аудитора достигалась с помощью его назначения "заказчиком" и запретом любых частных контактов между аудитором и лицом, которое проверялось. 

Известный политик  и экономист XVIII века Джордж Уотсон как-то порекомендовал шотландским  коммерсантам провести проверку их бухгалтерской  отчетности. Результаты оказались столь  значительны, что «черствые, скупые и педантичные» (как их определяли прочие британцы) шотландцы признали пользу таких проверок и стали их практиковать. 

В 1631 г. из Голландии  в Плимут, штат Массачусетс, был послан бухгалтер для выяснения причин возрастающей долга колонии, то есть была проведена первая аудиторская проверка в Америке в интересах Англии. 

В XVII-XIX ст., когда  финансовые кризы превратились в  очень актуальную проблему, аудит  получил значительный толчок к развитию. Как следствие кризисов увеличивалось количество обанкротившихся предприятий, что повышало спрос на бухгалтеров-экспертов, которые бы защищали интересы владельцев паев. Фактическая работа аудитора состояла в контроле за правильностью ведения бухгалтерского учета и отчетности. После окончания кризиса началось стремительное развитие акционерных обществ. Заинтересованные лица стали требовать достаточного для принятия решений объема информации, которая содержалась в аудиторских отчетах, и обязательного оглашения этих отчетов и выводов аудиторов. 

Первым документально  зафиксированным случаем проведения независимого аудита спекулятивной  деятельности акционерных обществ  считается крах "Южноморской Компании" в Англии в 1720 году. Это событие  назвали "Южноморской пузырь". Когда выяснилось, что директорат компании несостоятелен ни выполнить взятые на себя задолженности по уплате дивидендов, ни выкупить выпущенные в биржевое обращение акции, в дело вмешались государственные органы. Ими был предназначен бухгалтер Чарльз Снел для независимой дополнительной проверки вспомогательных учетных записей этой компании. 

В этот же период с целью предотвращения недобросовестных соглашений, была начата практика государственного регулирования профессиональной деятельности учетных работников. Важным достижением стало признание на государственном уровне необходимости проведения независимого анализа счетов больших и малых предприятий. В 1720 г. парламент принял "Акт о Мыльном пузыре", который запрещал корпоративную форму предпринимательской деятельности и единой возможной признавал партнерство. Лишь в 1825 г. эта норма была упразднена под давлением общественности. 

В 1805 году в Эдинбурге  был издан справочник, где были приведены имена 17 аудиторов, которые вскоре создали свою профессиональную организацию. 

И тем не менее  до 40-х гг. XIX в. говорить об аудите как  об отдельной науке не совсем корректно. До этих пор аудит являлся вспомогательным  инструментом бухгалтерского учета, подтверждая одну из основных его функций — контрольную. 

С 1844 г. в Британии выходит серия законов о компаниях (в том числе закон «Об акционерных  компаниях»), согласно которым правления  акционерных компаний обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и обязательного отчета перед акционерами, т.е. был введен обязательный аудит.  

В 1854 г. в Эдинбурге  было образовано «Общество бухгалтеров», которое объединило бухгалтеров-аудиторов. 

До 1862 г. цели и приемы аудита состояли в обнаружении ошибок и проверке честности лиц, ответственных за налоговые платежи. Когда произошло разделение между собственниками предприятия на управляющих и инвесторов, акционерам не только требовалась гарантия сохранности капитала, но и получение дивидендов. Это послужило причиной необходимости выделения аудита из бухгалтерского учета в самостоятельную науку для удовлетворения потребностей внешних пользователей.Только независимый аудитор мог дать заключение о верности и объективности подготовленной финансовой отчетности и о вероятности продолжения деятельности предприятия в ближайшее время. 

В 1862 г. в Англии был принят закон «Об обязательном аудите» и этот момент можно считать  признанием аудита как отдельной  отрасли экономической науки. 

В 1880 г. был основан  Институт присяжных бухгалтеров  в Британии и Уэльсе. 

Период 60-х годов XX ст. сопровождался лишь несущественными  изменениями в целях и методах  аудита. 

Начало 70-х годов XX ст., в сущности, оказалось отправной  точкой нового этапа в истории аудита - его гармонизации на региональном и интернационализации на международном уровнях. 

Развитие аудита было тесно связано с особенностями  финансово-промышленной истории отдельных  стран и определялось прежде всего  характером развития рынка капитала. 

Аудит был известен в Европе уже в Средневековье, однако как наука и вид экономической  деятельности активно развивается  с XIX века. В Средние века по просьбе  контрагентов купцов (как правило, других купцов или банковских институтов) аудиторы проверяли бухгалтерские книги купцов и свидетельствовали их достоверность. В XIX веке основными заказчиками аудита стали, помимо кредиторов, собственники компании — что связано с активным развитием акционерных и ограниченных компаний, в которых собственники не занимались текущим управлением и, соответственно, нуждались в периодической проверке нанятых управляющих. 

Глобализация  экономики, создание транснациональных  корпораций с множеством подразделений, разбросанных зачастую по всей стране, а то и по всему миру, значительно усилили потребности бизнеса в независимых ревизорах. Кроме того, по мере роста государственного вмешательства в экономику и усложнения системы налогообложения, компании стали испытывать необходимость в независимых специалистах, которые могли проверить бухгалтерскую и налоговую отчётность фирмы с целью выявления ошибок и искажений отчётности и предотвращения санкций со стороны государственных органов. 

В XX веке в связи  с активным развитием фондового  рынка появилась новая категория  лиц, заинтересованных в аудите — инвесторы. Как правило, каждая новая волна скандалов, связанных с банкротством компаний, чьи акции или долговые бумаги имеют биржевой листинг и активно обращаются, оборачивалась судебным преследованием аудиторов и ужесточением требований к аудиторам и выполнению ими проверок. В силу многочисленности инвесторы стали наиболее активным и требовательным приобретателем аудиторских услуг. 

С середины XX века аудиторы стали расширять сферу  своих интересов и начали осуществлять деятельность не только по подтверждению бухгалтерской отчётности, но и стали сами вести бухгалтерский учёт для сторонних организаций, выступая в роли коллегиального корпоративного бухгалтера и юриста, а также инвестиционного консультанта и доверительного управляющего для своих клиентов. Кроме того, научно-техническая революция вынудила аудиторские компании освоить функции по внедрению современных технологий по управлению предприятием, автоматизации учёта, внедрению систем контроля качества и других смежных работ.