Различия адита и ревизии

     1. История возникновения  и развития аудита 

     Человечество  всегда проявляло большой интерес  к основам управления экономическими процессами, а также к роли контроля в управлении. Историки утверждают, что человечество знакомо с определенными видами отчетности уже не менее 6000 лет. Учет и отчетность (равно как и контроль ее содержания) вначале прямо были связаны с потребностями содержания двора, а также больших, постоянно действующих армий, с развитием производства и коммерции, удержанием в покорности многонационального населения обширных территорий первых цивилизаций.

     Первые  документы об аудиторах, буквально  с этим названием профессии (и  даже имена этих аудиторов), найдены  в источниках на западе Европы. Среди  наиболее полных источников англоязычных стран, содержащих учетные документы  и упоминания об аудиторах, ученые считают  архив Казначейства Англии и Шотландии, датируемый 1130г.; Лондонское Сити подвергалось аудиту по крайней мере в 1200-е гг.

     Продолжалось  развитие форм контроля и в средние  века. Если уж сильно, чересчур проворовавшихся  людей в ту пору нередко вешали или четвертовали, то явно полагается, что перед этим компетентные люди выслушивали их отчеты и предъявляли  им доказательства их виновности. И  вообще, «практика слушания отчетов», восходящая к тем временам, когда  читать умели очень немногие, просуществовала  до XVII столетия. Сам термин «аудит» происходит от латинского слова, означающего «слушание».

     Принято думать, что для России аудит – явление новое. Однако эта должность была введена Петром I для армии и флота еще в начале XVIII в., с задачей учетно-ревизионного и юридического решения аудиторами определенных споров и судебных разбирательств, главным образом имущественного характера. В отличие от западных аудиторов XVIII-XIX вв. российские имели гораздо больше прав и обязанностей. На протяжении полутора веков они были и ревизорами, и следователями, и прокурорами. Вплоть до 1867 г. в нашей стране существовали особые учреждения, именуемые аудиториатами. Но это были не мелкие частные фирмы, а высшие военные ревизионные суды при военном и морском министерствах России[9]. Следовательно, и принципы их построения, и функции русских аудиториатов были значительно шире, нежели обычных небольших аудиторских фирм на Западе.

     Так, в Великобритании по определению, данному  Британским комитетом по аудиторской  практике в 1989 г., аудит представляет собой «независимое изучение бухгалтерской отчетности предприятия с целью выражения о ней профессионального мнения специально назначенным аудитором при соблюдении любых правил, установленных действующим законодательством». Подобные определения, с теми или иными языково-филологическими (но не сущностными) тонкостями, мы найдем в специальной литературе по аудиту, изданной в Англии и Австралии, Германии и Франции, Испании и других странах. Приведем поэтому для полноты одно из наиболее приемлемых западных (США) определений аудита:

     Аудит – это процесс, посредством которого компетентный независимый  работник накапливает  и оценивает свидетельства  об информации, поддающейся  количественной оценке и относящейся  к специфической  хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем  заключении степень  соответствия этой информации установленным критериям.

     Как видим, разница на самом деле незначительна. По действующему в Российской Федерации  законодательству основной задачей  аудиторской деятельности является определение достоверности отчетности экономических субъектов. А определение  аудита звучит следующим образом:

     Аудиторская деятельность – аудит  представляет собой  предпринимательскую  деятельность аудиторов (аудиторских  фирм) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности и бухгалтерского учета организаций и индивидуальных предпринимателей(аудируемых лиц). В специальной литературе российское определение аудита приводилось и обсуждалось много раз. Одни авторы считают его удачным, исчерпывающим, другие же и в этом определении видят некоторые изъяны. Однако можно утверждать: оно имеет несомненные преимущества перед существовавшими ранее хотя бы в том, что в нем указан предпринимательский характер аудиторской деятельности: «Тем самым все отношения, возникающие между аудиторскими организациями и их клиентами при оказании аудиторских услуг, регулируются Гражданским кодексом РФ».

     Да  и вообще, аудит в России в целом  пока не лишен спорных моментов. Так, по вопросу о становлении аудита существует несколько прямо противоположных точек зрения.

     Многие  теоретики-аудиторы считают что построение аудита в нашей стране началось, образно говоря, с крыши, а не с фундамента, т.е. не было поддержано глубокими экономическими преобразованиями.

     Между тем подлинный аудит мог появиться  и появился только при наличии  одновременно трех условий: частной  собственности, демократических свобод и высокого уровня обобществления производства и капитала. Но на момент возникновения  современного аудита в нашей стране не было ни того, ни другого, ни третьего.

     Другие  столь же уважаемые специалисты-аудиторы так же уверенно говорят о “создании аудита в России “снизу”, т.е. по воле обстоятельств, а не по указу или постановлению государственного органа”.

     Вообще  любая проблема всегда имеет несколько  сторон. Проблема становления аудита в России – не исключение. Спорные  вопросы происходят здесь не из-за незнания или какого-то недопонимания  теоретиками его (аудита) сущности, а ввиду спорности же, заложенной в истории появления и начальных  этапах развития аудиторской деятельности[9]:

• Подготовительный (Создание хозрасчетных ревизионных групп при Минфине СССР);
• Первый-1987 г. (Появление первой аудиторской фирмы АО “Инаудит”);
• Второй-1989-1991гг. (Попытка принятия законодательного акта об аудиторской деятельности в СССР);
• Третий-5 декабря 1991г. (Период разработки проекта Закона об аудите и утверждение “Временных правил аудиторской деятельности РФ” (29 декабря 1993 г.));
• Четвертый этап (Принятие федерального Закона “Об аудиторской деятельности” 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с изменениями 2002 г.).

     Четвертый этап в истории развития аудита в  России ознаменован вступлением  в силу ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА от 07.08.2001 №119-ФЗ "ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"(принят ГД ФС РФ 13.07.2001). К сегодняшнему дню его последняя редакция была проведена 03.11.2006г.. Этот Федеральный закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. 
В нем дается четкое понятие аудиторской деятельности, аудиторской организации, аудиторское заключение, упоминается и заведомо ложное аудиторское заключение и последствия, которые оно за собой влечет, описывается, кто может называться аудитором их права и обязанности.[1]

     Также рассмотрены права и обязанности  аудируемых лиц, предусмотрен обязательный аудит и страхование при его проведении, в законе также прописаны стандарты аудиторской деятельности, предусмотрен контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, в этом законе предусмотрели проведение аттестации на право проведения аудиторской деятельности, лицензирование аудиторской деятельности. Рассмотрели деятельность аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, предусмотрели ответственность за нарушение законодательства РФ об аудите.

     2. Аудит и ревизия 

     В разрезе рассматриваемого явления  интересным представляется вопрос: какова разница между аудитом и пресловутой, всем знакомой ревизией.

     Понятие «ревизия», давно и прочно вошедшее в российский финансовый словарь, не совсем привычно для западных финансистов, которые взамен используют другой термин - «аудит». И хотя при переводах  этим словам придается примерно одинаковое значение, смысл, который вкладывается в них в наших российских условиях, конечно, весьма различен.[10]

     По  отношению к аудиту ключевое значение имеет определение «предпринимательская деятельность». По сути именно в нем  заключается существенное отличие  аудита от ревизии.

     Однако  есть у них и существенные точки  соприкосновения. Выше уже отмечалось, что и аудиторская проверка, и  ревизия являются методами финансового  контроля – неотъемлемой части системы  управления. И аудитор, и ревизор  решают по существу одну задачу – они  должны установить законность проведенных  операций и действий.

     Поэтому и ревизия, и аудиторская проверка осуществляются с учетом некоторых  общих принципов, без соблюдения которых контроль не может выполнять  свои функции.

     К таким принципам относятся:

• законность;
• объективность;
• независимость;
• разграничение функций и полномочий между различными органами финансового контроля;
• подотчетность органов финансового контроля;
• гласность.

     Теперь  о том, как работают аудитор и  ревизор.

     Начиная работу на проверяемом объекте, аудитор  обращается к таким источникам, как  учредительные, регистрационные и  собственные руководящие, инструктивные  документы организации. Он изучает, анализирует, проверяет бухгалтерскую и статистическую отчетность, проекты, планы, сметы, договоры, контракты, материалы внутреннего аудита и налоговых проверок, использует информацию, полученную лично при осмотре организации, ее подразделений, участков, складов, а также в беседах с работниками.

     Трудно  себе представить, что государственный  ревизор может обойтись без названных  источников информации. Ревизорам предоставлено  право проверять в ревизуемых организациях денежные, бухгалтерские и другие документы, фактическое наличие и правильность использования денежных средств, ценных бумаг и материальных ценностей.

     Специалисты считают, что основными методами проведения аудиторской проверки являются фактическая проверка, подтверждение, документальная проверка, наблюдение, опрос, проверка механической точности, аналитические тесты, сканирование, обследование, специальная проверка, встречная проверка. Действующая Инструкция по проведению ревизий предписывает ревизору использовать фактическую, документальную, встречную проверки, анализ и проверку соблюдения технических условий, действительного расхода материалов, другие действия, которые отличаются от методов аудита разве что по названию, но никак – по своей контрольно-финансовой сути.

     Обнаруживается  сходство в том, как аудитор и  ревизор подбирают доказательства для своих выводов, как они  осуществляют аналитические процедуры, выборку данных из проверяемой совокупности фактов и оценку полученных результатов.

     Сближает  аудит и ревизию по их роли в  укреплении финансовой дисциплины тот  факт, что правоохранительные органы в определенных случаях могут прибегать к услугам не только государственных ревизоров, но и аудиторов.

     Наряду  со сходством, аудит имеет ряд  отличий от такого финансового контроля как ревизия. Их отличия заключаются  в следующем:

• по целям, составом методов и приемов работы;
• взаимоотношениях между проверяющим и проверяемым субъектом;
• выводами, сделанными по результатам проверки;
• методами реализации мероприятий, направленных на исправление выявленных недостатков в работе экономического субъекта.

3. Организация и  регулирование аудиторской  деятельности в  развитых странах 

     Ведущие страны развитого рынка в Европе и Америке имеют многовековой опыт проведения аудита. Как развитый институт правовой экономики и современного гражданского общества аудит сформировался  именно на Западе.

     Международная теория и практика аудита складывалась в условиях конкурентной борьбы. На Западе все это сопровождалось соответствующими исследованиями и широкими публичными обсуждениями этих исследований. В  результате к настоящему времени  создана прочная международная  правовая основа аудита, подробно разработаны  формы его организации, издаются и постоянно пополняются обширные методические материалы для аудиторов. И хотя изучение и накопленный  опыт отечественных аудиторских  фирм показывают, что он имеет определенные ярко выраженные особенности, но многие положения, содержащиеся в иностранных  источниках, интересны и пригодны для того, чтобы помочь становлению  аудиторских фирм России.

     В целом действующие системы организации  и регулирования аудиторской  деятельности в странах с развитой рыночной экономикой – Соединенных  Штатах Америки, Швеции, Франции, Германии – определяются, главным образом, национальными традициями аудита, учитывающими специфику каждой страны, систему  ее государственного устройства, уровень  экономики, традиции общественного  самоуправления и т. д.