Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами

транспортными  (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые  чеками;  по  имущественному  и личному страхованию; по

претензиям;   по  суммам,  удержанным  из  оплаты труда  работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных   документов  или  постановлений  судов,  за  товары,

проданные в кредит и др.

   К  счету  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета:

• 76-1  «Расчеты  с  организациями  и  лицами  по  исполнительным

документам»;

• 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
• 76-3 «Расчеты по претензиям»;
• 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
• 76-5 «Расчеты по депонированным суммам»;
• 76-6 «Расчеты за товары, проданные в кредит» и др.

 

   На   субсчете   76-1  «Расчеты  с  организациями  и  лицами  по исполнительным документам» учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной  платы  работников  в  пользу  разных  организаций  и

отдельных лиц, на основании  исполнительных   документов  или постановлений  судебных  органов.

   На   субсчете   76-2   «Расчеты  по  имущественному  и  личному

страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме   расчетов   по   социальному   страхованию   и  обеспечению)

организации.

Начисленные  суммы  страховых  платежей  отражаются  по кредиту субсчета 76-2 «Расчеты  по имущественному  и  личному страхованию» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на

реализацию) или других источников страховых платежей.

   На  субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям,  предъявленным  поставщикам, подрядчикам, транспортным и

другим  организациям,  а  также  по  предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

  По  дебету  субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям» отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

- к  поставщикам,  подрядчикам  и  транспортным  организациям  по выявленному   при  проверке  их  счетов несоответствию  цен и тарифов, обусловленных договорами ;

- к  поставщикам материалов,  товаров,  как  и  к  организациям, перерабатывающим     материалы    организации,    за    обнаруженные

несоответствия качества стандартам, техническим условиям;

- к  поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути  сверх предусмотренных  в  договоре  величин;

- за   брак   и   простои,  возникшие  по  вине  поставщиков  или подрядчиков,  в  суммах,  признанных плательщиками или присужденных судом;

- к   кредитным   организациям   по  суммам,  ошибочно списанным (перечисленным)  по  счетам  организации;

- а   также   по   штрафам,  пеням,  неустойкам,  взыскиваемым  с поставщиков,   подрядчиков,  покупателей,  заказчиков,  потребителей

транспортных    и   других   услуг,  за   несоблюдение   договорных обязательств,  в размерах, признанных плательщиками или присужденных

судом .

 

   На  субсчете 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим

доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам

и  другим  доходам,  в  том  числе  по  прибыли,  убыткам  и  другим

результатам по договору простого товарищества.

   На субсчете 76-5 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются

расчеты  с  работниками  организации  по  суммам, начисленным, но не

выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

   На  субсчете  76-6  «Расчеты  за  товары,  проданные  в кредит»

учитываются  расчеты  с работниками предприятия за товары, проданные им в кредит.

 

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 
корреспондирует со счетами:

 

по дебету

по кредиту

01 Основные средства  03 Доходные вложения в материальные ценности  04 Нематериальные активы  07 Оборудование к установке  08 Вложения во внеоборотные активы  10 Материалы  11 Животные на выращивании и откорме  15 Заготовление и приобретение материальных ценностей  20 Основное производство  21 Полуфабрикаты собственного производства  23 Вспомогательные производства  25 Общепроизводственные расходы  26 Общехозяйственные расходы  28 Брак в производстве  29 Обслуживающие производства и хозяйства  41 Товары  43 Готовая продукция  44 Расходы на продажу  45 Товары отгруженные  50 Касса  51 Расчетные счета  52 Валютные счета  55 Специальные счета в банках  58 Финансовые вложения  60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками  62 Расчеты с покупателями и заказчиками  66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам  67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам  70 Расчеты с персоналом по оплате труда  71 Расчеты с подотчетными лицами  73 Расчеты с персоналом по прочим операциям  76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами  79 Внутрихозяйственные расчеты  86 Целевое финансирование  90 Продажи  91 Прочие доходы и расходы  97 Расходы будущих периодов  98 Доходы будущих периодов  99 Прибыли и убытки

01 Основные средства  03 Доходные вложения в материальные ценности  04 Нематериальные активы  07 Оборудование к установке  08 Вложения во внеоборотные активы  10 Материалы  11 Животные на выращивании и откорме  15 Заготовление и приобретение материальных ценностей  19. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям  20 Основное производство  23 Вспомогательные производства  25 Общепроизводственные расходы  26 Общехозяйственные расходы  28 Брак в производстве  29 Обслуживающие производства и хозяйства  41 Товары  44 Расходы на продажу  45 Товары отгруженные  50 Касса  51 Расчетные счета  52 Валютные счета  55 Специальные счета в банках  57 Переводы в пути  58 Финансовые вложения  60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками  62 Расчеты с покупателями и заказчиками  63 Резервы по сомнительным долгам  66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам  67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам  70 Расчеты с персоналом по оплате труда  71 Расчеты с подотчетными лицами  73 Расчеты с персоналом по прочим операциям  76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами  79 Внутрихозяйственные расчеты  91 Прочие доходы и расходы  94 Недостачи и потери от порчи ценностей  96 Резервы предстоящих расходов  97 Расходы будущих периодов  99 Прибыли и убытки

 

 

3. Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

   Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учёте состоит из Федерального закона № 402 –ФЗ «О бухгалтерском учёте», устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации.

В настоящее время систему нормативного регулирования бухгалтерского учёта в России можно разделить на четыре уровня.

  К первому уровню относят:

- Федеральный закон N 402-ФЗ  «О бухгалтерском учёте» [11]. Он регулирует положения, касающиеся обязательств, в том числе между разными дебиторами и кредиторами по проданным товарам, продукции, выполненным работам, оказанным услугам;

- Гражданский кодекс Российской  Федерации[1]. Согласно которому, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований – в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями.

   Согласно ГК РФ валюта денежных обязательств должна быть выражена в рублях. Наряду с этим договором может быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определённой сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. При этом дебиторская задолженность всегда оценивается в сумме выручки от продажи продукции.

   В Гражданском Кодексе РФ[1], оговариваются следующие условия:

- предельный срок взыскания  дебиторской задолженности, срок  исковой давности установлен  в три года, по истечении которого  задолженность подлежит списанию;

- полученная сумма в погашение дебиторской задолженности, не покрывающая её полностью, направляется, прежде всего, на погашение издержек кредитора по получению исполнения, на покрытие процентов, а в оставшейся части – на покрытие основной суммы долга;

- за пользование денежными средствами кредитора вследствие уклонения от оплаты полученной им продукции, иной просрочки в её оплате на получателя продукции налагается обязательство по уплате процента, размер которого определяется учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства. При этом необходимо иметь в виду, что основная сумма долга (дебиторская задолженность) в этой части увеличивается в бухгалтерском учёте и отчётности только на суммы процентов, признанных должником или судом, по иску кредитора;

- организация-кредитор может переуступить право требования своей дебиторской задолженности третьим лицам.

- Налоговый Кодекс Российской  Федерации[2]. В нем закреплен порядок налогового учета доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств. Определен перечень ситуаций включения в состав прочих расходов (потери от чрезвычайных ситуаций, а также затраты, связанные с их предотвращением или ликвидацией, расходы организации на формирование резервов по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов) и прочих доходов (просроченная кредиторская задолженность). В налоговом учете списание безнадежной дебиторской задолженности является расходом, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

- Постановление Правительства  РФ от 18 августа 1995 г. № 817 «О мерах  по обеспечению правопорядка  при осуществлении платежей по  обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание  услуг)» (в ред. Постановления Правительства  РФ от 20.02.2002)[10], согласно которому сроки оплаты отгруженной продукции должны быть установлены в договорах не выше трёх месяцев после даты получения продукции организацией-покупателем. В противном случае сделка будет признана ничтожной. Кроме того, причинами признания сделки ничтожной могут явиться несвоевременное исполнение обязательств по расчетам и неистребование просроченной дебиторской задолженности в судебном порядке.

   Ко второму уровню нормативного регулирования бухгалтерского учёта в России относится система национальных бухгалтерских стандартов – Положений по бухгалтерскому учёту, утвержденных приказами Минфина РФ.

Основная цель стандартов заключается в выработке единого содержания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, достижении единообразного содержания терминологии бухгалтерского учета, формировании единого подхода к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности. Положения по бухгалтерскому учету, также как и документы первого уровня, имеют строго обязательный характер.

   Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н) [4] предписывает включать в прочие доходы суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истёк. Включать эти суммы в доходы полагается в том отчётном периоде, когда это событие произошло. Величины же кредиторской задолженности определяются в суммах, в которых эта задолженность была отражена в учёте организации (п. 8, 10.4 и 16 ПБУ 9/99).

Списанная кредиторская задолженность отражается в прочих доходах на дату проведения инвентаризации (п. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», п. 10.4, абз. 4 п. 16 ПБУ 9/99, п. 78 положения по ведению бухгалтерского учёта).

   В соответствии п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) [5] суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, являются прочими расходами.

Инструкцией по применению Плана счетов (далее - План счетов) бухгалтерского учета (далее - Инструкция), утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, прямо предусмотрено, что суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для                                                  взыскания, учитываются по дебету счета 91 в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности.

   К третьему уровню нормативного регулирования бухгалтерского учёта относятся:

- План счетов бухгалтерского  учёта и Инструкция по его  применению, утверждённый приказом  Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, (в редакции от 18.09.2006 N 115н).[3]

В плане счетов для расчётов с дебиторами и кредиторами в разделе VI «Расчёты» предусмотрены счета 60-76. Планом счетов и Инструкцией по его применению рекомендовано организациям утверждать рабочий план счетов бухгалтерского учёта с содержанием полного перечня синтетических и аналитических счетов, включая субсчета, учитывая особенности организации.

- Положение ЦБ РФ «О  безналичных расчётах в РФ»[8] от 27.12.2002 N 1230-У.( в настоящее время порядок осуществления безналичных расчетов регулируется Положением Банка России от 19.06.2012 N 383-П.) регулирует осуществление безналичных расчётов, оформление исполнительных расчётных документов и правила поведения расчётных операций.

- Письмо Минфина России  от 31 октября 1994 г. № 142 «О порядке  отражения в бухгалтерском учёте  и отчётности операций с векселями, применяемыми при расчётах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (в ред. письма Минфина РФ от 16.07.96 N 62)[9]. Во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 26 сентября 1994 г. N 1094 "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения" Министерство финансов Российской Федерации устанавливает порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги.

 

   Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации устанавливается Центральным банком России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 03.02.2015) "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 N 32404)