Содержание

• 10.1. Общие положения
• 10.2. Договор и счет
• 10.3. Порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
• 10.4. Бухгалтерские записи
• 10.5. Важные документы
• 10.6. Нормативное регулирование
• 10.7. Выводы

Цель лекции: осветить основные вопросы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

10.1. Общие положения

После того, как  предприятие создано, зарегистрирован  уставный капитал, наступает время  закупок оборудования, основных средств, материалов, товаров. Все эти, а так  же многие другие операции, требуют проведения расчетных операций с поставщиками. Выше мы уже касались расчетов с поставщиками, когда рассматривали операции по приобретению материалов, основных средств, нематериальных активов. В этой лекции мы подробнее поговорим о расчетах с поставщиками и подрядчиками. Дело в том, что процессы расчетов с поставщиками имеют некоторые особенности, в частности, юридического характера, которые нужно обязательно принимать во внимание бухгалтеру.

Поставщиками принято называть организации, у которых мы приобретаем разного рода товары. Подрядчики - это, обычно, те организации, которые выполняют для нас какие-то работы, оказывают услуги. Нередко и тех и других просто называют поставщиками - порядок учета и юридического регулирования и с теми и с другими практически не отличается. Отличия наблюдаются лишь на уровне первичных документов и порядка заключения сделок. В учете же и поставщики, и подрядчики выглядят схожим образом.

10.2. Договор и счет

Прежде чем  в организацию поступят какие-либо товары, прежде чем ей будут оказаны услуги, с поставщиком или подрядчиком должен быть заключен договор. Только после того, как договор будет заключен - начинаются действия по поставке продукции, начинаются работы и так далее. Договор - не единственная форма юридического обоснования отношений с поставщиками и подрядчиками. Закон будет соблюден и в том случае, если, например, вы не заключали договора с организацией-поставщиком, на основании выставленного вам счета.

Как правило, крупные, важные сделки оформляются с помощью договоров. Причем, обычно в организации есть юрист, который занимается составлением и проверкой этих договоров. Дело в том, что ошибка или неточность в договоре может очень дорого стоить и привести к весьма нежелательным последствиям. Обычно в договоре находят отражение вид обязательства, например - поставка товара, сроки исполнения договора, порядок приемки и оплаты, ответственность сторон. В соответствии со ст. 432 ГК РФ, договор заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной. Договор считается акцептованным, то есть принятым, если он подписан руководителями организаций или уполномоченными лицами, скреплен печатями сторон-участниц договора. Если требования, указанные в договоре, выполнены, а сам договор не подписан - считается, что договор акцептован.

Если условия  договора изменились, к нему может  быть заключен дополнительный договор. Обычно дополнительный договор ссылается  на определенные пункты исходного договора, изменяя их значение.

Основания для  бухгалтерских записей по тому или  иному договору - это документы, подтверждающие его выполнение. Например, это могут  быть акты приемки товаров или  работ, накладные.

Как мы уже говорили, отношения с поставщиком можно оформить не только с помощью договора. Нередко поставщик просто выставляет покупателю счет. Покупатель принимает продукцию поставщика, оплачивает счет и сделка считается состоявшейся.

10.3. Порядок учета  расчетов с поставщиками  и подрядчиками

Для учета взаимоотношений  с поставщиками и подрядчиками предусмотрен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Это активно-пассивный счет, по дебету которого отражаются суммы, выплаченные поставщикам, а по кредиту - товары и услуги, принятые от поставщиков. Остаток по кредиту этого счета является кредиторской задолженностью организации - он показывает количество оприходованных, но неоплаченных ценностей. Остаток по дебету счета - это дебиторская задолженность организации, которая возникает, например, при уплате аванса за товары или услуги.

План счетов и Инструкция по его применению дают такую характеристику объектов, учитываемых  на счете 60:

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

• полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
• товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
• излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
• полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

При приеме товаров  и услуг на основании накладных, актов, счетов, договоров, делаются следующие записи по кредиту счета 60:

Д10 К60 - приняты к учету материалы

Д41 К60 - приняты к учету товары

Д08 К60 - приняты к учету объекты основных средств, НМА, полученные от поставщика

Д20 К60 - приняты к учету и включена в себестоимость продукции товары или услуги, полученные от поставщика или подрядчика

Обычно этим записям сопутствует проводка, касающаяся учета входящего НДС:

Д19 К60 - на сумму НДС в соответствии со счетом-фактурой поставщика

Оплата товаров  и услуг отражается следующими записями:

Д60 К51 - оплачены товары или услуги с расчетного счета

Д60 К50 - оплачены товары или услуги из кассы

Выше мы говорили о том, что счет 60 может иметь  дебетовый остаток, который отражает сумму аванса поставщику, фактически, до поступления товаров или услуг, это - сумма его задолженности нашей организации. Выдача аванса оформляется следующей записью:

Д60-А  К51 - поставщику выдан аванс с расчетного счета

В данном случае субсчет Д60-А служит для учета  авансов, выданных поставщикам.

После того, как  поступят, например, товары, под которые  был выдан аванс, они приходуются  обычным способом:

Д41 К60 - оприходованы товары в счет аванса

А сам аванс  закрывается такой записью:

Д60 К60-А - учтен аванс, ранее выданный поставщику.

Во взаимоотношениях с поставщиками и подрядчиками возможны различные ситуации. Некоторые из них мы рассматривали в лекции, посвященной учету материалов. Там от поставщика поступали некачественные товары, которые мы, до выяснения обстоятельств, учитывали на счете 76 (субсчет "Расчеты по претензиям") такой записью:

Д76 К60 - учтены поступившие материалы, качество которых не соответствует заявленному.

Данные материалы  учитываются на счете 76 до тех пор, пока стороны не решат вопрос о  том, как поступить с ними.

Возможна и  такая ситуация, когда работы или услуги поступили, но наша организация по каким-либо причинам не оплатила счет. Например, при поступлении материалов была сделана запись:

Д10 К60 - поступили материалы от поставщика

А оплату этих материалов мы не производили. Если поставщик не предпримет никаких действий для взыскания долга в течение трех лет (именно три года составляет срок исковой давности, установленный ст. 196 ГК РФ) - мы имеем право списать кредиторскую задолженность следующей проводкой:

Д60 К91 - списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности

Списанная кредиторская задолженность является доходом организации. Ведь ранее эта задолженность возникла после поступления в организацию ценностей.

Подобную проводку можно сделать после инвентаризации кредиторской задолженности, в соответствии с приказом руководителя организации о списании задолженности.

Подобная ситуация возникает не только в том случае, если организация-покупатель не желает или не может оплатить счет поставщика. Возможно, что покупатель готов оплатить счет, но организации-поставщика уже нет. Например, организация обанкротилась или прекратила свое существование. В таком случае платить будет уже некому и задолженность так же можно будет списать на доходы организации-покупателя.

Можно подумать, что достаточно не оплачивать счета поставщиков в течение трех лет и эти счета автоматически аннулируются. Но не все так просто. В частности, ГК РФ предусматривает множество оснований для приостановки или прерывания течения срока исковой давности. Так, если поставщик решит подать иск до истечения этого срока, течение срока прерывается. Ну а если поставщик решит подать исковое заявление по истечении указанного срока - то есть трех лет - у суда будут все основания для отказа - в соответствии со ст. 199 ГК РФ, которая говорит о том, что истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске. Однако, и здесь не всё так просто - в том же ГК РФ есть положения, которые, при умелом их применении юристами поставщика позволят взыскать долг практически в любом случае. Отсюда можно сделать простой вывод: если у организации есть возможность оплатить счета поставщиков - лучше сделать это до того, как поставщик подаст в суд.

10.4. Бухгалтерские записи

Рассмотрим бухгалтерские  записи по учету взаимоотношений  с поставщиками и подрядчиками (табл. 10.1).

10.5. Важные документы

• Договоры  и дополнительные соглашения к ним
• Счета
• Накладные
• Акты приема-передачи товаров, работ, услуг
• Счета-фактуры
• Акты инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками

10.6. Нормативное регулирование

Основным нормативным  документом, который регулирует взаимоотношения  фирмы с поставщиками и подрядчиками, является Гражданский Кодекс Российской Федерации. В частности, в плане юридического оформления отношений с поставщиками и подрядчиками наибольший интерес представляют следующие главы:

• Глава 9 "сделка"
• Глава 11 "Исчисления сроков"
• Глава 12 "Исковая давность"
• Глава 14 "Приобретение права собственности"
• Глава 15 "Прекращение права собственности"
• Глава 21 "Понятие и стороны обязательства"
• Глава 22 "Исполнение обязательств"
• Глава 25 "Ответственность за нарушение обязательств"
• Глава 27 "Понятие и условия договора"
• Глава 28 "Заключение договора"
• Глава 29 "Изменение и расторжение договора"
• Глава 30 "Купля-продажа"
• Глава 31 "Мена"
• Глава 37 "Подряд"
• Глава 38 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ"
• Глава 39 "Возмездное оказание услуг"
• Глава 40 "Перевозка"

Как видите, немалая  часть ГК РФ посвящена регулированию отношений с поставщиками и подрядчиками. Это и неудивительно - спектр таких отношений весьма широк, а сами эти отношения очень важны в жизни организации.