Пути совершенствования системы бухгалтерского учета денежных средств на предприятии ОАО «Ангро»

Оглавление

Введение……………………………………………………………………….….4

1.Теоретические и методологические основы учета денежных средств…6

     1.1. Понятие денежных средств их функции и сущность……………..……6

     1.2. Нормативно- правовая база учета денежных средств……………..…..16

     1.3. Организация бухгалтерского учёта денежных средств………………..21

2. Бухгалтерский учет денежных средств на примере ОАО «Ангро»...…25

      2.1. Краткая характеристика ОАО «Ангро»………...………………….......25

      2.2. Бухгалтерский учет денежных средств………………………………..30

      2.3. Отчёт о движении денежных средств………………………………….35

3. Пути совершенствования системы бухгалтерского учета денежных

средств на предприятии ОАО «Ангро»………...…………………………....38

      3.1. Предложения по эффективности использования денежных средств в

      ОАО «Ангро»………..…………………….. ……………………………..…38

      3.2. Предложения по совершенствованию организации внутреннего

      контроля за денежными средствами в ОАО «Ангро»…………………….40

Заключение………………………………………………………………….…..42

Список использованных источников………………………………………..45

Приложения……………………………………………………………………..47

                                                    Введение

Одной из важнейших задач рыночной экономики является поддержание оптимального баланса между достаточной платежеспособностью и высокой рентабельностью работы предприятия. Решение этой задачи во многом базируется на правильной организации учёта движения денежных средств. Особое значение такое исследование имеет в условиях нестабильной экономики и кризиса неплатежей, когда неумелое управление движением денежных средств или отсутствие такого управления вообще может привести к банкротству даже прибыльное предприятие. Современные методы планирования, учета и контроля денежных средств позволяют руководителю определить, какие из подразделений и бизнес-линий предприятия генерируют наибольшие денежные потоки, в какие сроки и по какой цене наиболее целесообразно привлекать финансовые ресурсы, во что эффективно инвестировать свободные денежные средства.

Из-за объективной неравномерности поступлений и выплат, либо в результате непредвиденных обстоятельств возникают проблемы с наличностью. Какой бы ни была причина отсутствия наличных денег, последствия для предприятия могут быть очень серьезные. Отсутствие минимально необходимого запаса денежных средств свидетельствует о серьезных финансовых затруднениях. Чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что реально предприятие терпит убытки, связанные с инфляцией и обесценением денег, так и с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода. В этой связи возникает необходимость исследования движения денежных потоков предприятия.

Наличие у предприятия денежных средств нередко связывается с тем, является ли его деятельность прибыльной или нет. Однако такая связь не всегда очевидна. События последних лет, когда резко обострилась проблема взаимных неплатежей, подвергают сомнению абсолютную незыблемость прямой связи между этими показателями. Оказывается, предприятие может быть прибыльным по данным бухгалтерского учета и одновременно испытывать значительные затруднения в оборотных средствах, которые в конечном итоге могут вызвать не только социально-экономическую напряженность во взаимоотношениях с контрагентами, финансовыми органами, работниками, но и в конечном итоге привести к банкротству.

           Всегда существуют преимущества, связанные с созданием большого запаса денежных средств, — они позволяют сократить риск истощения наличности и дают возможность оплачивать обязательства предприятия ранее установленного срока. С другой стороны, издержки хранения временно свободных, неиспользуемых денежных средств гораздо выше, чем затраты, связанные с краткосрочным вложением денег в ценные бумаги (в частности, их можно условно принять в размере неполученной прибыли при возможном краткосрочном инвестировании). Таким образом, руководителю необходимо решить вопрос об оптимальном запасе наличных средств.

Актуальность темы данной курсовой работы состоит в том, что учет денежных средств является важнейшим инструментом управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности предприятия.

Целью данной курсовой работы является исследование учета операций с денежными средствами на предприятии ОАО «Ангро» в соответствии с действующим законодательством в РФ.

В качестве объекта исследования выбрано Открытое акционерное общество (ОАО) «Ангро».

Предметом исследования в данной работе являются операции с денежными средствами на данном предприятии. Для достижения поставленной цели были поставлены и решены следующие задачи:

                  изучить основную нормативную, методическую и учебную литературу по операциям с денежными средствами;

                  рассмотреть особенности бухгалтерского учета по денежным средствам предприятия; 

                  разработать конкретные предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля денежных средств организации.

Методологической и теоретической основой настоящей работы являются работы отечественных ученых-экономистов по проблемам исследования учета операций с денежными средствами предприятия. В работе рассмотрены и проанализированы законодательные и нормативные акты, законы Российской Федерации, постановления Правительства РФ, указы Президента РФ.

Структура работы представлена введением, тремя главами, заключением, списком используемой литературы и приложениями.

         1. Теоретические и методологические основы учета денежных средств

           1.1. Понятие денежных средств, их функции и сущности

Необходимое условие деятельности предприятий - это хозяйственные связи, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которых одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. С момента создания предприятия у него появляются денежные средства: вначале - перечисленные на расчетный счет предприятия его учредителями, затем - полученные от клиентов за проданные товары или оказанные услуги. Согласно действующего законодательства России организациям дано право самостоятельно распоряжаются денежными средствами, находящихся в кассе в виде наличных денег и денежных средств на расчетном счете[1].

Денежные средства - часть активов организации, готовая к погашению любых ее обязательств, представляющих собой средства в российской и иностранной валютах, легко реализуемые ценные бумаги, платежные и денежные документы. Деньги могут находиться в кассе, на расчетном счете и валютном счетах в кредитных организациях как на территории страны, так и за её пределами.

К денежным средствам относятся активы предприятия, имеющие ликвидность, наиболее близкую к наличным денежным средствам. Мерой ликвидности является возможность наиболее быстро и с наименьшими потерями конвертировать (продать) данный актив в наличные денежные знаки.

Деньги проявляют себя через свои функции.

Обычно выделяют такие функции денег как (рисунок 1):

Рис. 1.  Основные функции денег[2]

Возможные виды денежных средств:

                  наличные денежные средства в кассе (кассах) предприятия;

                  банковские счета организации;

                  денежные средства, находящиеся на руках подотчетных лиц;

                  любые другие активы с высокой степенью ликвидности[3].

Денежные средства служат для ликвидации любых пробелов и сбоев в финансовом и производственном процессах. С позиции контроля и оценки эффективности функционирования предприятия важно представлять, какие виды деятельности генерируют основной объем денежных поступлений и оттоков. Денежные потоки представляют собой суть финансовых операций.

В зависимости от тех или иных обстоятельств, притоки денег могут свидетельствовать о наращивании экономического потенциала фирмы, о повышении ее платежеспособности, о появлении дополнительных инвестиционных возможностей, о повышении мобильности оборотных активов и др. Очевидно, что оттоки денег для выполнения определенных задач возможны лишь в том случае, если  предприятие уже накопило на своих счетах необходимые суммы. Повседневное управление финансами предприятия в значительной степени сводится к согласованию денежных притоков и оттоков.

В технологическом аспекте функционирование организации можно представлять как сложнейшую совокупность ресурсных потоков. Эти потоки имеют как внутриорганизационную, так и внеорганизационную природу. В первом случае потоки сосредоточены в самой организации, они отражают взаимные трансформации ее ресурсов: например, за наличные деньги куплены запасы сырья; очевидно, что совокупный имущественный потенциал организации не изменился. Во втором случае потоки выходят за пределы организации, они связывают ее с некоторым контрагентом, при этом имущественный и финансовый потенциалы меняются.

Любое предприятие совершает операции со своими контрагентами, бюджетом, работниками, собственниками. Безусловно, доминирующую роль в расчетных операциях составляют расчеты за приобретенное сырье (материалы) и за проданную продукцию. В первом случае на предприятии имеет место отток денег, во втором — их приток. В зависимости от формы расчетов между предприятием и его контрагентами потоки материальных ресурсов и соответствующие им потоки денег чаще всего не совпадают во времени.

Существуют различные модельные представления организации, а одно из наилучших представлений - это ее бухгалтерский баланс[4]. Подавляющее большинство операций с ресурсами находят в нем то или иное отражение. Операции с ресурсами, непосредственно сказывающиеся на балансе, порождают три вида потоков:

а) материальные (например, отпуск сырья в производство);

б) расчетные (например, начислены проценты за пользование кредитом);

в) денежные (например, получены доходы в виде дивидендов от вложения в акции некой компании).

Для организации все эти потоки важны в равной степени. Вместе с тем с позиции достижения основной цели функционирования организации - обеспечения прибыльности в долгосрочном аспекте - именно денежные потоки имеют первостепенное значение. Наиболее отчетливо это проявляется в сопоставлении потока расчетов и потока денежных средств: например, можно начислить сколь угодно большие дивиденды, но вот будут ли они реально выплачены — большой вопрос. Можно считать сколько угодно большую ожидаемую прибыль от реализации заманчивого проекта, но вот воплотится ли эта прибыль в реальные притоки денежных средств - вновь большой вопрос. Именно поэтому общепризнанно, что денежные потоки играют важнейшую роль в организации, а их оценка в той или иной степени имеется в виду в особенности при принятии управленческих решений стратегического характера.

В экономическом смысле понятие «организация» может трактоваться по-разному, а одна из весьма известных микроэкономических трактовок заключается в представлении организации как совокупности денежных потоков - притоков и оттоков. В зависимости от тех или иных обстоятельств притоки денежных средств могут свидетельствовать о наращивании экономического потенциала организации, повышении уровня ее ликвидности и платежеспособности, появлении дополнительных инвестиционных возможностей, росте уровня мобильности оборотных активов и др. Увеличение активов, как правило, более предпочтительно по сравнению с их уменьшением; в этом смысле приток денежных средств всегда более желателен, нежели их отток. Иными словами, в долгосрочном плане обычно предполагается превышение притоков над оттоками, однако в рамках финансово-хозяйственной деятельности притоки и оттоки являются взаимодополняющими и необходимыми ее элементами. В частности, очевидно, что оттоки денежных средств для выполнения определенных текущих задач возможны лишь в том случае, если организация уже накопила на своих счетах необходимые суммы. Повседневное рутинное управление финансами организации в значительной степени как раз и сводится к согласованию денежных притоков и оттоков. Денежный поток (Cash Flaw) характеризуется множеством распределенных во времени выплат (оттоков) и поступлений (притоков), понимаемых в широком смысле. В качестве элемента денежного потока могут выступать доход, расход, прибыль, платеж и др.

Денежный поток обычно связывается с некоторой операцией, проектом, активом и др. В технологическом плане денежные потоки связывают организацию как субъект бизнес-отношений со многими контрагентами, общая совокупность которых поддается различным типизациям. В частности, в контексте экономических отношений, порождающих движение денежных средств, предприятию противопоставляются дебиторы, т. е. физические и юридические лица, временно пользующиеся средствами данного предприятия, и кредиторы, т. е. физические и юридические лица, средствами которых временно пользуется данное предприятие.

В общей совокупности кредиторов особняком стоит бюджет (органы государственной и муниципальной властей, с которыми у данного хозяйствующего субъекта возникают взаимоотношения по налоговым платежам). Дело в том, что с субъектами бизнес-отношений (т. е. с обычными кредиторами и дебиторами) финансовые отношения инициируются, тогда как с бюджетом они предопределяются требованиями налогового законодательства.

На рисунке 2 представлена типовая схема денежных потоков, связывающих предприятие и других субъектов бизнес – отношений в ходе текущих операций[5].

Рис. 2. Типовая схема денежных потоков[6]

Несколько иная картина с денежными потоками возникает в результате взаимодействия организации с рынками ресурсов (рисунок 3) - денежные средства здесь привлекаются на длительный период на определенных условиях.

Рассмотрим приведенную схему. Организация привлекает средства инвесторов (собственники организации) на рынке капитала (приток денежных средств CF1). Поскольку средства платны, организация вынуждена делать периодические выплаты (дивиденды, проценты); кроме того, средства возвращаются согласно условиям договора (отток денежных средств CF2). Привлечение ресурсов, необходимых для осуществления производственного процесса, предполагает периодические выплаты (отток денежных средств CF3). Продажа продукции обеспечивает поступление денежных средств (приток денежных средстие CF4).

Продажа продукции возможна либо за наличный расчет, либо с отсрочкой платежа[7].

Рис. 3. Денежные потоки в контексте деятельности организации[8]

Наличие у организации дебиторов обусловливает притоки денежных средств; наличие кредиторов - оттоки. Возможны и взаимозачеты, когда, например, дебитор, являясь, в основном, покупателем продукции организации, в то же время иногда оказывает ей некоторые платные услуги и (или) выступает в роли поставщика сырья и материалов. Организация периодически платит налоги в бюджет, т. е. отношения с бюджетом характеризуются, в основном, оттоками денежных средств (отток денежных средств CF5).

Успешное развитие организации возможно лишь в случае превышения притоков над оттоками, что проявляется в конечном итоге в росте капитала собственников организации. Поэтому в условиях обозначений, приведенных на рисунке 3, успешность функционирования и положительная динамика деятельности организации могут быть выражены следующим очевидным неравенством: CF1 + CF4 > CF2 + CF3 + CF5 .

Приведенные на схеме притоки и оттоки имеют различные характеристики, т. е. в каждый достаточно короткий промежуток времени притоки и оттоки не обязательно согласуются друг с другом. И необходимо выделить два аспекта: долгосрочный (стратегический) и краткосрочный (текущий).

В первом случае речь идет об оценке денежных потоков для принятия стратегически важных решений (принятие решений по инвестиционным проектам, обоснование инструментов привлечения капитала и др.).

Во втором случае денежные потоки рассматриваются как элемент текущей деятельности, обеспечивающей достижение поставленных целей, и оцениваются в текущем финансовом планировании и бюджетировании. Таким образом, денежный поток, циркулирующий через организацию (в основном, через ее всевозможные расчетные счета), состоит из двух основных частей притоков денежных средств как результата продажи произведенной организацией продукции и денежных оттоков как результата уплаты за привлеченные организацией ресурсы. Ключевое место, безусловно, отводится притокам денежных средств, а основной их источник — успешная текущая деятельность[9].

Отсюда видно, что организация представляет собой совокупность определенным образом структурированных ресурсов, эффективность использования которых характеризуется некоторыми индикаторами. В числе основных финансовых индикаторов - прибыль. Денежные средства и прибыль взаимосвязаны; в частности, прибыль можно трактовать как превышение суммы денежных средств, полученной от реализации продукции, над суммой денежных средств, использованной для производства этой продукции.

Денежные средства — это самые мобильные (т. е. подвижные) активы, представленные обобщенно расчетным счетом предприятия. Изменение средств на счете, как правило, происходит многократно в течение каждого дня. Данные о притоках и оттоках денежных средств отражаются в оперативном режиме в бухгалтерском учете при ведении записей по счетам денежных средств: «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» и др.

Своевременная информация о временном высвобождении денежных средств дает возможность разместить их на депозите или инвестировать в акции, облигации наряду с другими ценными бумагами для получения дополнительного дохода.

Законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации является рубль[10]. Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке.

Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом. При наличных расчетах происходит передача денежных средств в форме банкнот и монет, а при безналичных расчетах право на денежную сумму передается путем оформления соответствующих расчетных документов и проведения записей по счетам.

В настоящее время осуществление расчетов наличными средствами существенно ограничено. Гражданский кодекс РФ устанавливает, что выбор наличной или безналичной формы расчетов напрямую связан с характером производимой операции, а также с правовым статусом участников.

Расчеты юридических лиц, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением последними предпринимательской деятельности, по общему правилу осуществляются в безналичном порядке. Без каких-либо ограничений наличными могут рассчитываться только физические лица и только по операциям, не связанным с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Безналичная форма расчетов связана с оформлением соответствующих документов единообразной формы и поэтому более трудоемка. Для обеспечения текущей деятельности организации расчеты по небольшим денежным суммам, в том числе между юридическими лицами, могут осуществляться наличными. С этой целью инструктивными документами Банка России устанавливаются предельные размеры расчета наличными по одному платежу.

Налично-денежный оборот регламентирован Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации[11]. Наличные денежные средства, поступающие в кассу предприятия, подлежат сдаче в учреждение банка с последующим зачислением на счет данного предприятия. Сумма денежных средств, которую можно держать в кассе предприятия, лимитируется. Порядок и сроки сдачи наличных в учреждение банка устанавливаются индивидуально по каждому предприятию.

           1.2. Нормативно- правовая база учета денежных средств

Контроль за своим имуществом, ресурсами и сотрудниками руководство предприятия осуществляет на уровне законов. Так, согласно ст. 295 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) собственник имущества, находящегося в хозяйственном ведении, в соответствии с законом решает вопросы создания предприятия, определения предмета и целей его деятельности, его реорганизации и ликвидации, назначает директора (руководителя) предприятия, осуществляет контроль за использованием по назначению и сохранностью принадлежащего предприятию имущества.

B настоящее время существует определенная система нормативного регулирования бухгалтерского учета денежных средств. Значимость нормативных документов определена Федеральным законном «О бухгалтерском учете» и представлена тремя уровнями.

1. Законодательный уровень включает:

                  Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-II-III.

                  Налоговый кодекс Российской Федерации.

                  Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров;

                  Указ Президента Российской Федерации от 19 ноября 1998 года № 416-У «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения ».

                  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н (с изменениями и дополнениями).

                  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

                  Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000г. № 60-н.

Вышеуказанные документы предназначены для обеспечения единообразного ведения учета денежных средств.

Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:

                  своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

                  оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

                  контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

                  контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

                  контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

                  своевременная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами;

                  предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости[12].

На основании этого закрепляются функции бухгалтерского учета по контролю за деятельностью должностных лиц, которые участвовали в хозяйственных операциях ведения учета денежных средств организации.

2. Нормативный уровень включает в себя нормативные акты, стандарты (положения), методические указания и рекомендации, регулирующие вопросы бухгалтерского учета (документы Министерства финансов России). К этому же уровню относится План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н).

Учет денежных средств регулируется следующими нормативными документами:

                  Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н (ПБУ 3/2000).

                  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

                  Положение "О безналичных расчетах в Российской Федерации". Утверждено Центробанком РФ 12.04.2001г. № 2-п (изм. от 03.10.2002г.)

                  О внесении изменений и дополнений в Положение Банка  России от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в РФ». Указание Центрального банка РФ от 3 марта 2003г.№1256-У.;

                  "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации". Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 г. № 18. (ред. от 26.02.96г.)

                  "Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ". Приказ Центробанка РФ от 05.01.98 г. № 14-П. ( 22.01.99г.)

                  Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации". ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 529.

                       Приложение № 2 к Постановлению Министерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2002 года № 85 «Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности».

Нормативными документами, регулирующими учет расчетных операций, являются:

                  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

                  "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами". Указание Центробанка РФ от 23 июля 2007 г.

                  "Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ". Приказ Минфина РФ от 06.07.2001г. за № 49н с изменениями от 01.01.2002 г.

                  "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" письмо МНС РФ от 21.05.2001 г. № ВГ-6-03/404.

                  Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации". ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

3. На управленческом уровне общепринятые правила ведения бухгалтерского учета денежных средств самого предприятия, которые указываются в учетной политике организации. Учетная политика предприятия является основой для организации внутреннего контроля на предприятии.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ при формировании учетной политики утверждаются:

1) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;

2) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3) методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

4) порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

5) правила документооборота и технология обработки учетной информации;

6) порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Сводные учетные документы составляют на основе первичных документов. Создание таких учетных документов необходимо для осуществления контроля в организации.

Согласно п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49) основными целями инвентаризации являются:

1) выявление фактического наличия имущества;

2) сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

3) проверка полноты отражения в учете обязательств.

Согласно п. 5.1 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других предприятий, учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив — документооборот) регламентируется графиком. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается приказом руководителя предприятия (п. 5.2 вышеуказанного положения). График должен предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей, через которых будет проходить каждый первичный документ, определять минимальный срок его нахождения в подразделении. График документооборота должен способствовать улучшению всей учетной работы на предприятии, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ (п. 5.3 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете)[13].

            1.3. Организация бухгалтерского учёта денежных средств                    

Операции с денежными средствами предприятия можно разделить на две группы: операции с наличными денежными средствами и операции на банковских счетах организации.

Правила ведения кассовых операций в организациях изложены в «Порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации» (утв. решением Совета директоров ЦБР от 22.09.1993 г. № 40).

            Кассовые операции однообразны, а порядок учета денежных средств должен соответствовать  порядку, установленному нормативными документами:

                  соблюдение лимита остатка денежных средств и предельного размера расчетов наличными денежными средствами;

                  применение типовых унифицированных форм первичной документации и организации учета бланков строгой отчетности;

                  соблюдение обязательных условий сохранности денежных средств;

                  соблюдение условий эксплуатации контрольно-кассовой техники (ККТ)[14].

          Сохранность денежных средств на предприятии по существу является подтверждающей оценкой действующей системы внутреннего контроля организации. Предприятия обязаны проводить инвентаризацию кассовой наличности. Она должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера.

          При инвентаризации кассы необходимо проверить:

                  имеется ли приказ о назначении кассира;

                  заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы;

                  соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации.

         Исследование документирования кассовых операций предполагает прежде всего установления:

                  наличия журналов регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

                  правильности оформления приходных и расходных кассовых ордеров, Кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров - полнота заполнения всех необходимых реквизитов, отсутствие исправлений, помарок, подчисток, наличие или отсутствие штампов на кассовых документах («Получено», «Оплачено»);

                  наличия необходимых подписей в получении денег;

                  правильности арифметических подсчетов в Кассовой книге и отчетах кассира;

                  своевременности представления кассовых отчетов в бухгалтерию для проверки.

При исследовании учетных записей особое внимание уделяется выяснению полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу из различных источников.

          Исследования дебетового оборота по дебету счета 50 «Касса» осуществляется с выборочным привлечением первичных оправдательных документов:

                  поступления денежных средств из банка подтверждаются записями по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и данных выписок банка;

                  полнота оприходования выручки исследуется по кредиту счета 90/1 «Выручка» и данных товарно-кассовых отчетов, счетов-фактур, накладных или записей в книге кассира-операциониста;

                  возврат неиспользованных авансов подтверждается записями по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и приходными кассовыми ордерами;

                  прочие поступления денежных средств подтверждаются записями по кредиту счетов: 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

Расходование наличных денежных средств из кассы должно быть юридически обосновано: наличие приказов и распоряжений на премирование, на оказание материальной помощи, на командировки, доверенности от сторонних организаций, исполнительные листы и другие. Тестирование оборота по кредиту счета 50 «Касса» проводится по каждому направлению использования денежных средств:

                  выплата заработной платы персоналу отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с привлечением расходных кассовых ордеров и платежных ведомостей;

                  выдача денежных средств подотчет отражается по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на основании приказов и авансовых отчётов              записями по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с привлечением счетов-фактур и договоров;

                  сдача выручки в банк отражается в зависимости от условий ее инкассации по дебету счетов: 57 «Переводы в пути», 51 «Расчетные счета» и данных расходных кассовых ордеров, препроводительных ведомостей и выписок банка;

                  прочие виды расходования наличных денежных средств отражаются записями по счетам: 58 «Финансовые вложения», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др Если в кассе организации хранятся денежные документы (почтовые марки, проездные билеты и др.), необходимо организовать:

                  правильность учета денежных документов (поступление и списание денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов; кассир составляет отчет о движении денежных документов и сдает его главному бухгалтеру);

                  правильность составления бухгалтерских проводок по счету 50/3 «Денежные документы» и записей в книге по учету и движению денежных документов,  организация аналитического учета денежных документов.

          соблюдение предельного размера расчетов наличными с юридическими и физическими лицами;

                  расчеты наличными с населением за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги (с применением контрольно-кассовой техники, зарегистрированной в налоговых органах)[15].

Учёт операций по движению денежных средств на счетах в банках осуществляется по всем банковским счетам предприятия и предусматривает отражение денежных средств по выпискам банка в учетных регистрах по счетам бухгалтерского учета: 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»[16].

Для контроля операций, связанных с расчетами по аккредитиву, чекам, иным платежным документам, используются  счета 55«Специальные счета в банках» и открытые к нему субсчетам: 55/1 «Аккредитивы», 55/2 «Чековые книжки», 55/3 «Депозитные счета» и др.: заключается договор с предприятием поставщиком, форма расчетов аккредитивная, открывается счет в банке поставщика, в течение месяца поставщик отгружает сырье, а деньги с нашего расчетного счета переводятся на счет открытый нами в банке поставщика; форма оплаты хороша для поставщика, и не совсем удобна для клиента, т.к. при срыве поставок деньги с аккредитивного счета клиент не может забрать быстро: (1-ая хозяйственная операция – Дт55-Кт51, 2-ая хозяйственная операция – Дт60-Кт55/1, 3-ая хозяйственная операция – Дт51-Кт55/1).

       2. Бухгалтерский учет денежных средств на примере ОАО «Ангро»

            2.1. Краткая характеристика ОАО «Ангро»

Объектом исследования данной работы является Открытое акционерное общество (ОАО) «Ангро», основанное в 1992 году.

ОАО «Ангро» является юридическим лицом, имеет гражданские права и исполняет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещённых федеральным законом и уставом Общества. Имеет расчетный счет в банке, печать, фирменное название и может выступать истцом и ответчиком в арбитражном суде.

Место нахождения: 109383 г. Москва, Шоссейная улица, 187.

Основной хозяйственной деятельностью ОАО «Ангро» является производство окон, дверей различной конструкции, строганого погонажа более 15 наименований: плинтуса, наличники, обшивы, подоконную доску, штапик.

Свою деятельность по производству и реализации конкурентоспособных товаров и качественному оказанию услуг и вследствие этого получение прибыли ОАО «Ангро» осуществляет в соответствии с утвержденным собранием акционеров Уставом. Вопросы утверждения внутренних документов, регулирующих деятельность органов (управления и контроля) относятся к компетенции Общего собрания акционеров. Решение по этому вопросу принимается Общим собранием акционеров только по предложению Совета директоров. Органами управления Открытого акционерного общества «Ангро» являются: 1. Общее собрание акционеров; 2. Совет директоров; 3. Генеральный директор.

Для осуществления контроля над финансово-хозяйственной деятельностью ОАО «Ангро» общее собрание акционеров избирает ревизионную комиссию. Ревизионная комиссия состоит из трёх человек и полномочна до следующего годового общего собрания акционеров. ОАО «Ангро» ежегодно заключает договор о проведении аудиторской проверки с аудиторской фирмой ООО «ЮКОН ЭКСПЕРТЫ И КОНСУЛЬТАНТЫ».

Существующую на предприятии организационную структуру можно квалифицировать в качестве наиболее распространенного типа иерархичной структуры, а именно линейно - функциональной (линейной структуры). Основу линейных структур составляет принцип построения и специализация управленческого процесса по функциональным подсистемам организации (производство, поставки, общие вопросы, экономика и финансы и т. д.). По каждой подсистеме формируется самостоятельная иерархия служб. Результаты работы каждой службы оцениваются показателями, характеризующими выполнение ими своих целей и задач. Соответственно строится и система мотивации и поощрения работников. Линейно-функциональная структура предприятия имеет свои положительные моменты и недостатки (табл. 1).

Таблица 1. - Преимущества и недостатки линейно - функциональной структуры

Организационная структура управления ОАО «Ангро» представленана рис. 4 ( Приложение 1).

Непосредственное управление предприятием осуществляет линейный руководитель - Генеральный директор, назначаемый и освобождаемый от занимаемой должности Общим собранием акционеров в соответствии с действующим законодательством. Он организует работу предприятия, управляет всей его деятельностью, осуществляет подбор, прием на работу и расстановку кадров. Отвечает за качество оказываемых услуг и осуществляемых работ. Действует от имени предприятия и представляет его во всех организациях и учреждениях.

В пределах своей компетенции издает приказы и распоряжения. В подчинении директора для разработки конкретных вопросов и подготовки соответствующих решений, программ, планов, находится специальный аппарат, состоящий из функциональных подразделений (управлений, отделов и служб).

Производственно-техническое управление возглавляется заместителем Генерального директора по техническим вопросам. Оно осуществляет планирование и проведение производственной деятельности, технологическое, техническое и ремонтное обеспечение, техническую политику предприятия. В его состав входят технические службы, товарные участки, транспортный отдел.

Коммерческое управление возглавляется заместителем Генерального директора по коммерческим вопросам. Управление осуществляет планирование и проведение процесса закупок, подготовки и исполнения торговых контрактов, сбыт продукции предприятия.

Финансовое управление возглавляется заместителем Генерального директора по финансовым вопросам. Управление осуществляет планирование и проведение финансово-кредитной политики предприятия, осуществление текущих взаиморасчетов, планирует и осуществляет учетную политику предприятия. Состав:

                  главная бухгалтерия (планирование и осуществление учетной политики предприятия);

                  финансовый отдел (осуществление финансовых операций, взаиморасчетов, кредитования, планирование и анализ экономических показателей).

Кроме того, в состав предприятия входят служба экономической безопасности, юридический отдел и отдел управления персоналом, подчиняющиеся непосредственно Генеральному директору. Каждое подразделение имеет документально оформленное положение, а каждая должность - должностную инструкцию с определением сферы ответственности и полномочий.

Основными потребителями ОАО «Ангро» являются ОАО «Моспромстройматериалы»; ОАО «Бескудниковский комбинат строительных материалов»; ОАО «Лианозовский комбинат строительных материалов и конструкций». Основное сырье для производства окон и дверей - пиломатериалы. Поставка этого сырья производится: из Московской области, Ивановской, Новгородской, Краснодарского края.

Таблица 2. - Основные финансово - экономические показатели деятельности ОАО «Ангро» за 2008-2009 годы

С помощью данных показателей видно, что по сравнению с 2008 годом в 2009 году наблюдается рост таких показателей, как: валовая прибыль – на 30 882 тыс. руб., прибыль от реализации – 20 180 тыс. руб., собственный капитал увеличился на 8,55 % а чистая прибыль выросла на 22,5 % - что является положительным моментом деятельности предприятия.

           2.2. Бухгалтерский учет денежных средств

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации от 4 октября 1993 года №18 (ред. от 26.02.96 г.). В соответствии с этим документом ОАО «Ангро» обязано хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Организация производит расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяет другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для осуществления расчетов наличными деньгами в ОАО «Ангро» имеется касса и ведется кассовая книга по установленной форме. Прием наличных денег при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и т. д.

В кассе наличные денежные средства в виде банкнот и монет хранятся только в размере лимита, установленного обслуживающим банком, а они далее инкассируются (сдаются на хранение в банк) через определенные промежутки времени (ежедневно, еженедельно, ежемесячно).

Возможны расчеты векселями - долговыми обязательствами установленной гражданским законодательством формы - которые имеют особую форму учета.

                       Учет кассовых операций

Кассовые операции проводятся в следующем порядке:

                  оформление первичных документов по приходу и расходу;

                  регистрация первичных документов в журнале регистрации;

                  записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах), ежедневное подведение остатка по кассовой книге;

                  сдача в бухгалтерию (бухгалтеру) отчета кассира (2-й экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Прием наличных денег в кассу производится по приходным кассовым ордерам, выдача наличных денег - по расходным кассовым ордерам или по другим документам, оформленным надлежащим образом. Такими документами могут быть платежные ведомости, заявления на выдачу денег, счета и т.п. Сдача наличных денег в банк происходит по объявлениям на взнос наличными.

Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные ордера - руководитель организации и главный бухгалтер или лица ими уполномоченные. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления. Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

В организации в сроки, установленные руководителем предприятия, но не реже одного раза в месяц, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге.

Учет кассовых операций ведется на счете «Касса», который в соответствии с Рабочим планом счетов имеет номер 50. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы». Счет 50 «Касса» является активным, то есть увеличивается по дебету.

Основные проводки, отражающие кассовые операции и операции с денежными документами представлены в Приложении 5.

Номера счетов в таблице приведены в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденном Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. (с изменениями от 7 мая 2003 г.).

           Учет средств на расчетном, текущем и других счетах

В соответствии с действующим законодательством безналичные расчеты между организациями осуществляют банки и небанковские кредитные учреждения[17] по счетам, открытым на основании договоров банковского или корреспондентского счета (субсчета). Банки взаимодействуют друг с другом через расчетно-кассовые центры либо напрямую через корреспондентские счета, открытые у банков-контрагентов. Общая схема безналичных расчетов приведена на рисунке 5.

Расчетные операции по перечислению денежных средств через кредитные организации могут осуществляться с использованием:

(а) корреспондентских счетов (субсчетов), открытых в Банке России;

(б) корреспондентских счетов, открытых в других кредитных организациях;

(в) счетов участников расчетов, открытых в небанковских кредитных организациях, осуществляющих расчетные операции;

(г) счетов межфилиальных расчетов, открытых внутри одной кредитной организации[18].

Руководством ОАО «Ангро» определяется количество расчетных счетов, необходимых для осуществления расчетов. По своему усмотрению предприятие выбирает и банки для их открытия. С любого из них оно может производить все виды операций.

                                Расчеты наличными деньгами, вексельные расчеты, бартер.

                 Платежные поручения (требования-поручения), чеки, аккредитивы, расчеты по инкассо.

                             Расчеты между банками с участием расчетно-кассовых центров Банка России.

                               Расчеты между банками без использования расчетно-кассовых центров через корреспондентские счета либо через счета расчетов; клиринговые расчеты.

Рис. 5. Общая схема безналичных расчетов[19]

Техника расчетов устанавливается инструктивными документами Банка России, в частности Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации.

В указанном Положении сформулированы основные принципы организации безналичных расчетов.

Документальность. Расчетный документ оформлен на бумажном носителе или, в установленных случаях, в электронном виде. Банки осуществляют следующие операции по счетам:

                  распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

                  распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный взыскателем.

Срочность. Этот принцип относится, в основном, к порядку и срокам обработки документов банковскими учреждениями, срокам списания и зачисления средств на счета. Банком России установлены унифицированные сроки обработки платежных документов в коммерческих банках и расчетно-кассовых центрах Банка России[20].

Обеспеченность платежа — осуществление платежей со счета в пределах имеющихся на нем сумм. Все документальные поручения о списании средств со счета исполняются банком в соответствии с очередностью списания денежных средств, установленной ст. 855 ГК РФ.

Унификация платежных документов. Законодательно установлено, что расчетные документы оформляются на бланках единообразной формы в бумажном или электронном виде.

С помощью безналичных расчетов, совершаемых путем перевода банками средств по счетам клиентов, на основе платежных документов, составленных по единым стандартам и правилам, в ОАО «Ангро» осуществляются товарные и нетоварные операции. Товарные операции - это купля-продажа сырья, материалов, готовой продукции и т.п. Их учитывают на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 45 «Товары отгруженные» и др. К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями, учебными заведениями и т.п. Их учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет движения средств на банковских счетах предприятия ведется на активных счетах 51 «Расчетные счета», (движение валютных средств учитывается на счете 52 «Валютные счета». Помимо счетов 51, 52 Планом счетов предусмотрено использование счета 55 «Специальные счета в банках».

Счет 55 «Специальные счета в банках» активный и предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования (поступлений) в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках» открыты субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки» 55-3 «Депозитные счета» и др. На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Основные проводки, отражающие состояние банковских счетов предприятия представлены в Приложениях 5 и 6.

2.3. Отчёт о движении денежных средств

            Одной из важнейших задач нормального функционирования предприятия является поддержание оптимального баланса между достаточной платежеспособностью и высокой рентабельностью работы предприятия. Решение этой задачи во многом базируется на анализе движения денежных средств. В отчете о движении денежных средств раскрывается информация о денежных потоках организации, характеризуются источники поступления денежных средств и направления их расходования в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Совокупный результат, характеризующий изменение денежных средств на предприятии, складывается из суммы результатов их движения по каждому виду деятельности (операционной, инвестиционной, финансовой).

Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

Текущая (основная) деятельность - получение выручки от реализации, авансы, уплата по счетам поставщиков, получение краткосрочных кредитов и займов, выплата заработной платы, расчеты с бюджетом, выплаченные/полученные проценты по кредитам и займам.

Инвестиционная деятельность - движение средств, связанных с приобретением или реализацией основных средств и нематериальных активов.

Финансовая деятельность - получение долгосрочных кредитов и займов, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, погашение задолженности по полученным ранее кредитам, выплата дивидендов.

Все суммы, проходящие по дебету счетов учета денежных средств (приток денежных средств), разносятся по соответствующим статьям раздела «Поступило денежных средств», а суммы, проходящие по кредиту счетов (отток денежных средств), разносятся по статьям раздела «Направлено денежных средств». Остаток денежных средств на начало отчетного периода определяется по данным бухгалтерского учета, а остаток на конец периода выводится расчетным путем и подтверждается данными бухгалтерского учета. Поскольку просматриваются все бухгалтерские записи, расчетное значение выходного остатка денежных средств и его значение по данным бухгалтерского учета должны быть идентичными.

Таблица 3. - Движение денежных средств ОАО «Ангро» за 2008-2009 года[21]

При нормальном функционировании организации ее текущая деятельность должна обеспечивать приток денежных средств, либо полностью покрывающий отток средств от инвестиционной деятельности, либо покрывающий большую часть оттока средств от инвестиционной деятельности с привлечением притока средств от финансовой деятельности для покрытия меньшей части «инвестиционного оттока».

Ежегодно на ОАО «Ангро» проводится аудиторская проверка аудиторской фирмой ООО «ЮКОН ЭКСПЕРТЫ И КОНСУЛЬТАНТЫ».

Юридический (почтовый) адрес: Москва, Люблинская ул., д. 151, оф. 403, телефон: 7(499)722-1309.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности № Е 002690 (Приложение ), выданная МФ РФ 10 декабря 2002 года г., действительна до 10 декабря 2012 г. ИНН 7709286352, ОГРН 1027739399357.

3. Пути совершенствования системы бухгалтерского учета денежных

средств на предприятии ОАО «Ангро»

3.1. Предложения по эффективности использования денежных средств в ОАО «Ангро»

Управление денежными потоками в организации является одним из важнейших направлений деятельности. Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т.п. Финансовый цикл, или цикл обращения денежной наличности, представляет собой время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота (рисунок 6).

Рис. 6. Трансформация денежных средств в оборотных активах[22]

Логика представленной схемы заключается в следующем. Операционный цикл характеризует общее время, в течение которого финансовые ресурсы омертвлены в запасах и дебиторской задолженности. Поскольку предприятие оплачивает счета поставщиков с временным лагом, время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота, т. е. финансовый цикл, меньше на среднее время обращения кредиторской задолженности. Сокращение операционного и финансового циклов в динамике рассматривается как положительная тенденция. Если сокращение операционного цикла может быть сделано за счет ускорения производственного процесса и оборачиваемости дебиторской задолженности, то финансовый цикл может быть сокращен как за счет данных факторов, так и за счет некоторого некритического замедления оборачиваемости кредиторской задолженности.

Таким образом, одной из основных задач управления денежными ресурсами является оптимизация их среднего текущего остатка.

Такое регулирование проводится с целью обеспечения постоянной платежеспособности предприятия, а также с целью уменьшения расчетной максимальной и средней потребности в остатках денежных активов.

Основным методом регулирования среднего остатка денежных активов является корректировка потока предстоящих платежей (перенос срока отдельных платежей по заблаговременному согласованию с контрагентами). На этапе обеспечения рентабельного использования временно свободного остатка денежных активов формирования политики управления денежными активами разрабатывается система мероприятий по минимизации уровня потерь альтернативного дохода в процессе их хранения и противоинфляционной защиты.

Одним из важных способов управления денежными средствами является построение эффективных систем контроля за денежными активами предприятия. Объектом такого контроля являются совокупный уровень остатка денежных активов, обеспечивающих текущую платежеспособность предприятия, а также уровень эффективности сформированного портфеля краткосрочных финансовых инвестиций — эквивалентов денежных средств предприятия.

При решении вопроса о ликвидации дефицита бюджета движения денежных средств основным используемым методом является эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью.

Основной целью управления денежными средствами является предотвращение появления дефицита денежных средств, при одновременной минимизации свободных денежных средств.

3.2. Предложения по совершенствованию организации внутреннего

контроля за денежными средствами в ОАО «Ангро»

Деятельность в ОАО «Ангро» происходит в пределах двух систем. Первая — это операционная (организационная) система, она основана на достижении заданных целей. Вторая — это система контроля, составными частями которой являются политика, бюджеты, правила, инструкции, системы учета и отчетности, направленные на то, что в конечном счете организация достигнет поставленных целей. Процесс, направленный на достижение целей компании – это внутренний контроль, и является результатом действий руководства по организации, планированию, мониторингу деятельности организации и ее структурных подразделений. Внутренний контроль организуется руководством предприятия и определяет законность совершения хозяйственных операций, их экономическую целесообразность. Это первое и основное отличие внутреннего контроля от других видов контроля. Независимый аудит проводится независимым аудитором, он же устанавливает формы и виды итоговых действий. Ревизию проводит штатный ревизор какого-либо ведомства, процедура проведения которой также устанавливается этим ведомством. А внутренний контроль — это система мер, которые применяются руководством ОАО «Ангро» для наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их значение для предприятия. Он включает в себя проверку соблюдения требований экономических законов, оптимальности пропорций распределения и перераспределения стоимости валового общественного продукта и национального дохода; составления и исполнения бюджета (бюджетный контроль); финансового состояния и эффективного использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов предприятий и организаций, бюджетных учреждений, а также налоговый контроль; другие направления.

Для внутреннего контроля над денежными средствами в ОАО «Ангро» необходимо организовать специальное подразделение внутреннего контроля - отдел внутреннего аудита. Вся полученная информация будет использована внутри предприятия. Она необходима для руководителей и менеджеров организации. Жесткая система внутреннего контроля над денежными средствами — это политика и процедуры разработанные чтобы: защитить активы, обеспечить соответствие с финансовой политикой компании, обеспечить достоверность данных, отраженных на бухгалтерских счетах. Эта система над денежными средствами и ликвидными активами увеличивает вероятность того, что произведенные оценки денежных средств и их эквивалентов являются точной и надежной информацией для пользователей финансовых отчетов.

Одним из направлений отдела внутреннего аудита является контроль над денежными средствами, который должен выполнять следующие функции:

                  контроль за отдельным хранением и отдельным учетом денежных средств;

                  контроль за учетом всех операций, произведенных за наличный расчет;

                  контроль за хранением только необходимого остатка в кассе;

                  внезапные периодические проверочные подсчеты остатков в кассе;

                  контроль над поступлениями денежных средств.

Наиболее важным вопросом в ОАО «Ангро», как и любом другом предприятии, является охрана денежных средств. Денежные средства можно легко скрыть и перевезти, они не имеют знаков принадлежности и являются конвертируемыми. Поэтому необходимо поддерживание непрерывного контроля исполнения функций управления денежными средствами и ведения записей. Этот контроль включает повседневные и внезапные подсчеты денежных средств в кассе, внутренние ревизии и ежедневные отчеты о полученных денежных средствах, платежах и остатках.

ОАО «Ангро» выплачивает деньги огромному количеству различных ремитентов (получателей). Для уменьшения бумажной работы, сокращения ошибок и снижения операционных издержек, можно применить систему Клиент-Банк - программно-аппаратный комплекс, организующий удалённое банковское обслуживание и автоматизирующий документооборот между банками и их клиентами. Иначе говоря, банк-клиент обеспечивает клиенту удалённое управление (без личного визита в банк) своим расчётным счетом, например, включает в себя возможность отправления платежей и просмотр выписок по счету. Конфиденциальность обмена обеспечивается средствами криптозащиты, для аутентификации информации используются средства вычисления электронно-цифровых подписей. Для этого ОАО «Ангро» необходимо заключить специальный договор о банковском обслуживании.

                                                           Заключение

Целью данной работы явилось совершенствование учета денежных средств на примере Открытого Акционерного Общества «Ангро». Для достижения поставленной цели денежные средства организации были подвергнуты глубокому исследованию, выявлены проблемы и найдены пути их решения. Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с действующими законами, нормативными актами и положениями по бухгалтерскому учету. Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег, для их синтетического учета используется счет 50 «Касса» и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и чековых книжках и т.д. Для их учета используется синтетический счет 51 «Расчетный счет». Ежегодно на предприятии проводится аудит. Основная цель проверки денежных средств состоит в установлении законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами и правильности отражения их в учете.

Проведенные исследования денежных средств позволили сделать следующие выводы. Управление денежными потоками - важнейший элемент финансовой политики предприятия, оно пронизывает всю систему управления предприятия. Важность и значение управления денежными потоками на предприятии трудно переоценить, поскольку от его качества и эффективности зависит не только устойчивость предприятия в конкретный период времени, но и способность к дальнейшему развитию, достижению финансового успеха на долгую перспективу. Эффективное управление денежными потоками повышает степень финансовой и производственной гибкости компании, так как приводит к: улучшению оперативного управления, особенно с точки зрения сбалансированности поступлений и расходования денежных средств; увеличению объемов продаж и оптимизации затрат за счет больших возможностей маневрирования ресурсами компании; повышению эффективности управления долговыми обязательствами и стоимостью их обслуживания, улучшению условий переговоров с кредиторами и поставщиками; созданию надежной базы для оценки эффективности работы каждого из подразделений компании, ее финансового состояния в целом; повышению ликвидности компании.

В результате высокий уровень синхронизации поступлений и расходований денежных средств по объему и во времени позволяет снизить реальную потребность предприятия в текущем и страховом остатках денежных активов, обслуживающих основную деятельность, а также резерв инвестиционных ресурсов для осуществления реального инвестирования. В 2009 году в ОАО «Ангро» основная часть всех поступлений денежных средств приходится на выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Это основная статья в текущей деятельности организации и, то, что она занимает большую долю в структуре поступлений денежных средств по финансово-хозяйственной деятельности, говорит об эффективной деятельности предприятия. Так же необходимо обратить внимание на структуру денежного потока. Наибольший удельный вес составил чистый денежный поток от текущей деятельности, а отрицательные значения чистого денежного потока наблюдались от инвестиционной и финансовой деятельности. Это заключение также говорит об улучшении ситуации относительно текущей деятельности ОАО «Ангро» в 2009 г. При этом необходимо отметить, что как в 2008 г., так и в 2009 г. наблюдается отрицательный чистый денежный поток от финансовой деятельности. Значит - что финансовая деятельность ОАО «Ангро» наиболее «проблемная» часть финансово-хозяйственной деятельности. При нормальном функционировании организации ее текущая деятельность должна обеспечивать приток денежных средств, либо полностью покрывающий отток средств от инвестиционной деятельности, либо покрывающий большую часть оттока средств от инвестиционной деятельности с привлечением притока средств от финансовой деятельности для покрытия меньшей части «инвестиционного оттока».

Список используемых источников

Нормативно-правовые источники

1.                  Гражданский кодекс Российской Федерации введен в действие с 01 января 1995г. (18.12.2006г. введена в действие 4 часть, которая опубликована 22.12.2006г., вступила в силу с 01.01.2008г.) Профессиональные юридические системы «Кодекс», изд. «Проспект», Москва 2008.

2.                  Налоговый кодекс Российской Федерации, Первая часть Кодекса подписана Президентом Российской Федерации 31 июля 1998 года, вступила в силу с 1 января 1999г. Вторая часть Кодекса подписана Президентом Российской Федерации 5 августа 2000 года, вступила в силу с 1 января 2001 [с учетом поправок, действующих в 2007-2008 г]./ «Налог-Инфо», Москва 2008.

3.                  Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ принят 21 ноября 1996 г.

4.                  Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ принят 30 декабря 2008 г.

5.                  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, [утвержденное приказом Минфина РФ № 26н от 26 марта 2007 г.].

6.                  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

7.                  Положение "О безналичных расчетах в Российской Федерации". Утверждено Центробанком РФ 12.04.2001г. № 2-п (изм. от 03.10.2002 г.).

8.                  "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации". Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 г. № 18. (ред. от 26.02.96г.).

9.                  "Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ". Приказ Центробанка РФ от 05.01.98 г. № 14-П. (22.01.99г.).

Учебники, монографии, брошюры

10.             Анна Солоненко: Организация учета денежных средств и расчетных операций Учебное пособие для вузов. — М.: Феникс, 2008.

11.             Батищева Е.А., Абросимова Т.Ф., Пипко В.А. Денежные средства: Учет, анализ, аудит: Учебное пособие для вузов. — М.: Финансы и статистика, 2008.

12.             Белов В.А. Денежные обязательства: Учебное пособие. — М.: Эксмо, 2008.

13.             Брыкова Н.В. Учет денежных средств и финансовых вложений: Учебное пособие. — М.: Академия, 2008.

Бухгалтерский учет денежных средств: учебно-практ. Пособие / Под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: ТК Велби, Проспект, 2008.

14.             Казуева Т. С. Управление доходами и расходами предприятия – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009.

15.             Каморджанова Н.А., Бухгалтерский финансовый учет / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова; Проспект - Москва, 2009.

16.             Каспина Р. Г. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России: Учебное пособие. – М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2008.

17.             Ковалев В. В. Управление денежными потоками, прибылью и рентабельностью: учебно-практ. пособие. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008.

18.             Парушина Н. В., Суворова С. П. Аудит: учебник. — 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД «ФОРУМ», 2009.

19.             Слепнева Т.А., Яркин Е.В. Экономика предприятия: учебник. - М.: ИНФРА - М, 2007.

20.             Солоненко А.А. Организация учета денежных средств и расчетных операций: Учебно-методическое пособие. – М.: Феникс, 2008.

21.             Тимофеева Т.В. Анализ денежных потоков предприятия: учеб. пособие / Т.В. Тимофеева. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2010.

                                          «ПРИЛОЖЕНИЯ»

4