Пути совершенствования показателей формирования ликвидационного баланса на предприятии ООО «Клифф»

После завершения рассмотрения требований кредиторов следует организовать учет задолженности в разрезе  очередности погашения.

Промежуточный ликвидационный баланс не является достаточно прозрачным для пользователей, так как содержит множество корректировок для  отражения специфики структуры  активов и пассивов предприятия-банкрота. В связи с этим целесообразно  к пояснительной записке приложить  следующие документы, позволяющие  кредиторам более полно понять процедуру  составления баланса и имущественное  положение должника: реестр требований кредиторов; сведения о составе активов  предприятия. Необходимыми реквизитами  данных документов должны являться:

- реестра требований кредиторов - наименование кредитора; заявленная  сумма требования; признанная сумма  требования; документы, подтверждающие  размер задолженности; примечание (наличие исков, перспективы их  рассмотрения);

- сведений о составе  активов - наименование имущества  (дебитора); балансовая стоимость  имущества (сумма дебиторской  задолженности); стоимость, реальная  к продаже или взысканию, в  оценке ликвидационной комиссии.

 

 

 

 

 

Глава 3. Пути совершенствования показателей формирования ликвидационного баланса на предприятии ООО «Клифф»

3.1 Недостатки, выявленные при формирование отчетности, и рекомендации по их устранению

Ошибки при формировании отчетности могут появиться и  в том случае, когда регистры бухгалтерского учета сформированы правильно. Такие  ошибки, как правило, связаны с  неверным применением норм бухгалтерского учета.

Утверждение форм отчетности

Все компании применяют формы  отчетности, предложенные Минфином России в приказе от 22 июля 2003 г. № 67н. Такие  формы автоматически формируются  всеми бухгалтерскими программами, а также напечатаны на бланках. Но многие предприятия забывают, что  Минфином только предложены образцы  форм. Применяемые формы отчетности организации должны утвердить самостоятельно (п. 1 Порядка составления и представления  бухгалтерской отчетности).

Обратите внимание, что  с 2011 года Минфином России утверждены новые формы отчетности (приказ от 2 июля 2010 г. № 66н). При этом компании сами должны определить детализацию  показателей по статьям отчетов. 

Разделение активов  и задолженности на долгосрочные и краткосрочные

Активы и обязательства  должны представляться в отчетности с подразделением в зависимости  от срока обращения (погашения) на краткосрочные  и долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99). Краткосрочными признаются, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после  отчетной даты или продолжительности  операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

В настоящее время нормативными документами не предусмотрен перевод  долгосрочных активов и обязательств в краткосрочные. Но это не означает, что в отчетности показатели должны быть сформированы неверно. В бухгалтерском  балансе информацию следует подразделять в зависимости от срока погашения  обязательства на отчетную дату, а  не от срока, установленного при принятии к учету.

Зачет между дебиторской  и кредиторской задолженностью

Действующим законодательством  запрещен зачет между статьями активов  и пассивов, прибылей и убытков (п. 34 ПБУ 4/99). Поэтому по всем активно-пассивным  счетам в балансе следует отражать развернутое сальдо.

На практике случается  так, что кредиторская задолженность  показывается за минусом дебиторской задолженности. Особенно часто это происходит при подведении итогов расчетов с одним и тем же контрагентом. Следует отметить, что дебиторская задолженность в обязательном порядке показывается отдельно от кредиторской задолженности, в том числе и по одному и тому же контрагенту. 

Отражение выданных беспроцентных займов

Беспроцентные займы, выданные организацией, отражаются в учете  на счете 58 «Финансовые вложения»  и в отчетности формируют аналогичный  показатель. Но при формировании бухгалтерской  отчетности необходимо принимать во внимание положения п. 2 ПБУ 19/02 «Учет  финансовых вложений». Так, одним из условий принятия выданных займов в  качестве финансовых вложений является их способность приносить доход  в будущем в виде процентов, дивидендов, прироста стоимости и т.п. Беспроцентные  займы такому условию не отвечают. Соответственно, они не могут учитываться  в балансе при формировании показателей  долгосрочных или краткосрочных  финансовых вложений.

Беспроцентные займы следует  отражать при формировании отчетности в составе дебиторской задолженности (долгосрочной или краткосрочной) или  в составе прочих оборотных активов. Порядок отражения таких займов необходимо утвердить в учетной политике.

Списание задолженности

Особенно много ошибок возникает при списании задолженности. Самые частые из них заключаются  в том, что на счетах учета числится задолженность, по которой истек  срок исковой давности. Между тем, согласно пунктам 77 и 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности дебиторская, кредиторская и депонентская задолженности, по которым срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для  взыскания, списываются по каждому  обязательству. Такие ошибки всегда допускаются в тех компаниях, где не проводится инвентаризация. Следует отметить, что при наличии  значительного количества контрагентов, инвентаризацию расчетов лучше проводить  ежеквартально.

Также допускаются ошибки при списании истекшей задолженности. А именно, нарушается порядок ее списания. Так, для списания просроченной задолженности необходимо, кроме  инвентаризации, выполнить следующее:

- письменно обосновать  появление просроченной задолженности  и необходимость ее списания;

-  выпустить приказ руководителя о списании задолженности.

Учтите, что списание дебиторской  задолженности не является ее аннулированием. Она должна отражаться за бухгалтерским  балансом в течение пяти лет с  момента списания. Это необходимо для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения  имущественного положения должника.

 

 

 

 

Заключение

Ликвидация предприятия  – длительный и сложный процесс, в котором необходимо свести все  в ликвидационный баланс. Цель ликвидационного баланса показать убытки, которые были понесены собственниками и кредиторами предприятия. Входящие остатки ликвидационного баланса должны соответствовать данным промежуточного баланса, чтобы обеспечить наглядную картину результативности конкурсного производства. В нем не должно быть дебиторской и кредиторской задолженности. Эти суммы необходимо полностью распределить или списать на момент составления ликвидационного баланса. Составление ликвидационного баланса подразумевает использование в качестве данных на начало года данных бухгалтерского баланса, полученных конкурсным управляющим из Инспекции МНС на последний отчетный период, за который отсутствующий должник представлял бухгалтерскую отчетность в налоговые органы. В качестве данных на конец года, когда происходит составление ликвидационного баланса, используются данные по результатам предпринятых конкурсным управляющим мер по поиску и возврату имущества отсутствующего должника (далее – должник) и расходов конкурсного управляющего по процедуре банкротства. В соответствии с действующим законодательством при составлении ликвидационного баланса возникшие убытки и прибыль являются балансирующей статьей и не несут какой-либо иной (например, налоговой) нагрузки.

Итак, по сути, промежуточный  ликвидационный баланс является ключевым документом во всей процедуре делопроизводства о банкротстве предприятия. От качества и грамотности его составления  зависит правильная работа ликвидационной комиссии и как следствие конечный результат.

 

 

 

Использованная  литература

Нормативно-правовые источники

1. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Федеральным законом от 26.10.02 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон).
3. Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина России от 07.02.02.
4. Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/98), утвержденного приказом Минфина России от 25.11.98 № 57 н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г . № 4Зн.
6. Гражданский кодекс Российской федерации. Части I и II.-М.: Проспект, 2010 год.
7. Налоговый кодекс Российской Федерации.  Части I и II.-М.: Проспект, 2011 год.
8. «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 г.№ 34н.( редакция от 18.09.2006 года).
9. «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению». Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г.      № 94н. (редакция от 18.09.2006 года).

Учебники, монографии, брошюры

10. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет - 2-е изд., перераб. и доп. - ("Высшее образование") (ГРИФ). 2009 г.- 720 с.
11. Безруких П.С., Бухгалтерский учет: Учебник / А.С.
12. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб пособие. – М.: Финансы и статистика, 2005, – 384 с.
13. Бухгалтерский (финансовый) учет: учет производства, капитала, финансовых результатов и финансовая отчетность: учебное пособие/ под. Ред. А.А. Пипко - М: Финансы и статистика, 2006. - 352 с.
14. О.В. Ефимова, М.В. Мельник Анализ финансовой отчетности (учебное пособие) ОМЕГА – Л, Москва, 2007.
15. В.В. Ковалев Финансовый анализ методы и процедуры МОСКВА «финансы и статистика» 2006.
16. М.И. Куттер, И.Н. Уланова Бухгалтерская (финансовая) отчетность Учебное пособие 256 с. Москва 2006.

Электронные ресурсы

17. www.klerk.ru/
18. www.glavbuh.net/
19. www.audit-it.ru/

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Бухгалтерский баланс

на

20

г.

Коды

Форма по ОКУД

0710001

Дата (число, месяц, год)

Организация

по ОКПО

Идентификационный номер  налогоплательщика

ИНН

Вид экономической  деятельности

по  ОКВЭД

Организационно-правовая форма/форма  собственности

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)

по ОКЕИ

384 (385)

Местонахождение (адрес) 

 

 

 

На

На 31 декабря

На 31 декабря

Пояснения 1

Наименование показателя

20

г.

20

г.

20

г.

АКТИВ

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ  АКТИВЫ

Нематериальные активы

Результаты исследований и разработок

Основные средства

Доходные вложения в материальные ценности

Финансовые вложения

Отложенные налоговые  активы

Прочие внеоборотные активы

Итого по разделу I

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям

Дебиторская задолженность

Финансовые вложения

Денежные средства

Прочие оборотные активы

Итого по разделу II

БАЛАНС