Источники информации:

• сметы доходов и расходов и расчеты к ним;
• баланс исполнения бюджета (ф. 0503130);
• отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);
• отчет об исполнении бюджета (ф. 0503127);
• справка по внутренним расчетам (ф. 0503125);
• пояснительная записка (ф. 0503160);
• главная книга;
• журналы операций;
• первичные документы.

     Методы  проверки:

• просмотр документов;
• их сравнение (например, сравнение данных Главной книги с данными баланса и иных отчетов);
• аналитические процедуры.

     При проверке исполнения бюджетного процесса инспекторы обращают внимание на исполнение бюджетного законодательства. А также на правильность составления и утверждения бюджетной сметы учреждения. Учтены ли в смете:

• средства, получаемые из бюджета;
• средства, получаемые из внебюджетных фондов;
• доходы, получаемые от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
• доходы, получаемые от использования государственной или муниципальной собственности.

     По  расходам проверяется правильность применения нормативных актов при  обосновании расчетов.

     Далее инспекторы анализируют исполнение сметы. Проверка составления и исполнения бюджетной сметы является одним из наиболее сложных вопросов проверки финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения. Проверяющим, да и бухгалтерам, приходится учитывать изменения нормативной базы (происходящие довольно часто). Если бухгалтерские службы учреждений будут знать, как проводится проверка, а также на какие вопросы обращают внимание ревизоры, то это позволит не допускать и своевременно устранять нарушения законодательства в области составления и исполнения смет бюджетными учреждениями.

     Во  время проверки исполнения сметы  исследуют своевременность получения от распорядителя средств бюджета уведомлений о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств и объемов финансирования, своевременность и правильность отражения их в учете.

     Проверка  исполнения сметы доходов и расходов учреждений осуществляется как по кассовым, так и по фактическим расходам.

     Следует иметь в виду, что в соответствии с Инструкцией №148н учет кассовых расходов ведется по кодам классификации операций сектора государственного управления, а фактических - по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов функциональной классификации и по кодам экономической классификации.

     При анализе исполнения сметы доходов  и расходов также проверяют выполнение основных показателей деятельности учреждения (объем работы, койко-дни, дето-дни, количество врачебных посещений, число учащихся и т.п.).

     Особое  внимание уделяется следующим разделам сметы:

     Проверка расчетов по оплате труда (подстатья 211 "Заработная плата") – проверяется соответствие расчетов федеральному и региональному законодательству, положению об оплате труда и премировании учреждения. Также проверяется штатное расписание учреждения.

     Проверка прочих услуг (подстатья 226 "Прочие работы, услуги") – на данную подстатью относятся расходы учреждения по оплате договоров на выполнение работ, оказание услуг, не отнесенных на подстатьи 221-225, в целях оказания государственных (муниципальных) услуг. Так как данная подстатья имеет широкий спектр применения, то инспекторы анализируют правильность отнесения расходов на данную подстатью.

     Проверка прочих расходов (подстатья 290 "Прочие расходы") – на данную статью относятся расходы, не связанные с оплатой труда, приобретением услуг учреждениями для собственных нужд, обслуживанием государственных и муниципальных долговых обязательств, предоставлением за счет средств бюджетов безвозмездных и безвозвратных трансфертов организациям, бюджетам, осуществлением социального обеспечения.

     Статья 300 «Поступление нефинансовых активов». В данном случае устанавливают:

• целесообразность использования средств на предметы снабжения и расходные материалы;
• правильность расходования средств на приобретение оборудования и инвентаря (в том числе мягкого);
• соответствие произведенных расходов утвержденным объемам бюджетных ассигнований и ЛБО по соответствующему коду бюджетной классификации Российской Федерации;
• полноту оприходования и правильность списания оборудования и инвентаря, нематериальных активов;
• правильность расходования средств на приобретение продуктов питания и обоснованность их списания;
• правильность расходования средств на приобретение горюче-смазочных материалов, соблюдение при их списании "Норм расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте";
• соблюдение порядка закупки товаров и услуг (Федеральный закон №94-ФЗ).

     Помимо  этого при проверке бюджетных средств на приобретение оборудования и прочего имущества ревизоры исследуют, используется ли данное оборудование по целевому назначению. Не уйдет от внимания инспекторов и законность предоставления такого имущества в аренду.

     Статья 310 «Увеличение стоимости основных средств» в части капитальных вложений. При анализе расходов на проведение капитального строительства и капитального ремонта проверяются следующие документы:

• проектно-сметная документация (кем разработана и утверждена, правильно ли применены коэффициенты пересчета сметной стоимости СМР, а также лимитированных затрат (плановые накопления, накладные расходы, затраты на возмещение дополнительных затрат в зимнее время);
• договоры подряда (правильность оформления и соблюдение условий договоров);
• лицензии подрядчиков на осуществление деятельности (строительства, строительно-монтажных работ);
• акты о приемке выполненных работ (ф. КС-2);
• справка по оплате стоимости выполненных строительно-монтажных работ за месяц и с начала года в текущих ценах (ф. КС-3);
• договоры на поставку оборудования в соответствии со спецификацией проектно-сметной документации;
• накладные на отпуск материалов по заявкам подрядчиков.

     В ходе проверки устанавливают, насколько  правильно и обоснованно учреждение списало бюджетные средства за выполненные работы, материалы для строительных работ. При необходимости производится обмер фактически выполненных работ с составлением промежуточного акта.

     2.2 Программа проверки

     Отдельно  остановимся на программе проверки. В обязательном порядке она должна содержать:

• тему проверки;
• наименование проверяемого бюджетного учреждения;
• перечень основных вопросов, по которым ревизионная группа проводит в ходе ревизии (проверки) контрольные действия.

     Данная  программа должна быть утверждена руководителем территориального органа Росфиннадзора.

     Проверке  должны быть подвергнуты следующие  действия бухгалтерских служб бюджетных  учреждений:

• наличие утвержденной в установленном порядке сметы доходов и расходов (далее - смета) на содержание учреждения за счет средств федерального бюджета, обоснованность внесения изменений в нее;
• наличие других источников финансирования, законность их образования и расходования, наличие утвержденной сметы по средствам, полученным от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
• своевременность составления и утверждения смет по имеющимся источникам финансирования на содержание учреждения;
• соответствие данных Журнала по прочим операциям данным Главной книги;
• правильность ведения аналитического учета в карточках учета лимитов бюджетных обязательств, регистрации их в Журнале регистрации бюджетных обязательств;
• правильность составления и своевременность представления периодической и годовой отчетности в установленном объеме.

     2.3 Оформление результатов проверки и принятие мер к устранению выявленных нарушений и недостатков

     Результаты  проверки оформляются актом. Записи в акте необходимо излагать на основе проверенных фактов, вытекающих из имеющихся документов, материалов встречных проверок, инвентаризаций и других данных.

     Акты  должны содержать вступительную, описательную и результативную части.

     Во  вступительной части отражается следующее:

• тему проверки;
• дату и место составления акта проверки;
• номер и дату удостоверения на проведение проверки;
• основание назначения проверки, в том числе указание на плановый характер либо проведение по обращению, требованию или поручению соответствующего органа;
• проверяемый период;
• срок проведения проверки;
• сведения о проверенной организации: полное и краткое наименование, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), ОГРН, код по Сводному реестру главных распорядителей, распорядителей и получателей средств бюджета (при наличии);
• ведомственную принадлежность и наименование вышестоящего органа с указанием адреса и телефона такого органа (при наличии);
• сведения об учредителях (участниках) (при наличии);
• имеющиеся лицензии на осуществление соответствующих видов деятельности;
• перечень и реквизиты всех счетов в кредитных организациях, включая депозитные, а также лицевых счетов (включая счета, закрытые на момент ревизии (проверки), но действовавшие в проверяемом периоде) в органах казначейства;
• фамилии, инициалы и должности лиц, имевших право подписи денежных и расчетных документов в проверяемый период;
• кем и когда проводилась предыдущая проверка, а также сведения об устранении нарушений, выявленных в ходе нее;
• иные данные, необходимые для полной характеристики проверенного учреждения.

     В описательной части отражается следующее:

• конкретные факты и действия, указывающие на нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, составления отчетности, использования бюджетных средств и средств внебюджетных фондов, налогового законодательства и др.;
• каждый факт нарушений указывается в акте самостоятельно с указанием времени его совершения, стоимостной оценки, сделанных бухгалтерских проводок и ссылками на соответствующие первичные документы;
• при указании фактов нарушений должна быть дана ссылка на нарушенные законодательные и нормативные акты с указанием их конкретных статей и пунктов.

     При этом необходимо иметь в виду, что нормативные документы министерств и ведомств вступают в силу только после регистрации их в Минюсте России.

     В результирующей части акта обобщаются выявленные факты нарушений в  виде выводов и даются предложения  по их устранению.

     Данные  промежуточных актов (проверка кассы, подотчетных сумм у должностных лиц, инвентаризаций и другие) включают в сводный акт в кратком изложении и только при наличии выявленных нарушений. Промежуточные акты подписывают ревизующие и соответствующие должностные лица, ответственные за сохранность денежных и материальных ценностей.

     В целях наибольшей краткости изложения  не следует загромождать акт подробной  информацией, цифровыми данными  и таблицами, выявленными в процессе проверки. В этом случае достаточно привести в акте один-два примера и общий результат, а подробную опись нарушений приложить к акту за подписью ревизора и главного бухгалтера учреждения.

     Перед подписанием акта ревизор знакомит с его содержанием руководство учреждения и работников бухгалтерии и при наличии обоснованных возражений вносит исправления в акт до его подписания.

     На  все нарушения необходимо потребовать  от руководителя, уполномоченных и виновных лиц объяснения в ходе проверки или по обстоятельствам - в течение 3 дней после подписания акта, о чем производится запись в акте перед подписями.

     Акт проверки составляется в двух экземплярах  за подписью ревизора (ревизоров), руководителя учреждения и главного бухгалтера. Один экземпляр акта вручается под расписку руководителю или главному бухгалтеру.

     При наличии возражений или пояснений по акту подписывающие делают об этом оговорку перед своей подписью и представляют письменные возражения или пояснения в 10-дневный срок с момента подписания акта.

     В тех случаях, когда принятыми  в ходе проверки мерами не обеспечивается полное устранение всех выявленных нарушений, ревизор разрабатывает проект приказа (распоряжения) об устранении выявленных нарушений и представляет на рассмотрение руководству, назначившему ревизию.

3. Проверка   составления    и   исполнения   бюджетной  сметы МУ «Благоустройство»

     3.1 Краткая характеристика  МУ «Благоустройство»