Проверка операций с основными средствами

        В составе производственных основных  средств выделяют их активную  часть – машины , оборудование, транспортные средства – непосредственно участвующие в производстве продукции (работ, услуг).

        Непроизводственные – это основные  средства , предназначенные для социально-бытового  обслуживания членов трудового  коллектива (столовые,

ведомственное жилье, детские сады и ясли, профилактории, лагеря). 

     Основные  средства классифицируются следующим  образом :

     здания, сооружения, передаточные устройства ;

     машины  и оборудование ;

     транспортные  средства ;

     инструмент ;

     производственный  инвентарь и принадлежности ;

     хозяйственный инвентарь ;

     рабочий и продуктивный скот ;

     многолетние насаждения ;

     капитальные затраты на улучшение земель (без  сооружений) ;

     прочие  основные средства.

     Аудитор на основании первичных документов по поступлению основных средств, технических паспортов, записей характеристик объектов в карточках по учету основных средств должен определить :

• правильность разделения основных средств по классификации, так как неправильное может привести к неправильному начислению износа и , как конечный результат, к неправильному отражению затрат на себестоимость продукции (работ, услуг);
• правильность разделения основных средств по принадлежности , так как неправильное их разделение может привести к неправильным расчетам арендной платы и начислению износа;
• правильность разделения основных средств по характеру участия в производстве , так как их неправильное разделение может привести к неправильному начислению амортизации (на основные средства , находящиеся в запасе или на консервации, амортизация не начисляется),

налога (по налогу на добычу полезных ископаемых налогооблагаемой базой является себестоимость добычи полезных ископаемых, которая складывается в свою очередь от затрат на карьерную технику и ободудования);

• неправильная классификация основных средств и разделение их по        назначению и классам может привести к неправильному отражению в учете результатов переоценки.

      Особое  внимание необходимо обратить на правильность отнесения предметов  к основным средствам :

             По ПБУ 6/01 «Учет основных средств» активы учитываются в составе основных средств, если они

             используются дольше 12 месяцев;

             способны приносить организации  доход;

             используются при производстве  продукции, выполнение работ,  и оказание услуг;

             не предназначены для перепродажи. 
 

Глава 2. Анализ состояния  основных средств 
 

П.1. Анализ сохранности, учета и использования  основных средств 
 

      Главными  задачами аудита сохранности, учета  и использования основных средств  являются проверки:

• обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;
• правильности отнесения предметов в основным средствам, их группи-ровка по классификации, принадлежности и по характеру участия в производственном процессе;

     -    правильности оценки основных  средств в учете;

правильности  оформления и отражения в учете  операций по поступлению и выбытию  основных средств;

• правильности начисления и отражения в учете износа и ремонтов основ-ных средств ;

     -    правильности и эффективности  использования основных средств;

• правильности отражения данных о наличии  и движении основных  средств в бухгалтерском учете и отчетности.

 

      Учитывая  эти задачи, необходимо проверить:

• приняты ли меры по обеспечению сохранности  основных средств. Для этого необходимо установить, назначены ли приказом руководителя предприятия  материально-ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств. Заключены ли с ними письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности, как это предусмотрено Положением о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, утвержденным ВС СССР от 13.07.1976 г. № 4204-1Х;
• соответствуют ли должности материально-ответственных лиц Перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работниками, с кото-рыми предприятием могут заключаться письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, утвержденному Госкомитетом СМ СССР по труду и социальным вопросам 28.12.1977 г. № 447/24;
• созданы ил условия материально-ответственным лицам для  обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрываемые помеще-ния для хранения , шкафы, сейфы и т.п.;
• оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;
• организован ли порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия;
• назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия для проведения проверки сохранности  материальных ценностей;
• проводились ли инвентаризации и выборочные проверки сохранности основных средствяя; оформлены ли их результаты; какие меры приняты к виновным в случае выявления недостачи основных средств.

 

В соответствии с п.13 Временных правил аудиторской  деятельности в РФ

аудитор имеет  право проверять (выборочно или  сплошном порядке)  фактичес-кое  наличие материальных ценностей. Необходимо также проверить, нанесены ли инвентарные номера на основные средства, как это предусмотрено Положе-нием по бухгалтерскому учету основных средств. 
 
 

П.2. Оформление и отражения  в учете операций по поступлению и  выбытию основных средств 
 

       Учет движения  основных средств на предприятии оформляется документами унифицированных форм, утвержден Постановлением РФ по статистике от 30.10.97г № 71 «Об утверждении унифицированных форм первичных учетных документов» :

       Форма ОС-1 – акт прием передачи  основных средств;

       Форма ОС-2 – акт на ремонт  основных средств;

       Форма ОС-3 – модернизация основных  средств;

       Форма ОС-4 – акт на списание  основных средств;

       Форма ОС-4А – акт на списание  автотранспортных средств;

       Форма ОС-6 – инвентарная карточка основных средств;

       Форма ОС-14 – акт о приемке  оборудования;

       Форма ОС-15 – акт приемки-передачи  оборудования в монтаж;

       Форма ОС-16 – акт о выявление  дефектного оборудования.

        Порядок оформления этих документов  подробно изложен в Положении по бухгалтерскому учету основных средств.

 

        При проверке необходимо обратить внимание на следующее:

• при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень, где указывают первоначальную стоимость , износ и цену соглашения, по которым их относят в счет взноса в уставный капитал. Одновременно должна быть передана вся техническая документация на эти объекты основных средств;
• при приобретении основных средств у физического лица должен быть оформлен договор купли-продажи   с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;
• при приобретении объектов основных средств в комплекте в инвентарной карточке учета основных средств должна быть обязательно расшифрованы предметы, входящие в комплект;
• при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта  должна учитываться по пересчитан-ному курсу в рублях на момент приобретения;
• объекты капитального строительства , находящиеся во временной эксплуатации , до ввода их в эксплуатацию не включаются в состав объектов основных средств предприятия, а учитываются как незавершен-ные капитальные вложения (на счете 08);
• объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, на балансе предприятия не учитываются, они  учитываются на забаланасовом счете 001 «Арендованные основные средства»;
• при продаже основных средств должна быть установлена рыночная стоимость;
• увеличена ли налогооблагаемая прибыль в случае реализации основных средств и безвозмездной передачи (в течении двух лет с момента полу-чения льготы по налогу на прибыль , направленной на финансирование капвложений), как это предусмотрено в Инструкции о порядке исчисле-ния и уплаты налога на прибыль;
• при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС за исключением безвозмездной передачи приобретенных с налогом основных средств для непроизводственной сферы. Плательщиком НДС является передающая сторона;
• для определения непригодности основных средств , невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а так же для оформления необходимой документации по списанию, на предпритя-тии приказом директора должна быть создана постоянно действующая комиссия (состав комиссии и порядок списания отражен в Типовой инструкции о порядке списания пришедших в негодность основных средств , утвержденной Минфином СССР от 01.07.1985 г № 100);
• все детали , узлы, агрегаты разработанного и демонтированного оборудо-вания, годные для ремонта других машин, и другие материалы полученные от ликвидации основных средств, должны быть оприходо-ваны по бухгалтерскому учету на счете 10 «Материалы»;
• детали и узлы , изготовленные с применением драгоценных металлов , подлежат учету и сдаче в государственный фонд.

 
 
 
 
 
 
 
 
 

П.3. Начисление амортизации основных средств и учет затрат

  по их ремонту.

            В соответствии Положением по  бухгалтерскому учету «Учет основных  средств» ПБУ 6/97 , утвержденный  Приказом МФ РФ от 03.09.1997 г. №65 н,

амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов:

              линейный способ – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полез-ного использования этого объекта;

              способ уменьшаемого остатка- исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

              способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования-  исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения , гл\де в числителе –число лет, остающихся до конца срока службы объекта , а в знаменателе – сумма чмсел лет срока службы объекта;

              способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

           Амортизация , начисленная по  установленным нормам, включается  в затраты производства (себестоимость)  предприятия. Следует помнить,  что если предприятие сдает  отдельные объекты основных средств в текущую аренду, то начисленный по ним износ должен включаться в состав внереализационных расходов (дебет счета 91, кредит счета 02), а полученную арендную плату относят к внереализационным доходам (дебет счетов 51;76 и т.п., кредит счета 91).

        Амортизация основных средств начисляется в течение  нормативного срока их службы (эксплуатации) или срока, за который балансовая стоимость основных средств полностью  включена в затраты производства (себестоимость), после чего начисления прекращаются.

        Предприятие может применить ускоренный метод начисления амортизации активной части основных средств, при этом годовая норма амортизационных отчислений может быть увеличена не более чем в два раза. Исключение составляют машины, оборудование и транспортные средства сроком службы до трех лет, а также автомобильный транспорт, износ которого начисляют по нормам, определяемым в процентах от стоимости автомашины на 1000 км фактического пробега. На эти объекты метод ускоренной амортизации не распространяется.

        Предприятия могут применить этот метод, когда в массовом порядке заменяют изношенную и морально устаревшую технику новой, более производительной. Этот вопрос должен быть согласован с Минэкономики России.

        Начислении амортизации  по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим – прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

        По полностью амортизированным основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).

        Во время проведения реконсрукции, технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию, амортизация не начисляется. На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.

        На основании первичных  документов по учету затрат на ремонт основных средств аудитору необходимо проверить правильность отнесения затрат на ремонт основных средств.

        При проверке необходимо обратить внимание на следующее: учет затрат на ремонт основных средств зависит от принятой учетной политики на предприятии.

        Если в приказе  по учетной политике заложено формирование ремонтного фонда, то предприятие для  финансирования ремонта основных средств  в течение ряда лет ежемесячно начисляет в этот фонд необходимые  суммы в соответствии с нормативом, утвержденным самостоятельно, и включает их в затраты  (себестоимость) (дебет счетов 20,23,25,26,44 и кредит счета 96). В этом случае фактические затраты предприятия на ремонт основных средств по мере завершения ремонта подлежат отнесению на уменьшение ремонтного фонда (дебет счета 96, кредит счетов 23,60).

        Если ремонтного фонда окажется недостаточно для  покрытия фактических затрат, то разницу  переносят на расходы будущих  периодов (дебет счета 97, кредит счета 23,60). В дальнейшем ее списывают по мере накопления средств в ремонтном фонде (дебет счета 96, кредит счета 97) либо разницу списывают на затраты производства.

        Предприятия также  имеют право создавать резерв на ремонт основных средств в таком  же порядке, как и ремонтный фонд.