Остаточная стоимость представляет
собой разницу между первоначальной
(восстановительной) стоимостью объекта
и суммой начисленного износа по нему.
Таким образом рассчитывается показатель
статьи актива баланса «Основные средства».
Для обеспечения контроля за
сохранностью основных средств,
каждому инвентарному объекту
присваивается соответствующий номер.
Единицей учета основных средств
является отдельный инвентарный
объект, под которым понимают
законченное устройство, предмет
или комплекс предметов со
всеми приспособлениями и принадлежностями,
выполняющими вместе одну функцию.
Каждому инвентарному объекту присваивают
определенный инвентарный номер, который
сохраняется за данным объектом на все
время его нахождения в эксплуатации,
запасе или консервации. Инвентарный номер
прикрепляется или обозначается на учитываемом
предмете и обязательно указывается в
документах, связанных сдвижением основных
средств.
Обособленные элементы по сложным
инвентарным объектам т.е. включающим
те или иные приспособления, которые
составляют вместе с ним одно
целое, как правило обозначаются
тем же номером, что и на основном
объекте.
Арендуемые основные средства
значатся у арендатора под
инвентарными номерами присвоенными
им арендодателем.
Движение основных средств связано
с осуществлением хозяйственных
операций по поступлению, внутреннему
перемещению и выбытию основных средств.
Указанные операции оформляют типовыми
формами первичной учетной документации.
Операциями по поступлению основных
средств являются ввод их в
действие в результате осуществления
капитальных вложений, безвозмездное
поступление основных средств, аренда,
лизинг, оприходование неучтенных раннее
основных средств, выявленных при инвентаризации,
внутреннее перемещение.
Поступающие основные средства
принимает комиссия, назначенная
руководителем организации. Для
оформления приемки комиссия составляет
в одном экземпляре акт (накладная) приемки-передачи
основных средств (ф.№ОС-1) на каждый объект
в отдельности.
Общий акт на несколько объектов
можно составлять лишь в том
случае, если объекты однотипны,
имеют одинаковую стоимость и приняты
одновременно под ответственность одного
и того же лица.
В актах указывают наименование
объекта, год постройки или
выпуска заводом, краткую характеристику
объекта, первоначальную стоимость,
присвоенный объекту инвентарный
номер, место использования объекта
и другие сведения, необходимые для аналитического
учета основных средств.
После оформления акт приемки-передачи
основных средств передают в
бухгалтерию предприятия. К акту
прилагают техническую документацию,
относящуюся к данному объекту (паспорт,
чертежи и др.).
Поступившее оборудование оформляется
актом о приемке оборудования
(ф.ОС-14), а сдача его в монтаж
– актом о приемке-передаче
оборудования в монтаж (ф.ОС-15).
На основании этих документов
бухгалтерия производит соответствующие
записи в инвентарные карточки основных
средств после чего техническую документацию
передают в технический или другой отделы
предприятия.
Акт утверждает руководитель
организации. При передаче основных
средств другой организации акт
составляют в двух экземплярах – для сдающей
и принимающей основные средства организации.
Приемку законченных работ по
достройке и дооборудованию объекта,
производимых в порядке капитальных
вложений, оформляют актом приемки-сдачи
отремонтированных, реконструированных
модернизированных объектов (ф.ОС-3). В
акте указывают изменение в технической
характеристике и первоначальной стоимости
объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией.
Акт подписывают работник цеха (отдела),
уполномоченный на приемку основных средств,
и представитель цеха (предприятия), производящего
реконструкцию и модернизацию, и сдают
его в бухгалтерию предприятия,
которая производит соответствующие записи
в инвентарной карточке по учету основных
средств. Если ремонт, реконструкцию и
модернизацию осуществляет сторонняя
организация, то акт составляют в двух
экземплярах (по экземпляру для обеих
сторон).
Внутреннее перемещение основных
средств из одного цеха в
другой, а также их передачу
из запаса (со склада) в эксплуатацию
оформляют накладной на внутреннее перемещение
основных средств (ф.№ОС-2). Она должна
содержать фамилии, имена, отчества и должности
сдатчика и получателя; основание для
перемещения основных средств, Инвентарный
номер и краткую характеристику технического
состояния объекта; подписи сдатчика и
получателя и некоторые другие данные.
Накладную выписывает в двух экземплярах
работник цеха (отдела)-сдатчика.
Первый экземпляр передают в
бухгалтерию для записи в инвентарной
карточке, а второй остается у
сдатчика для отметки о выбытии соответствующего
объекта в инвентарном списке основных
средств.
Операции по ликвидации всех
основных средств, кроме автотранспортных,
оформляют актом на списание
основных средств (ф.№ОС-4), а списание
грузового или легкового автомобиля,
прицепа или полуприцепа – актом на списание
автотранспортных средств (ф.№ОС-4а).
В актах о ликвидации основных
средств указывают техническое
состояние и причину ликвидации
объекта, первоначальную стоимость,
сумму износа, затраты по ликвидации,
стоимость материальных, полученных
от ликвидации объекта (выручки
от ликвидации), результат от ликвидации,
превышение выручки над расходами по ликвидации
или расходов над суммой выручки.
Основным регистром аналитического
учета основных средств являются
инвентарные карточки учета основных
средств (ф.№ОС-6). Оборотная сторона
инвентарной карточки предназначена
для краткой индивидуальной характеристики.
На лицевой стороне инвентарных карточек
указывают наименование и инвентарный
номер объекта, год выпуска, дату и номер
акта о приемке, местонахождение, полную
стоимость, нормы износа, шифр затрат (для
отнесения сумм износа), сумму износа на
дату приемки или переоценки объекта.
Впоследствии в карточке отмечают дату
и стоимость каждого капитального ремонта,
внутреннее перемещение объекта и причину
выбытия.
В организациях, имеющих небольшое
количество основных средств, но объектный
учет может быть организован в инвентарной
книге учета основных средств (ф.№ОС-11).
Записи в книге производят по классификационным
группам (видам) основных средств и по
местам их нахождения.
Инвентарные карточки (книги) заполняют
на основе первичных документов (актов
приемки-передачи, технических паспортов
и др.), которые передают затем под расписку
в соответствующий отдел предприятия.
Синтетический учет наличия и
движения основных средств, принадлежащих
предприятию на правах собственности.
Осуществляется на следующих счетах:
01 «Основные средства» (активный);
02 «Амортизация основных средств»
(пассивный);
Счет 01 «Основные средства» предназначен
для получения информации о
наличии и движении принадлежащих
организации на правах собственности
основных средств находящихся в эксплуатации,
запасе, на консервации или сданных в текущую
аренду.
Оприходование основных средств,
внесенных учредителями в счет
их вкладов в уставный капитал
(фонд), оформляется следующей бухгалтерской
проводкой:
Дебет счета 01 «Основные средства»;
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».
Основные средства, приобретенные
за плату у других предприятий
и лиц, а также созданные
на самом предприятии, отражают
по дебету счета 01 «Основные средства»
и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные
активы».
При реализации основных средств
их продажную стоимость отражают
по дебету счетов 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками»
или 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами».
4.2.
Учет финансовых вложений
Для учета наличия и движения инвестиций
организации в государственные ценные
бумаги, акции, облигации, в уставные капиталы
других организаций, а так же предоставленных
другим организациям займов используют
счет 58 «Финансовые вложения». Счет активный,
сальдовый. По дебету счета отражают финансовые
вложения, осуществленные организацией
в корреспонденции:
Д
–т 58 К –т 51, 52, 91, 90.
По кредиту счета 58 отражают
погашение (выкуп) и продажу
ценных бумаг в корреспонденции Д –т
91 К –т 58, а так же возврат займов в корреспонденции
Д –т 51,52 К –т 58.
Для учета затрат по приобретению
финансовых вложений используют
либо отдельный субсчет к счету
76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами» - 76/8 «Учет расчетов
по приобретению ценных бумаг» с последующим
оприходованием финансовых вложений непосредственно
на счет 58 (при условии перехода права
собственности на ценные бумаги).
При предварительной оплате расходов
по приобретению ценных бумаг
в учете делают записи:
Д
- т 76 субсчет «Авансы выданные» К –т 51
– на сумму перечисленного аванса;
Д-т
58 К–т 76 субсчет «Авансы выданные» - оприходованные
ценные бумаги.
При получении ценных бумаг
по договору простого товарищества
–
Д
–т 57 К –т 80.
При возмездном поступлении ценных
бумаг на их рыночную стоимость
делают запись Д –т 58 К –т 98/2.
Курсовая разница от дооценки
ценных бумаг в связи с изменением
курса валют отражается в виде
Д –т 58 К –т 91/1.
К счету 58 могут быть открыты
следующие субсчета:
58/1 «Паи и акции»;
58/2 «Долговые и ценные бумаги»;
58/3 «Предоставленные займы»;
58/4 «Вклады по договору простого
товарищества».
Аналитический учет финансовых
вложений идут по видам вложений
(паи, акции, облигации) и объектам, в
которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам
ЦБ, организациям-заемщикам).
При использовании журнально-ордерной
формы учета записи по кредиту
счета 58 производят в журналах-ордерах
№8,2 и в ведомости №7. Дебетовые
записи отражают в журналах-ордерах №2,2/1,8
корреспонденции Д –т 58 К –т 51,52,76.
Все ценные бумаги, которые хранятся
на предприятии, должны регистрироваться
в книге ценных бумаг. Книга
должна быть пронумерована, прошнурована,
скреплена печатью и подписями руководителя
и главного бухгалтера.
4.3.
Учет производственных
запасов.
На предприятии не имеются
складские помещения, все нужные
материалы находятся в работе,
а при необходимости директор
закупает недостающее количество,
и оно сразу уходит в работу. Учет
производственных запасов ведется согласно
Учетной политике, и списывается по первоначальной
стоимости каждой единицы. При поступлении
материалов составляются акты: передачи
материалов и списания материалов, Все
материалы проходят по счету 10;10.1
4.4.
Учет труда и заработной
платы
Учет труда и заработной платы по праву
занимает одно из центральных мест во
всей системе учета на предприятии. Важнейшими
задачами являются:
- в установленные сроки производить
расчеты с персоналом по оплате
труда (начисление зарплаты и прочих выплат,
сумм к удержанию и выдаче на руки);
- своевременно и правильно относить
в себестоимость продукции (работ,
услуг) суммы начисленной заработной
платы и отчисленной органам
социального страхования;