Профессиональное суждение бухгалтера как его новая функция

 

Практическая  ситуация (вариант 6) 
 

    ООО «Ромашка» является участником ООО  «Василек». Доля ООО «Ромашка» в  уставном капитале ООО «Василек» составляет 30%. В 20Х(Х-1)г. уставный капитал ООО «Василек» был увеличен за счет средств нераспределенной прибыли, при этом номинальная стоимость доли ООО «Ромашка» в ООО «Василек» увеличилась на 200 000 руб. (с 100 000 до 300 000 руб.). В 20ХХ г. общим собранием участников ООО «Василек» принято решение об уменьшении его уставного капитала путем уменьшения  номинальной стоимости долей всех участников с выплатой им соответствующих сумм. В связи с принятым решением ООО «Ромашка» получено на расчетный счет от ООО «Василек» 150 000 руб.

    Отразить  указанные операции в учете ООО  «Ромашка» со ссылками на требования нормативных документов, действующих  в бухгалтерском и налоговом  учете.

    Решение:

    Согласно  п. 2 ст. 17 и п. 1 ст.18 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» уставный капитал ООО «Василек» может быть увеличен за счет его имущества по решению общего собрания участников, принятому на основании данных бухгалтерской отчетности ООО «Василек» за год, предшествующий год, в течение которого принято такое решение.

    При таком увеличении уставного капитала ООО «Василек» пропорционально  увеличивается номинальная стоимость  долей всех участников общества без  изменения  размеров их долей (п.3 ст. 18 ФЗ № 14-ФЗ).

    В бухгалтерском учете участника  ООО «Василек» при таком увеличении уставного капитала ООО «Василек»  никаких записей не производится (поскольку доля ООО «Ромашка»  в ООО «Василек» и фактические  затраты на ее приобретение участником остаются неизменными). При этом увеличение номинальной стоимости доли ООО «Ромашка» в ООО «Василек» может быть отражено в аналитическом учете на счете 58, субсчет 58-1.

    Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в  других организациях, установлены ст. 257 НК РФ, которой указанные доходы определены как «дивиденды», налог при выплате которых должен удерживаться налоговым агентом (абзац 2 п.2 ст. 257 НК РФ).

    При увеличении уставного капитала ООО  «Василек» за счет средств нераспределенной прибыли данная прибыль между участниками не распределяется, а остается в распоряжении ООО «Василек». Таким образом, увеличение номинальной стоимости долей ООО «Ромашка» при таком увеличении уставного капитала ООО «Василек» нельзя признать доходом от долевого участия в других организациях (дивидендом), указанным в п.1 ст.250 НК РФ.

    Уменьшение  обществом своего уставного капитала по решению участников производится с соблюдением требований, установленных  ст.20 ФЗ № 14-ФЗ.

    Согласно  п. 1 ст. 20 ФЗ № 14-ФЗ общество в праве уменьшить свой уставный капитал (в том числе путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества с сохранением размеров долей всех участников), если в результате такого уменьшения размер уставного капитала не станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии с ФЗ № 14-ФЗ на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества.

    При этом Федеральным законом №14-ФЗ не предусмотрено обязанности ООО  «Василек» произвести какие-либо выплаты участникам в случае уменьшения уставного капитала ООО «Василек».

    В данном случае полученные участником выплаты при уменьшении уставного  капитала ООО «Василек» в бухгалтерском  учете следует рассматривать  как получение дохода от участия в данном ООО «Василек».

    Доходы  от участия в других организациях признаются в бухгалтерском учете  в составе операционных доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

    Следовательно, сумма, подлежащая выплате организации-участнику (ООО «Ромашка») при уменьшении уставного капитала ООО «Василек» отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Субсчету 91-1 «Прочие доходы» (Инструкция по применению Плана счетов).

    В целях налогообложения прибыли, выплачиваемые участниками при  уменьшении уставного капитала суммы, не признаются дивидендами, так как  при этом не происходит распределения  прибыли ООО «Василек» между его участниками. Следовательно, при таких выплатах участникам ООО «Василек» налоговым агентам не вступает и удержаний из выплачиваемых сумм в порядке, предусмотренном п.2 ст.257 НК РФ, не производит.

    В то же время для участников выплачиваемые суммы на основании ст. ст. 250 и 41 НК РФ в целях налогообложения прибыли должны признаваться доходом и, соответственно, облагаться налогом на прибыль в общеустановленном порядке, то есть по ставке, предусмотренной п.1 ст.284 НК РФ, равной 20%.

    При этом, поскольку, как указывалось выше, ФЗ № 14-ФЗ не предусмотрено осуществление каких-либо выплат участникам при уменьшении уставного капитала ООО «Василек», такие выплаты в данной ситуации можно рассматривать как безвозмездно полученные от ООО «Василек» средства (п.8 ст.250, п.2 ст.248 НК РФ).

    Указанный доход признается на дату поступления  денежных средств на расчетный счет ООО «Ромашка» (п.п. 2,4 ст. 271 НК РФ).

    Соответственно, при признании данного дохода в бухгалтерском учете образуется налогооблагаемая временная разница, соответственно, отложенное налоговое обязательство, которые погашаются при поступлении выплачиваемых ООО «Василек» денежных средств на расчетный счет ООО «Ромашка» (п.п. 12,15,18 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

  Бухгалтерские записи:

    На  дату внесения вклада в уставный капитал  ООО «Василек»:

    1. Принято к учету финансовое  вложение в виде вклада в  уставный капитал ООО «Василек»  - 100 000 руб.

    Д^т – 58-1

    К^т – 76

    2. Перечислены денежные средства  в качестве вклада в уставный капитал ООО «Василек» - 100 000 руб.

    Д^т –76

    К^т –51 

    На  дату принятия решения о выплате  участникам суммы, на которую произведено  уменьшение уставного капитала ООО  «Василек», ранее увеличенного за счет средств нераспределенной прибыли:

    3. Отражена сумма дохода, причитающаяся  ООО «Ромашка» от ее участия в ООО «Василек» - 150 000 руб.

    Д^т –76-3

    К^т –91-1

    4. Отражена налогооблагаемая временная  разница (150 000 х 20%) – 30 000 руб.

    Д^т –68

    К^т –77

    На  дату зачисления выплачиваемой суммы  на расчетный счет организации:

    5. Получены денежные средства, причитающиеся ООО «Ромашка» от ООО «Василек» - 150 000 руб.

    Д^т –51

    К^т –76-3

    6. Погашена налогооблагаемая временная  разница (150 000 х 20%) – 30 000 руб.

    Д^т –77

    К^т –68 
 
 
 
 
 

 

         Список  литературы

1. Анищенко А.В. Учредитель и его фирма. От создания ООО до выхода из него/ А.В. Анищенко. – М.: Вершина, 2006. – 240 с.
2. Астахов В.П. Теория  бухгалтерского учета [Текст]: учебник для вузов. /В.П. Астахов. - М., 2004 – 351 с.
3. Брызгалин В.В. Учетная политика организаций на 2008 год/ В.В. Брызгалин, О.А. Новиков. – Москва: Вершина, 2009. – 224 с.  
4. Бухалтерское дело: Учеб. пособие для вузов /Под ред. Проф. Л.Т.Гиляровской. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2006.
5. Бухгалтерский учет./Под ред. П.С. Безруких – 3-е издание, перераб. и доп. – М.: «Бухгалтерский учет», 2006. – 624 с.
6. Вещунова Н.Л., Фомина А.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности [Текст]: учебник для вузов. /Н.Л. Вещунова – СПБ: «Издательский торговый дом Герда», 2006 – 640 с.
7. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98) .
8. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000)
9. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) .
10. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01)
11. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) .
12. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99).

 

Приложение 1

к приказу  об учётной и налоговой политике ООО «» на 2009 год 

Рабочий план счётов бухгалтерского учёта 
финансово - хозяйственной деятельности организации

 

Генеральный директор                                                                      

Главный бухгалтер