Автор работы: Пользователь скрыл имя, 12 Декабря 2010 в 00:46, реферат
Трансформация бухгалтерской отчетности — это составление отчетности по определенным стандартам путем корректировки статей имеющейся отчетности, т.е. перегруппировка отчетных (учетных) данных. Рассмотрим причины, по которым российское предприятие формирует отчетность в соответствии с GAAP либо в соответствии с МСФО, способы трансформации отчетности в соответствии с GAAP, а также способы получения информации о принципиальной возможности трансформации и основные виды расхождений в отражении активов.
Процедуры
трансформации бухгалтерской
Трансформация
бухгалтерской отчетности — это
составление отчетности по определенным
стандартам путем корректировки
статей имеющейся отчетности, т.е. перегруппировка
отчетных (учетных) данных. Рассмотрим
причины, по которым российское предприятие
формирует отчетность в соответствии
с GAAP либо в соответствии с МСФО,
способы трансформации
Автор: Александра
Афанасьевна Maзypeнкo, кандидат экономических
наук, кафедра бухгалтерского учета и
аудита Пятигорского государственного
технологического университета.
Трансформация бухгалтерской отчетности — это составление отчетности по определенным стандартам путем корректировки статей имеющейся отчетности, т.е. перегруппировка отчетных (учетных) данных. Причины, по которым российское предприятие формирует отчетность в соответствии с GAAP либо в соответствии с МСФО, следующие.
Необходимость получения кредита за рубежом или для привлечения к участию в предприятии иностранного инвестора.
Для представления ее российскому кредитору или инвестору (например, этого требуют некоторые банки).
Акционерные общества, чьи ценные бумаги обращаются на фондовом рынке, должны помимо отчетности, сформированной по российским стандартам, составлять отчетность исходя из требований международных стандартов и представлять ее заинтересованным лицам по их требованию.
Для управления
предприятием (по собственной инициативе).
Классический финансовый анализ базируется
на анализе показателей финансовой
отчетности, составленной в соответствии
с GAAP.
В настоящее
время существуют три способа
трансформации российской отчетности
в соответствии с GAAP.
1. Разрабатываются
отраслевые коэффициенты для
пересчета статей российской
бухгалтерской отчетности в
Недостатки этого способа:
коэффициенты разрабатывают на основе данных лишь некоторых предприятий из группы аналогичных, причем условия работы этих предприятий могут сильно отличаться от средних по группе;
недостаточная
объективность при разработке коэффициентов.
2. Трансформация
российской бухгалтерской
3. Все хозяйственные
операции с момента начала
деятельности (или с какой-либо
другой даты) повторно отражаются
на счетах бухгалтерского
Проведение
трансформации бухгалтерской
первичное обследование предприятия, отчетность которого будет подвергаться трансформации;
подготовка бухгалтерской отчетности по российским стандартам;
проверка соответствия отражения активов и пассивов в российской отчетности системе GAAP. Внесение соответствующих корректировок в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках;
проверка соответствия порядка отражения доходов и расходов, принятого на данном предприятии, системе GAAP. Внесение соответствующих исправлений в отчет о прибылях и убытках.
составление консолидированной (групповой) бухгалтерской отчетности согласно GAAP, в случае если у предприятия имеются дочерние предприятия;
пересчет трансформированной отчетности в доллары США;
финансовый
анализ данных трансформированной отчетности.
Все действия,
проводимые с элементами исходной российской
бухгалтерской отчетности, должны быть
описаны в специальной
В ходе первичного обследования предприятия необходимо ответить на следующие вопросы:
возможно ли в принципе проведение трансформации исходя из особенностей данного конкретного предприятия;
не вступит ли информация в трансформированной отчетности в противоречие со здравым смыслом;
будет ли полученная информация полезна с точки зрения принятия пользователями на ее основе каких-либо решений;
окупятся ли затраты на проведение трансформации;
имеются ли у данного предприятия дочерние и зависимые предприятия (отчетность дочерних и зависимых предприятий также должна быть трансформирована в GAAP);
какова структура основных средств предприятия и когда они введены в эксплуатацию;
имеется ли
аудиторское заключение, подтверждающее
достоверность отчетности, представленной
для трансформации (отсутствие такого
заключения ставит под сомнение полезность
проведения трансформации)?
Если при
первичном обследовании предприятия
выявили неучтенные хозяйственные
операции, их следует провести в
учете и внести соответствующие
корректировки в бухгалтерскую
отчетность.
Проверка
соответствия отражения активов
и пассивов в российской отчетности
системе GAAP
Предыдущие этапы были подготовительными, направленными на получение информации о принципиальной возможности проведения трансформации. На третьем этапе начинается основная работа по трансформации.
Третий этап
Возможны
два основных вида расхождений
в отражении активов в
расхождения в оценке активов;
расхождения
в понятиях.
Американская
система учета жестко предписывает
отражать оборотные активы в отчетности
но принципу наименьшей оценки. В российской
системе учета большинство таких активов
отражается по себестоимости. В связи
с этим перед проведением трансформации
уместно произвести инвентаризацию товарно-материальных
ценностей по состоянию на дату составления
бухгалтерской отчетности. В инвентаризационной
ведомости следует указать рыночные цены
по тому или иному виду товарно-материальных
запасов.
Так же следует
подойти и к оценке дебиторской
задолженности. На данном этапе необходимо
произвести специальные трансформационные
записи. Эти записи аналогичны консолидационным
проводкам, т.е. остатки по счетам российского
бухгалтерского учета они не затрагивают,
а делаются уже в готовой отчетности.
Пример. В
июле 2008 года учредитель внес в качестве
вклада в уставный капитал предприятия
новый компьютер, который был
оприходован по договорной оценке 7
000 руб. В учете была сделана запись:
Д «Основные средства» — К
«Расчеты с учредителями» — 7 000 руб.
При изучении
данной операции установлено, что рыночная
стоимость подобного компьютера
равна 5 000 руб. При проведении трансформации
отчетности в соответствии с GAAP следует
уменьшить стоимость основного
средства на 2 000 руб. На эту же сумму
следует уменьшить и размер оплаченного
капитала, а также сделать
Д «Уставный
капитал» — К «Остаточная стоимость
основных средств» — 2 000 руб.
Помимо расхождений
в оценке активов следует установить
соответствие активов, отраженных в
российском балансе, активам в отчетности,
подготовленной в соответствии с GAAP.
Здесь могут возникать
На этом
этапе следует выделить следующие
ключевые моменты.
Кредитовое
сальдо по счету 64 «Авансы полученные»
не совсем верно отражает сумму фактических
обязательств предприятия.
При проведении
трансформации следует
Д «Отсроченные
налоги» — К «Авансы полученные».
НДС, уплачиваемый
с авансовых платежей, вполне соответствует
американскому понятию «
В соответствии
с особенностями американского
подхода к учету налогов на
этом этапе следует произвести процедуру
пересчета налога на прибыль так,
как если бы он был исчислен «по
отгрузке».
Предприятию
также следует самостоятельно исчислить
все возможные штрафные санкции
по просроченным платежам в бюджет
и внебюджетные фонды. Большинство
российских бухгалтеров подобной операции
не производит, а начисляют санкции лишь
после акта проверки соответствующими
органами. В результате у таких предприятий
завышена прибыль отчетного периода.
Эта практика
не соответствует ни американской,
ни международной системе учета.
В GAAP и в IAS рекомендовано сразу
отражать непредвиденный убыток и связанное
с ним событие в случае, если получение
такого убытка «весьма вероятно».
На сумму
предполагаемых штрафных санкций следует
сделать трансформационную
Д «Прибыли
и убытки», субсчет «Убытки по
непредвиденным событиям» — К «Предполагаемые
обязательства перед бюджетом».
Предприятиям,
акционерный капитал которых
сформирован частично за счет привилегированных
акций, следует отдельно отразить в
балансе задолженность перед
держателями привилегированных
акций.
Дивиденды
по таким акциям выплачиваются держателям
независимо от финансовых результатов
деятельности в отчетном году. Зная
количество привилегированных акций,
находящихся в обращении,и сумму
фиксированных дивидендов, бухгалтер
легко может определить предполагаемую
сумму задолженности перед держателями
таких акций. На эту величину следует также
в отчетном году (не дожидаясь собрания
акционеров) сделать трансформационную
запись:
Д «Нераспределенная
прибыль» — К «Обязательства перед
держателями первоклассных ценных бумаг».
Подобную
запись можно производить в российском
учете. Эта запись делается для того,
чтобы держатели
Информация о работе Процедуры трансформации бухгалтерской финансовой отчетности