Проблемы сопоставления финансовой отчетности различных стран. Показатели, характеризующие результаты деятельности фирмы

 

Третья модель. Ее основной особенностью является ориентация методики учета на высокий уровень инфляции.

 

Наличие разных подходов к  формированию систем учета затрудняет “общение” национальных предприятий  на международном уровне. Компаниями различных стран периодически составляется финансовая отчетность в интересах  акционеров, кредиторов, фискальных органов, статистических организаций, научно-исследовательских  кругов и других потребителей этой информации. Поскольку правила подготовки и публикации финансовой отчетности различаются по странам, возникает  необходимость в изучении этих различий.

 

Среди причин, обусловивших изучение сравнительной финансовой отчетности, следующие. Во-первых, исторический аспект. Имеется ряд стран, внесших весомый вклад в развитие бухгалтерского учета. Так, в ХIУ-ХУ вв. лидерами в данной области были итальянские города-государства, распространившие “итальянский метод двойной бухгалтерии” сначала на остальную Европу, а затем и на весь мир. Начиная с ХIХ в. на развитие теории и практики бухгалтерского учета значительное влияние оказывает Великобритания, особенно Англия и Шотландия. Сначала вышеупомянутым странам, а затем и государствам – членам Европейского Содружества Великобритания дала концепцию “правильного и справедливого подхода”. В наше время все большую роль в области учета играют США. Организация, техника и концепция бухгалтерского учета экспортируются и импортируются по всему миру, обеспечивая подобие учетных систем в разных государствах.

 

Вторая причина изучения сравнительной финансовой отчетности обусловлена процессами интеграции, образования всемирного хозяйства. Для современного уровня экономической  интеграции характерна интернационализация  экономической жизни, прежде всего  в сфере производства. Значительное увеличение международной торговли после Второй мировой войны вызвало развитие транснациональных корпораций, которые сыграли главную роль в распространении технологии бухгалтерского учета из одной страны в другую.

Несомненно, весьма значимым фактором необходимости изучения сравнительной  финансовой отчетности представляются те возможности совершенствования той или иной системы бухгалтерского учета, которые дают сопоставление учетных систем. Наблюдая, как другие страны реагируют и справляются с различного рода сложностями, довольно схожими между собой, любая страна стремится улучшить собственную систему бухгалтерского учета. Еще совсем недавно наблюдалась тенденция к изучению проблем бухгалтерского учета только в национальных рамках, и уделялось неоправданно малое значение практике других стран, тем самым как бы игнорировался тот факт, что ряд бухгалтерских методов и приемов предложенных, но не практиковавшихся в данной стране, часто использовался в другой. В Великобритании и США возникла потребность в единообразной стоимостной оценке, в большей привязанности учитываемой прибыли и налогооблагаемого дохода. Некоторые американские специалисты в области учета придерживаются более жесткого правового регулирования ведения бухгалтерской практики, а английские – предложили создать государственный орган в данной области. Все вышеназванные предложения уже приняты в той или иной стране. Примером единообразия национальных учетных стандартов и законодательных систем, а также тесной связи между правилами бухгалтерского учета и правилами налогообложения могут служить Франция и Германия. Главной задачей бухгалтерского учета в этих странах является исчисление государственных налогов и контроль за своевременной и полной их уплатой.

 

В последние годы особую важность приобрела проблема гармонизации бухгалтерского учета. Данный процесс  можно определить как расширение сопоставимости различных методов  учета путем уменьшения различий между ними.

 

Развитие мировых связей между государствами путем торговли и международной кооперации в  производстве продукции и услуг, появление транснациональных корпораций, международных финансовых рынков ценных бумаг и других международных финансовых институтов потребовало от мирового сообщества создания в рамках ООН специального Международного комитета по стандартам бухгалтерского учета. Последний был образован в 1973 г. путем соглашения между профессиональными организациями бухгалтеров из 9 стран. В настоящее время он включает более 100 стран. Функцией Комитета является изучение национальной практики бухгалтерского учета и разработка в перспективе на этой основе единых мировых стандартов бухгалтерского учета.

 

К 1995 г. на базе обобщения  накопленного опыта в разных странах, прежде всего в США, разработано  более 30 учетных стандартов, касающихся различных аспектов ведения учета. Кстати, когда в России началось преобразование системы бухгалтерского учета, в качестве примера брались  международные стандарты.

 

Международные бухгалтерские  стандарты отличаются многовариантностью подходов к решению учетных проблем (например, возможность использовать несколько методов амортизации основных средств), они постоянно пересматриваются и изменяются, принимаются новые.

 

Одним из факторов, определяющих существенные различия в финансовой отчетности разных государств, является, несомненно, правовая система. В зависимости  от типа законодательства и степени  влияния государства на различные  стороны жизни большинство стран  условно можно объединить в две  группы: 1) те страны, которые имеют  законодательство общеправовой ориентации, и 2) страны, которым присущ разветвленный  кодекс законов.

 

В государствах, относящихся  к первой группе, законы как бы указывают  на пределы, в рамках которых физические и юридические лица имеют свободу  действия. Такая система общего права  была изначально сформирована в Великобритании и присутствует во многих странах, имеющих  с ней традиционно тесные связи (федеральное право США, правовая система Ирландии, Индии, Австралии  и ряда других стран). Деятельность компаний детально не регулируется, а  также не указаны правила подготовки и публикации финансовой отчетности. Учетные стандарты в этих странах  не регулируются государством, а определяются различными профессиональными организациями  бухгалтеров.

 

В странах другой группы законодательство базируется на римском  праве. Данная правовая система обусловливает  законы жестко детерминированного характера, физические и юридические лица должны следовать букве закона. Большинство  стран вводит в ранг закона и учетные  стандарты; все мероприятия в  области бухгалтерского учета детализируются и достаточно жестко регламентируются. Основной задачей учета в таких странах видят исчисление государственных налогов и контроль за их уплатой. К числу таких государств относятся Германия, Франция, Аргентина и другие.

 

На различия в составлении  и публикации бухгалтерских отчетов  огромное воздействие оказывает  существующая в стране финансовая система, а также формы компаний и виды собственности, в которых они  находятся. Например, в Германии, Японии, Швейцарии финансовая политика определяется небольшим количеством очень  крупных банков. Последние не только удовлетворяют значительную часть финансовых потребностей бизнеса, но и нередко являются владельцами компаний. Так , в Германии большинство акций ряда акционерных обществ открытого типа находятся под контролем или существенным влиянием банков, в особенности таких, как Дойче Банк, Дрезднер Банк, Коммерц Банк и других.

 

Во Франции, Италии, Швеции и ряде других стран, где преобладают  мелкие семейные предприятия, бухгалтерский  учет имеет несколько иную ориентацию. Основными поставщиками капитала на их рынках являются как банки, так  и правительственные органы, которые  не только контролируют финансовые возможности  бизнеса, но и выступают (при необходимости) в роли инвестора или кредитора. В вышеназванных странах фирмы  должны следовать унифицированным  стандартам в области учета, что  обусловлено влиянием государственных  органов на процессы подготовки и  составления финансовой отчетности. В ряде стран ( Германия, Франция и Италия) законодательство обязывает компании издавать детализированные подтвержденные аудиторами финансовые отчеты. Во Франции и Италии же правительством учреждены специальные органы для регулирования и контроля рынков ценных бумаг, что может означать существенные сдвиги в развитии финансовой отчетности, связанные с англо- американским опытом.

 

В США и Великобритании с ростом компаний увеличилось количество инвесторов и кредиторов, многие компании переходили в корпоративную собственность. В странах, где широко распространено владение компанией держателями  акций, у которых нет доступа  к внутренней информации, но они  требуют беспристрастных сведений об успехах ведения бизнеса, внешняя  бухгалтерская отчетность становится важнейшим источником данных о финансовом положении компании. Именно это обстоятельство предопределило основную задачу финансовой отчетности, ее направленность на потребности  инвесторов и кредиторов. Поскольку  держатели акций заинтересованы в сравнении деятельности фирмы  за ряд лет (и целого ряда других показателей ее функционирования), финансовые отчеты компаний в вышеназванных  странах отличаются большой аналитичностью.

 

Еще одним фактором существования  различий в международной финансовой отчетности является налоговая система. В США и Канаде применяется “полное распределение налога”. Такой подход контрастирует с практикой в Великобритании, где используется “частичное распределение налога”, что составляет как бы промежуточное положение между двумя альтернативами. Такие различия существенно влияют на сопоставимость дохода после выплаты налогов между американскими и английскими компаниями. В связи с этим в США, Великобритании и других странах, применяющих британо-американскую модель учета, проблема отсроченного налогообложения вызвала серьезные обсуждения и привела к большому количеству стандартизированной документации.

 

Существенные различия в  финансовой отчетности возникают при  ведении учета в условиях инфляции. В настоящее время существуют два широко используемых метода составления  финансовой отчетности: 1) учет по текущей  стоимости и 2) учет по общей покупательной  способности.

 

В англоговорящих странах бухгалтеры выработали довольно устойчивый подход к инфляционным процессам. Ими были предприняты различные попытки внедрения системы бухгалтерского учета в условиях инфляции, основанные на предоставлении информации в форме дополнительных отчетов.

 

В континентальной Европе инфляционный учет не получил достаточного развития. После многочисленных дискуссий  между специалистами в области  бухгалтерского учета стран-членов ЕС была достигнута договоренность осуществлять учет в условиях роста цен по ценам приобретения, хотя странам-членам ЕС позволялось на свое усмотрение разрешать или запрещать компаниям оценку активов на основе данных с внесением инфляционной поправки.

В государствах Южной Америки  инфляция оказывает решающее воздействие  на финансовую отчетность. Для ряда стран данного региона наиболее общей чертой является метод общей  корректировки уровня цен. В большинстве  из них инициатором внедрения  всевозможных поправок выступает правительство, публикуя индексы переоценки соответствующих  статей, причем основной акцент делается на вопросы налогообложения.

 

В зависимости от страны применения наблюдаются существенные различия также в теории и практике консолидированного бухгалтерского учета. Эти различия касаются степени использования  консолидированных финансовых отчетов; определения понятия “группа” (объединение  компаний) в целях применения консолидированной  финансовой отчетности; характера информации, предоставляемой внешним пользователем, а также вопросов методологии.

 

В США и Великобритании традиционно считается, что консолидированные  отчеты представляют наибольший интерес  для инвесторов и кредиторов, а не для менеджеров, аналитиков, правительства и общества в целом, причем основное внимание уделяется акционерам материнских компаний, а не их дочерних образований, что является слабой стороной подобного подхода. Данная концепция предполагает, что группа предприятий состоит из материнских компаний, которые доминируют над прочими, стоящими в группе дочерними или зависимыми компаниями. Как видно, здесь игнорируется образование предприятия в результате слияния двух или нескольких компаний примерно одного размера. Концепция “материнской компании” базируется на юридическом контроле, который обычно достигается большинством голосов или владением основной частью акционерного капитала дочерней компании, но может быть и закреплен законодательно в учредительных документах.

 

Альтернативная концепция, в свою очередь, подчеркивает экономическое  единство предприятий, полностью или  частично входящих в объединение, и  может быть рассмотрена как наиболее отвечающая интересам персонала  управляющих и служащих.

 

Особой проблемой, с которой  сталкиваются транснациональные корпорации при составлении консолидированной  финансовой отчетности, оказывается  то, что ее составные части –  финансовые отчеты структурных подразделений  корпораций – выражены в различных  валютах.

 

Таким образом, несмотря на то, что международная практика бухгалтерского учета до сих пор не приведена  к единому знаменателю, в большинстве  развитых стран мира все четче  обозначается тот факт, что различия в национальных системах бухгалтерского учета становятся тормозом на пути развития экономической кооперации между ними, сужают возможности интеграции их экономики. В данной связи все  заметнее становятся их усилия по возможности  сблизить национальные учетные системы, снивелировать различия между ними.

С учетом существующей для  России насущной потребности интегрироваться  в мировую экономику, причем на равноправной по отношению к другим развитым странам  основе, изучение мировой практики бухгалтерского учета и востребование  из нее наиболее прогрессивных и  широко применяемых методов становится одним из значимых факторов этого  жизненно важного для нас процесса. В данном ключе подписанные Россией  в июне 1994 года соглашения о партнерстве  с ЕС предполагают дальнейшее сближение  российской системы бухгалтерской  отчетности как с международными стандартами, так и с принципами 4-й Директивы Сообщества.