Автор работы: Пользователь скрыл имя, 10 Апреля 2012 в 21:32, курсовая работа
В переходные периоды всегда актуальными становятся проблемы, связанные с социально-экономическим положением населения в целом и с обеспечением его существования, то есть с доходами и заработной платой. Изменение всех общественных условий существования и развития – это существенные факторы формирования доходов и социального положения различных групп населения.
Важно выделить позитивные и негативные последствия рыночных реформ с точки зрения уровня и качества жизни населения.
3
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования
В переходные периоды всегда актуальными становятся проблемы, связанные с социально-экономическим положением населения в целом и с обеспечением его существования, то есть с доходами и заработной платой. Изменение всех общественных условий существования и развития – это существенные факторы формирования доходов и социального положения различных групп населения.
Важно выделить позитивные и негативные последствия рыночных реформ с точки зрения уровня и качества жизни населения.
Положительную роль сыграл переход к разным формам собственности, к восстановлению в законных правах частной предпринимательской деятельности как источника дохода, к разнообразию форм занятости, организации и стимулирования труда. В социально-трудовой сфере прав у работников стало меньше, чем было в государственной плановой экономике и чем их должно быть в рыночной экономике.
В процессе рыночных реформ снизился уровень жизни большинства населения. Возросла дифференциация доходов населения. Дифференциация доходов населения – это объективно складывающиеся различия в уровне доходов индивидов и социальных групп, обусловленные различиями в уровне оплаты труда и социальных выплат, способностях и предприимчивости, имущественном положении. Осуществление политики доходов и заработной платы будет зависеть от того, насколько государство сможет защитить интересы отечественных товаропроизводителей, чтобы обеспечить рабочие места и возможность зарабатывать.
Особым изменениям в период перехода к рыночной экономике подверглись сущность и функции заработной платы.
Низкая цена труда тормозит повышение эффективности производства, не стимулирует производительность, качество продукции, создает препятствия на пути технического прогресса, использования высококвалифицированного труда на основе прогрессивных технологий.
Нарушена связь между уровнем и порядком формирования заработка и результатами труда на производстве. Там, где положение на предприятии неблагополучно, заработная плата часто превращается в социальное пособие. Массовым явлением стала регулярная задержка заработной платы.
В результате наметились две тенденции. Прежде всего, заработная плата стала терять свою воспроизводственную и стимулирующую функции, особенно в легальном секторе экономики, В то же время, появилось много возможностей дополнительных заработков, хотя при этом не всегда соблюдается трудовое законодательство.
Утверждалось, что, поскольку заработная плата непосредственно выражает отношения рабочих и служащих с предприятием, она должна быть частью стоимости продукта, созданного на данном предприятии, и состоять из двух частей, одна из которых гарантируется обществом, а другая доходом предприятия.
В соответствии с этим подходом права предприятий в оплате труда были существенно расширены. Они получили реальные возможности управлять организацией заработной платы, воздействовать на её уровень в соответствии с оценкой трудового вклада работника или низового трудового коллектива в конечный результат труда. Однако преодолеть уравнительность в оплате труда не удалось.
Механизм распределения по труду представлялся в виде следующей цепи отношений: общество предприятие – фонд оплаты труда предприятия; предприятие – работник – индивидуальная заработная плата. При такой схеме непосредственным становится отношение предприятие – работник, а отношение общество – работник превращается в весьма опосредственное или полностью исключается.
Организация заработной платы в экономических формациях, основанных на многообразии форм собственности и отношениях найма работодателями (предпринимателями) работников, предполагает два основных уровня отношений между ними: на рынке труда, где определяется цена рабочей силы, или цена трудовой услуги, предоставляемой работником работодателю, и внутри предприятия, где между ценой рабочей силы (трудовой услуги) и показателями, характеризующими эффективность деятельности работника, должна быть установлена определенная взаимосвязь. Последняя является предметом организации заработной платы на предприятии.
Оплата труда работников – это цена трудовых ресурсов, задействованных в производственном процессе.
Можно сказать и так, что заработная плата – это часть издержек на производство и реализацию продукции, идущая на оплату труда работников предприятия.
Политика в области оплаты труда является составной частью управления предприятием, и от нее в значительной мере зависит эффективность его работы, так как заработная плата является одним из важнейших стимулов в рациональном использовании рабочей силы.
Объект исследования – Южноуральское муниципальное унитарное предприятие «Комфорт» (далее ЮМУП «Комфорт»).
Основным видом деятельности ЮМУП «Комфорт» является выполнение муниципального заказа Администрации города Южноуральска по предоставлению жилищно-коммунальных услуг населению, выполнение работ по благоустройству города, техническое обслуживание муниципальных газовых котельных.
Предмет исследования – методы начисления заработной платы, ее учета и контроля в ЮМУП «Комфорт».
Цель исследования – разработка комплекса мер по совершенствованию методов начисления заработной платы, организации ее учета и контроля в ЮМУП «Комфорт».
Для достижения поставленной цели необходимо реализовать ряд задач:
1. Рассмотреть понятие и экономическую сущность заработной платы, ее виды и функции;
2. Раскрыть особенности организации учета начисления заработной платы;
3. Рассмотреть методику организации системы внутреннего контроля за начислением заработной платы;
4. Дать характеристику ЮМУП «Комфорт»;
5. Оценить особенности процедуры начисления заработной платы в ЮМУП «Комфорт»;
6. Провести аудит учета и контроля начисления заработной платы в ЮМУП «Комфорт»;
7. Разработать рекомендации по совершенствованию организации начисления заработной платы в ЮМУП «Комфорт»;
8. Разработать комплекс мер по совершенствованию внутреннего контроля за начислением заработной платы в ЮМУП «Комфорт».
Информационная база исследования: Для раскрытия экономической сущности заработной платы изучены научные труды отечественных и зарубежных авторов, таких как Абакумова Н.Н [22], Дитяшева А.П [26], Яковлев Р.А [34], Ракоти В [30] для определения методики организации начисления и внутреннего контроля использовались нормативно-правовые акты: Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Инструкция по формированию ФОТ на предприятии, Методические рекомендации по начислению и учету заработной платы; а также нормативные документы, рекомендующие ведение бухгалтерского учета.
Характеристика глав
Дипломная работа состоит из трех глав. В первой главе рассматриваются теоретические основы принципов и методов начисления заработной платы работников предприятия. В ней приведены базовые понятия основ оценки организации начисления и учета заработной платы работников предприятия.
Вторая глава носит аналитический характер. В ней представлена технико-экономическая характеристика ЮМУП «Комфорт», раскрывающая вид деятельности предприятия, действующую структуру управления, охарактеризована миссия и приоритетные цели предприятия. В данной главе приведен анализ организации начисления, учета заработной платы на основе данных внутреннего контроля и аудиторской проверки дана оценка достоверности ведения бухгалтерского учета по расчетам с персоналом.
В третьей части сформулированы рекомендации по эффективному использованию фонда заработной платы в ЮМУП «Комфорт» и учета особенностей начислений и расчетов с работниками в соответствии с хозяйственной деятельностью предприятия.
Дипломная работа выполнена на 114 страницах основного текста, содержит 4 рисунка, 24 таблицы, приложение и список библиографических источников из 34 наименований.
1.1. Заработная плата - принципы и методы ее исчисления
Оплата труда представляет собой денежное выражение той части труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление.
Система материального стимулирования труда включает заработную плату, денежные премии, и иногда в качестве инструмента материального стимулирования используется система участия работников в прибыли предприятия [23,с.189].
Организация заработной платы предполагает реализацию функций, форм и систем заработной платы, использование современных методов ее организации во взаимосвязи с рынком, организацией и нормированием труда, техническим уровнем производства.
Если для нанимателя заработная плата – одна из статей издержек производства, экономия на которых способствует росту прибыли, то для работников это источник существования – средство возобновления их способности к труду. Налицо два интереса: наниматель стремится уплатить за труд работника меньше, а работник – получит заработанное. Поэтому основой организации заработной платы, ее движения выступают динамика стоимости и цены рабочей силы на рынке труда, модифицированная функциональная зависимость цены труда от его количества и качества, а также действия профсоюзов и государства в области оплаты труда. При этом на уровне предприятия регулирование заработной платы осуществляется путем планирования, организации оплаты по труду, контроля и организации социального партнерства между работниками, профсоюзом и нанимателями.
Оплата труда работников представляет собой организационно-экономический механизм определения многофакторной цены труда, задействованного в производственном процессе, а также планирования, организации, учета, контроля и регулирования заработной платы при выполнении следующих принципов ее организации:
- самообеспечение средствами для выплаты заработной платы работникам данного предприятия;
- установление прямой зависимости заработной платы от реальных результатов труда;
- самостоятельность предприятий в стимулировании труда работников;
- материальное стимулирование за перевыполнение трудовых показателей;
- государственная регламентация минимума заработной платы;
- комплексность проводимых изменений в области организации заработной платы.
Понятие «оплата труда» тесно связано с понятием «заработная плата». Однако между ними существуют следующие различия:
- по времени заработная плата – это начисленное вознаграждение за труд, а оплата труда представляет собой выплату заработной платы;
- по источникам формирования заработная плата – часть себестоимости, а оплата труда – более широкое понятие, которое, кроме начисленной заработной платы по тарифной системе и надбавок, включает премии из фонда материального поощрения, формируемого за счет прибыли.
Денежные доходы включают оплату труда всех категорий населения, пенсии, пособия, стипендии и другие социальные трансферты, поступления от продажи продуктов сельского хозяйства, произведенных на своих участках, доходы от собственности в виде процентов по вкладам, ценным бумагам, дивидендов, доходы лиц, занятых предпринимательской деятельностью, а также доходы от продажи иностранной валюты [28,с.236].
Реальные располагаемые денежные доходы населения определяются исходя из денежных доходов текущего периода (за вычетом обязательных платежей и взносов), скорректированных на индекс потребительских цен на товары и услуги.
В условиях рыночной экономики, когда возникают новые социально-трудовые отношения, формируется рынок труда, изменяются подходы к организации заработной платы, которая рассматривается как элемент дохода наемного работника, форма реализации его собственности на принадлежащую ему рабочую силу. Оплата труда рассматривается как объем поступающих в распоряжение работников жизненных благ, обеспечивающих объективно необходимое воспроизводство рабочей силы [26,с.89].
В рыночной экономике изменяется назначение общественных фондов потребления, которые должны гарантировать социальную защищенность прежде всего наименее обеспеченных слоев общества. Функции удовлетворения основных потребностей работников и членов их семей несет оплата труда. Это позволяет значительно усилить трудовую основу жизнедеятельности и, следовательно, обеспечить большую социальную справедливость в распределительных отношениях, повысить стимулирующую роль оплаты труда.
Организация заработной платы предполагает реализацию следующих принципов:
1. Опережающего роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы, что означает ориентацию производства на внедрение новой техники и технологии с целью поддержания конкурентоспособности производимой продукции;
2. Равной оплаты за равный труд, недопущения дискриминации в оплате труда по полу, возрасту и другим признакам;
3. Повышения реальной заработной платы по мере роста эффективности производства, что обеспечивает возможность получения работником за свой труд заработной платы в зависимости от количества, качества, эффективности труда и результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия;
4. Дифференциации заработной платы в зависимости от количества, качества, условий труда, общественной его значимости, квалификации работников и, в конечном итоге, - от трудового вклада работника в результаты деятельности предприятия;
5. Сочетания государственного регулирования заработной платы с широкими правами предприятий в вопросах выбора форм и систем оплаты труда.
Реализацию этих принципов следует рассматривать как важное средство повышения материального благосостояния работников, роста производительности труда, увеличения прибыли и рентабельности производства.
В соответствии с требованиями рыночных отношений организация заработной платы на предприятии должна решать следующие задачи:
1. Повышать заинтересованность каждого работника в выявлении и использовании резервов своего труда;
2. Устранять уравнительный принцип в оплате труда, обеспечивая зависимость размера заработной платы от результатов труда;
3. Стимулировать рост технического и организационного уровня производства, снижение себестоимости и повышение качества продукции;
4. Активно привлекать трудовой коллектив к участию в оценке индивидуальных результатов труда и в распределении коллективного заработка;
5. Оптимизировать соотношения в оплате труда работников различных категорий с учетом сложности выполняемых работ, условий труда, достижения конечных результатов производства и конкурентоспособности продукции.
Выделяют следующие основные функции организации заработной платы: воспроизводственную, стимулирующую и распределительную.
Сущность воспроизводственной функции заключается в обеспечении работника необходимыми благами для воспроизводства его рабочей силы (то есть способностей к труду соответствующей квалификации).
Стимулирующая функция означает необходимость поддержания зависимости размера заработной платы работника от его трудового вклада, результатов деятельности предприятия.
Распределительная функция обеспечивает распределение средств на оплату труда и фонда потребления между наемными работниками и собственниками средств производства.
Функции заработной платы и принципы ее организации позволяют сформулировать факторы заработной платы, к которым относятся:
1. количество и качество затраченного труда;
2. результаты труда, критериями оценки которых выступают:
а) признание рынком продукта труда в качестве товара;
б) средства от реализации товара;
3. соотношение спроса и предложения труда;
4. сложившаяся конъюнктура на рынках труда и товара;
5. территориально-климатические факторы;
6. законодательные нормы (минимальная оплата труда, часовые тарифные ставки и др.);
7. условия договора между работодателем, наемными работниками и профсоюзами.
При организации оплаты труда необходимо:
- определить форму и систему оплаты труда;
- разработать систему должностных окладов для служащих, специалистов и управленческого персонала;
- выработать критерии, показатели и определить размеры доплат для работников.
Организация оплаты труда на предприятии предполагает:
- установление условий оплаты труда;
- установление норм трудовых затрат;
- определение систем оплаты, то есть способов учета при оплате труда индивидуальных и коллективных результатов труда;
- изменение в организации оплаты труда.
При многообразии форм собственности в условиях рыночных отношений оплата труда и другие условия функционирования рабочей силы должны определяться на основе договорных отношений между органами хозяйственного управления и представителями трудящихся. Цель договора – обеспечение единства меры труда и его оплаты независимо от того, на базе какой собственности функционирует рабочая сила [30].
Условия оплаты труда на предприятии предусматривают оплату за труд в пределах установленных трудовых обязанностей.
В условия оплаты труда входят: минимальная тарифная ставка (часовая, дневная, месячная); дифференциация ставок (окладов) в зависимости от сложности труда, его тяжести, интенсивности и роли работников в производственном процессе (основное, вспомогательное, обслуживающее производство); гарантийные и компенсационные выплаты работнику работодателем.
Условия оплаты труда фиксируются в коллективном договоре предприятия и оговариваются работником при приеме на работу. На основе законодательно установленной продолжительности рабочего дня, нормальной интенсивности труда каждому работнику определяется нормируемый объем работ. Оплата труда производится пропорционально этому объему.
В современных условиях существенно меняется роль государства в регулировании оплаты труда. Она состоит в том, чтобы регулярно корректировать уровень минимальной оплаты труда в зависимости от инфляции и эффективности производства, поддерживать гибкую тарифную систему; соблюдать общий для предприятий и организаций принцип равенства оплаты за единицу общественно необходимых затрат труда; регулировать влияние конъюнктуры рынка на объем средств, предназначенных для оплаты труда.
Государственные гарантии в области оплаты труда включают минимальную заработную плату, месячные тарифные ставки, а также некоторые виды доплат и надбавок компенсационного характера. Эти гарантии распространяются на наемных работников независимо от форм собственности и хозяйствования.
Месячные тарифные ставки и служебные оклады определяют уровень оплаты труда для конкретных профессионально-квалификацион
Формы и системы заработной платы представляют собой способы установления зависимости величины заработной платы от количества и качества затраченного труда с помощью совокупности количественных и качественных показателей, отражающих результаты труда. Основное их назначение – обеспечение правильного соотношения между мерой труда и мерой его оплаты, а также повышение заинтересованности рабочих в эффективном труде.
Различают номинальную и реальную заработную плату.
Номинальная заработная плата – это начисленная и полученная работником заработная плата за его труд за определенный период.
Реальная заработная плата – это количество товаров и услуг, которые можно приобрести за номинальную заработную плату; реальная заработная плата – это «покупательная способность» номинальной заработной платы.
Вполне очевидно, что реальная заработная плата зависит от величины номинальной заработной платы и цен на приобретаемые товары и услуги. Например, при повышении номинальной заработной платы на 15% и инфляции за этот период на уровне 10% реальная заработная плата увеличится только на 5%. Таким образом, превышение инфляции по сравнению с ростом номинальной заработной платы приводит к снижению реальной заработной платы, и наоборот. При отсутствии инфляции рост номинальной заработной платы означает такой же рост и реальной заработной платы.
Кроме того, необходимо иметь в виду, что если цены не в полной мере учитывают качество продукции, то реальная заработная плата находится в прямой зависимости от качества продукции. Поэтому система оплаты труда на каждом предприятии должна учитывать происходящие инфляционные процессы.
В современных условиях на предприятиях применяются различные формы и системы оплаты труда, но наибольшее распространение получили две формы оплаты труда: сдельная и повременная (рис.1).
Рис. 1. Формы и системы заработной платы
Выбор сдельной и повременной форм оплаты труда зависит от ряда факторов: характера применяемого оборудования, особенностей технологического процесса, организации производства и труда, требования к качеству продукции, использованию трудовых и материальных ресурсов. Целесообразность применения сдельной или повременной системы оплаты труда зависит от многих факторов, которые сложились на момент принятия решения [23,с.196].
Повременную систему оплаты труда наиболее выгодно применять, если:
- на предприятии функционируют поточные и конвейерные линии со строго заданным ритмом;
- функции рабочего сводятся к наблюдению и контролю за ходом технологического процесса;
- затраты на определение планового и учет произведенного количества продукции относительно велики;
- количественный результат труда не может быть измерен и не является определяющим;
- качество труда важнее его количества;
- работа является опасной;
- работа неоднородна по своему характеру и нерегулярна по нагрузке;
- на данный момент увеличение выпуска продукции (работ, услуг) на том или ином рабочем месте является нецелесообразным для предприятия;
- увеличение выпуска продукции может привести к браку или снижению ее качества.
Повременная и сдельная формы заработной платы на практике используются в виде различных систем.
Наибольшее распространение в современных условиях получили простая повременная и повременно-премиальная системы заработной платы.
Повременная оплата труда – это оплата труда за отработанное время, но не календарное, а нормативное, которое предусматривается тарифной системой.
В этом случае заработок рабочего определяется тарифной ставкой присвоенного ему разряда и количеством отработанного времени. Если для рабочего – повременщика установлен твердый месячный оклад, то ему надо отработать полное количество часов по графику выходов в месяц. Если рабочий отработал неполный месяц, то заработная плата начисляется исходя из среднечасового или среднедневного оклада и фактически отработанного времени. При данной системе рабочий получает тарифную заработную плату при 100%-ном выполнении индивидуального задания. При неполном выполнении задания оплата пропорционально уменьшается, но при этом она не может быть ниже установленной минимальной заработной платы.
Простая повременная система оплаты труда формирует заработок работника согласно его тарифной ставке и фактически отработанному времени. Соответственно этому применяются и тарифные ставки: почасовые, поденные и месячные.
При применении почасовых и поденных тарифных ставок размер заработка работника определяется по формуле:
Зпов = С тар × Т факт
где Зпов – заработок работника, труд которого оплачивается повременно, руб.;
Cтар – тарифная ставка работника за единицу времени (день, ч), руб.;
Тфакт – время, фактически отработанное рабочим, дни или ч.
При применении месячной тарифной ставки заработок работника исчисляется по формуле:
Зпов = С тар × Т факт / Т расч
где Стар – месячная тарифная ставка, руб.;
Тфакт – фактически отработанное количество дней в месяце;
Tрасч – расчетное количество рабочих дней в месяце (из календарного фонда вычитается количество выходных и праздничных дней).
Повременно-премиальная система – это такая оплата труда, когда рабочий получает не только заработок за количество отработанного времени, но и определенный процент премии к этому заработку.
В соответствии с данной системой, рабочий сверх оплаты в соответствии с отработанным временем и тарифными ставками получает премию за обеспечение определенных количественных и качественных показателей. Эти показатели премирования должны точно учитываться и отражать особенности работы тех или иных рабочих. По каждому показателю в отдельности устанавливается размер премии в зависимости от его значения. Основные рабочие-повременщики премируются за выполнение производственных заданий и обеспечение качества выпускаемой продукции и работ. Рабочие-повременщики, занятые обслуживанием основного производства, премируются за достижение показателей, характеризующих улучшение качества их работы: обеспечение бесперебойной и ритмичной работы оборудования по выпуску продукции, улучшение коэффициента его использования, увеличение межремонтного периода эксплуатации и сокращение затрат на обслуживание и ремонт и т.д. Для рабочих-контролеров используются такие показатели премирования, которые учитывают их усилия по улучшению качества выпускаемой продукции независимо от других результатов работы: отсутствие пропуска продукции с браком, выполнение плана по профилактике брака, сокращение возвратов продукции с последующих операций и т.д.
При сдельной оплате мерой труда является выработанная рабочим продукция, и заработок зависит от количества и качества произведенной рабочим продукции, так как при данной системе заработная плата начисляется за каждую единицу продукции исходя из установленной сдельной расценки.
Сдельную систему оплаты труда на предприятии наиболее целесообразно применять в следующих случаях:
- имеется возможность точного учета объемов выполняемых работ;
- имеются значительные заказы на производимую продукцию, а численность рабочих ограничена;
- одно из структурных подразделений, предприятия (цех, участок, рабочее место) является «узким» местом, т.е. сдерживает выпуск продукции в других технологически взаимосвязанных подразделениях;
- применение этой системы отрицательно не отразится на качестве продукции;
- существует острая необходимость в увеличении выпуска продукции в целом по предприятию.
Сдельную оплату труда не рекомендуется использовать в том случае, если:
- ухудшается качество продукции;
- нарушаются технологические режимы;
- ухудшается обслуживание оборудование;
- нарушаются требования техники безопасности;
- перерасходуются сырье и материалы.
Простая сдельная система оплаты труда построена таким образом, что заработок рабочего зависит от сдельной расценки, представляющей собой размер оплаты за единицу изготовленной продукции (выполненной работы), и от количества произведенной продукции (выполненной работы). В этом случае величина заработка определяется по формуле:
З сдел = R × q
где Зсдел – заработок работника, труд которого оплачивается сдельно, руб.;
R – сдельная расценка за единицу продукции (выполненной работы), руб.;
q – количество изготовленной рабочим продукции (выполненной работы) в установленных измерителях.
Сдельная форма заработной платы характеризуется разнообразием способов расчета сдельных расценок и методов установления зависимости между результатом труда и размером заработка. На практике могут применяться следующие разновидности сдельной оплаты труда: индивидуальная, коллективная (бригадная), аккордная, косвенная, сдельно-прогрессивная, сдельная регрессивная.
Сдельно-премиальная – это такая система оплаты труда, когда рабочий получает не только сдельный заработок, но и премию. Премия обычно устанавливается за достижение определенных показателей: выполнение плана производства продукции, заданий по качеству продукции или экономии в расходовании материальных и ТЭР и др.
При использовании этой системы предусматривается выплата рабочему в дополнение к сдельному заработку, начисленному по расценкам, премии за достижение установленных индивидуальных или коллективных (количественных или качественных) показателей. В качестве показателей премирования рабочих используются:
- рост производительности труда;
- улучшение качества продукции, работ;
- освоение новой техники и технологии;
- снижение материальных затрат и т.д.
Рабочих, занятых обслуживанием основного производства, премируют по показателям, непосредственно характеризующим улучшение качества их работы: обеспечение бесперебойной и ритмичной работы оборудования по выпуску продукции, улучшение коэффициента его использования, бесперебойное обеспечение рабочих мест инструментами, энергией, транспортными средствами и т.д.
Индивидуальная сдельная система оплаты труда характеризуется тем, что заработок каждого рабочего определяется по результатам его личного труда. Это выражается в количестве изготовленных рабочим изделий (деталей) или количестве выполненных им операций за какой-то период времени. В данном случае устанавливается прямая, непосредственная связь между затратами и результатами труда рабочего и его заработком.
При такой системе заработок рабочего непосредственно зависит от его выработки. Заработная плата начисляется в соответствии с количеством произведенной продукции по постоянным сдельным расценкам, что повышает заинтересованность работников в увеличении индивидуальной производительности труда. Заработок определяется путем умножения количества изготовленной продукции на сдельную расценку за единицу этой продукции.
При определении сдельных расценок необходимо соблюдать соответствие единиц времени, за которые устанавливаются тарифные ставки, единицам времени, относительно которых устанавливаются нормы (час, смена). Если установлена сменная норма выработки, то при расчете расценки используется дневная (сменная) тарифная ставка; если установлена часовая норма выработки, то для определения расценки используется часовая тарифная ставка.
В массовом и крупносерийном производстве, где выпускается повторяющаяся продукция, при расчете расценки, как правило, применяют норму выработки. В мелкосерийном и единичном производствах, когда в течение одной смены рабочий выполняет разные операции по производству разных изделий, расценка рассчитывается исходя из нормы времени.
Величина сдельной расценки находится в прямой зависимости от размера тарифной ставки и нормы времени и в обратной зависимости от нормы выработки. Изменение размера расценки (в процентах) при изменении нормы выработки (в процентах) выражается формулами:
R = 100 × / (100 + ) или R1 = 100 × / (100 + )
где R – уменьшение расценки;
- повышение нормы выработки;
R1 – увеличение расценки;
- уменьшение нормы выработки.
Коллективная (бригадная) сдельная система оплаты труда представляет собой такую систему, при которой заработок рабочих рассчитывается в соответствии с объемом работы (количеством продукции), произведенным бригадой. Эта разновидность сдельной оплаты наиболее эффективна, когда необходимы одновременные совместные усилия группы рабочих для выполнения производственных заданий, т.е. когда между членами бригады осуществляется постоянная производственная связь, нарушение которой отрицательно сказывается на результатах работы. Сфера применения данной системы оплаты труда расширяется по мере осуществления комплексной механизации производства, которая позволяет совмещать выполнение многих операций, прежде выполнявшихся раздельно.
Коллективная сдельная оплата широко применяется в комплексных бригадах с развитым совмещением профессий и взаимозаменяемостью рабочих (строительные бригады, бригады в очистных забоях угольной и горнорудной промышленности, на лесозаготовках). Она целесообразна также при бригадном обслуживании, наблюдении и контроле за крупными агрегатами, аппаратами и механизмами в том случае, если производственные процессы регламентированы не жёстко и у рабочих сохраняется возможность влиять на увеличение выпуска продукции. Здесь невозможно установить индивидуальную выработку каждого рабочего, ибо в конечном продукте воплощается труд всех членов бригады. Чтобы материально поощрять лучшее выполнение функций каждым исполнителем (здесь сохраняется разделение труда), оплата труда ставится в зависимость от достигнутого конечного результата. Примером могут служить бригады, создаваемые для обслуживания доменных печей в черной металлургии, шахтных печей по производству свинца в цветной металлургии, аппаратов по производству суперфосфата в химической промышленности.
Расчет заработка рабочих при данной системе оплаты труда осуществляется с применением либо общих коллективных расценок для бригады в целом (когда внутри бригад нет строгого, устойчивого разделения труда), либо индивидуальных сдельных расценок (когда труд рабочих в бригадах строго разделен).
Один из наиболее распространенных способов распределения бригадного заработка – использование коэффициента приработка. В этом случае расчет заработка каждого рабочего сводится к следующему:
а) устанавливается сумма тарифной заработной платы всей бригады за фактически отработанное время;
б) определяется коэффициент приработка путем деления фактической заработной платы бригады по коллективным расценкам на сумму тарифной заработной платы;
в) рассчитывается фактический заработок каждого рабочего путем умножения его заработка по тарифу за отработанное время на коэффициент приработка.
Основная проблема, возникающая при распределении коллективного заработка между членами бригады, состоит в том, чтобы наиболее полно учесть индивидуальный вклад каждого рабочего в общие результаты труда бригады.
Одним из методов корректировки является распределение сдельного приработка и коллективной премии бригады с помощью так называемых коэффициентов участия, которые характеризуют степень участия отдельных членов бригады в выполнении общего задания. Коэффициенты участия устанавливаются самой бригадой при подведении итогов работы за месяц на основе порядка их подсчета, определенного в положении об оплате и согласованного между работниками и работодателем.
За норму принимается коэффициент участия, равный 1. Снижение его обычно связывается с нерадивым отношением к труду, невыполнением заданий бригадира, низкой производительностью труда, нарушениями трудовой и технологической дисциплины, правил техники безопасности и др. Повышение коэффициента участия практикуется в случаях, когда рабочие добиваются более высокой производительности труда по сравнению с другими членами бригады, осваивают смежные специальности (операции), проявляют инициативу при выполнении производственных заданий, достигают высокого качества выполняемых работ. На практике коэффициенты участия, устанавливаемые в бригадах, чаще всего находятся в диапазоне 0,8 – 1,5. Тарифная заработная плата за отработанное время обычно гарантируется, а величина сдельного приработка определяется пропорционально коэффициенту участия.
Аккордная система оплаты труда – это разновидность сдельной оплаты труда, сущность которой заключается в том, что расценка устанавливается на весь объем подлежащих выполнению работ с указанием срока их выполнения.
На предприятии наиболее целесообразно применять аккордную оплату труда в следующих случаях:
- предприятие не укладывается в срок с выполнением какого-либо заказа, и при его невыполнении оно обязано будет заплатить значительные суммы штрафных санкций в связи с условиями договора;
- при чрезвычайных обстоятельствах (пожаре, обвале, выходе из строя основной технологической линии по серьезной причине), которые приведут к остановке производства;
- при острой производственной необходимости выполнения отдельных работ или внедрении нового оборудования на предприятии.
При аккордной системе оплачивается выполнение определенного комплекса работ, входящих в аккордное задание, а не выполнение отдельных операций или видов работ. Сумма заработка по аккордному наряду исчисляется на основе калькуляции, учитывающей нормы времени (выработки) и расценки на виды работ, включенные в данный комплекс.
Размер оплаты труда при такой системе устанавливается за весь объем работы. Аккордная оплата вводится для отдельных групп рабочих в целях усиления их материальной заинтересованности в повышении производительности труда и сокращении сроков выполнения работы. Премирование вводится за сокращение сроков выполнения аккордного задания при качественном выполнении работ. Расчет с рабочими производится после выполнения всех работ. Если выполнение аккордного задания требует длительного времени (например, в судостроении), то выплачивается аванс за текущий месяц с учетом выполненного объема работ. Эта система является, как правило, бригадной формой оплаты труда.
Если для выполнения аккордного задания требуется длительное время, то рабочим выдается аванс в соответствии с фактически выполненным объемом работ в данном расчетном периоде. Окончательный расчет производится по завершении всех работ, предусмотренных в задании.
Косвенная сдельная система оплаты труда заключается в том, что заработок работника ставится в зависимость не от его личной выработки, а от результатов труда других работников. Такая система оплаты применяется для вспомогательных рабочих, учет выработки которых затруднен, но от результатов труда, которых зависит выработка основных рабочих-сдельщиков. По косвенной сдельной системе может оплачиваться труд, например, наладчиков оборудования, транспортных рабочих (шоферов, карщиков, грузчиков), занятых межцеховым или внутрицеховым перемещением деталей, крановщиков мостовых кранов и стропальщиков при условии, что перемещение грузов на участке является технологической операцией. Расценки при косвенной сдельной оплате труда определяются по формуле:
R косв = С тар / Н выр.,обсл
где Rкосв – косвенная сдельная расценка;
Стар – дневная тарифная ставка работника, труд которого оплачивается по косвенной сдельной системе;
Нвыр.обсл – сменная норма выработки обслуживаемого работника.
В этом случае заработная плата рабочего находится в прямой зависимости от выработки тех рабочих, которых он обслуживает. Данная система применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих, от которых в значительной степени зависят темп работы и выработка основных рабочих. Обязательным условием введения косвенной сдельной системы оплаты труда является возможность закрепления вспомогательных рабочих за определенным оборудованием или рабочими-сдельщиками, от выработки которых и зависит их оплата. При данной системе повышается материальная заинтересованность вспомогательных рабочих в улучшении обслуживания рабочих мест и машин.
Сдельно-прогрессивная система оплаты труда характеризуется тем, что, начиная с заранее установленного уровня выполнения норм, происходит определенное увеличение сдельной расценки за выполненные операции, изготовленные детали или изделия. Таким образом, сдельные расценки дифференцируются в зависимости от достигнутого уровня выполнения норм: чем выше выполнение норм, тем выше расценка за каждую единицу выполняемой работы.
Величина исходной базы зависит от качества нормирования и фактически достигнутого уровня выполнения норм. Как правило, исходная база устанавливается на уровне среднего выполнения норм за последние три месяца, предшествующих введению сдельно-прогрессивной оплаты.
Специфическими элементами сдельно-прогрессивной системы оплаты труда являются исходный уровень выполнения норм, с которого начинается увеличение сдельной расценки (базы), и шкала прогрессивных доплат, показывающая размер увеличения сдельной расценки при определенном уровне выполнения норм сверх исходной базы. Ниже приводится пример двухступенчатой шкалы прогрессивных расценок (табл.1.1):
Таблица 1.1
Двухступенчатая шкала прогрессивного увеличения сдельной расценки
Процент перевыполнения исходной базы исходной базы
| Процент увеличения сдельной | |
1-10 | 20 | |
Более 10 | 50 | |
|
|
При такой оплате заработок рабочего растет быстрее, чем его выработка. Это обстоятельство исключает возможность массового и постоянного применения данной системы. Она обычно вводится на ограниченные сроки (3 – 6 мес.) на тех участках производства, где по тем или иным причинам необходимо создать дополнительную материальную заинтересованность в перевыполнении норм, но достигнутое увеличение выпуска продукции будет способствовать увеличению массы прибыли.
Общая сумма заработка при сдельно-прогрессивной системе оплаты рассчитывается по формуле:
Зпрогр = R ( n1 Кув1 + n2 К ув2 + ni К увi)
где Зпрогр – размер заработка при сдельно-прогрессивной оплате труда;
R – расценка за каждую единицу продукции в пределах установленной исходной базы;
1, 2, ..., i – число ступеней шкалы прогрессии;
Кув1 – коэффициент увеличения расценок, принятый по шкале прогрессивных доплат соответственно фактическому проценту перевыполнения исходной базы.
Сдельно-регрессивная система оплаты труда характеризуется тем, что, начиная с определенного уровня перевыполнения норм, происходит снижение сдельной расценки. Данная система является своего рода противоположностью сдельно-прогрессивной системе. Суть ее состоит в том, что чем выше перевыполнение норм, тем ниже расценка за каждую единицу работы сверх нормы. Сдельно-регрессивная система оплаты предполагает также установление исходного уровня выполнения норм, с которого начинается снижение расценки. При этом требования к установлению исходной базы те же, что и при сдельно-прогрессивной системе.
При сдельно-регрессивной системе заработок работника растет медленнее, чем его выработка, что ограничивает его материальную заинтересованность в ее увеличении. Данную систему необходимо вводить в случаях падения на предприятиях по какой-либо причине объема производства, но целесообразности сохранения занятых в нем работников, особенно в сфере основного производства.
На большинстве предприятий основой для начисления заработной платы является тарифная система, особенно ее такие элементы, как тарифная ставка и тарифные сетки.
Ниже приводится пример построения шкалы регрессии (табл.1.2):
Таблица 1.2
Шкала регрессии сдельных расценок
Процент перевыполнения норм | Коэффициент снижения |
До 110 | 1,0 |
Свыше 110 до 125 | 1,3 |
Свыше 125 | 1,6 |
Тарифная ставка – абсолютный размер оплаты труда различных групп и категорий рабочих за единицу времени. Исходной является минимальная тарифная ставка или тарифная ставка первого разряда. Она определяет уровень оплаты наиболее простого труда [29,с.241].
Тарифные сетки служат для установления соотношения в оплате труда в зависимости от уровня квалификации. Это совокупность тарифных разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов. Тарифный коэффициент низшего разряда принимается равным единице. Тарифные коэффициенты последующих разрядов показывают, во сколько раз соответствующие тарифные ставки больше тарифной ставки первого разряда.
С переходом на рыночные отношения произошли довольно существенные изменения в организации заработной платы на предприятиях. Расширены права предприятий в распределении заработанных ими средств. Государство оставляет за собой только: регулирование минимальной заработной платы, ее корректировку по мере инфляции и создание равных возможностей для организаций по зарабатыванию средств на оплату труда. Кроме того, в Кодексе законов о труде регламентируются минимальные компенсационные выплаты за работу в выходные и праздничные дни, во время сверхурочной работы, предельные размеры работы по совместительству, повышенные размеры оплаты труда во вредных и тяжелых условиях труда, оплата во время вынужденного простоя и доплаты подросткам (более детально все эти вопросы приведены в Приложение к этой главе).
Все же остальные вопросы организации оплаты труда переданы в компетенцию коммерческих организаций (предприятий).
С переходом предприятий на рыночные отношения и предоставлением им большей самостоятельности в области оплаты труда перед ними встала проблема в решении следующих вопросов:
- создание современных методик распределения фонда оплаты труда по подразделениям, бригадам и исполнителям;
- разработка заводских тарифных систем, основанных на «плавающем» тарифе;
- внедрение бестарифных систем оплаты труда;
- стимулирование текущих результатов деятельности;
- поощрение предпринимательской и изобретательской деятельности;
- отражение вопросов оплаты труда в контрактах и коллективных договорах;
- определение целесообразности стимулирования рискованных мероприятий.
Конкретные размеры ставок и окладов, а также соотношения в их размерах между категориями персонала и работниками различных профессионально-
Разрешение противоречий в интересах собственников и руководителей, с одной стороны, и наемных работников – с другой, происходит путем заключения коллективных договоров. В них определяются размеры и условия стимулирующих выплат и надбавок за отклонения от нормальных условий труда, за работу в ночное и сверхурочное время и др. [32,с.145].
Для смягчения противоречий и «идентификации» интересов собственников и наемных работников необходимо разрабатывать системы поощрения наемных работников из прибыли.
Коллектив предприятия самостоятельно формирует фонд оплаты труда, который является составной частью средств, направляемых на потребление. В состав данного фонда включаются: все начисленные предприятием суммы заработной платы независимо от источников финансирования; стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, установленных законодательством; денежные суммы, начисленные работникам за непроработанное время, в течение которого за ними сохраняется заработная плата в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством.
1.2. Особенности организации учета начислений заработной платы
При организации учета труда и его оплаты необходимо обеспечить решение следующих задач:
1. учет расчетов по оплате труда с каждым работником организации;
2. учет затрат на оплату труда как элемента себестоимости продукции.
Начисление заработной платы и других видов оплат представляет собой, с одной стороны, определение суммы долга предприятия работникам, а с другой – соответствующих счетов, на которые должна быть отнесена заработная плата и другие виды оплат. Отнесение заработной платы и других видов оплат на счета по направлениям затрат, т.е. в зависимости от того, кому и за что произведено начисление, называется их распределением [32,с.214].
Начисление и распределение основной заработной платы производится на основании первичных документов: табелей, нарядов, сменных рапортов и др. Указанные документы группируются по направлениям затрат и по ним ежемесячно составляется ведомость распределения заработной платы.
Порядок обработки первичной документации по заработной плате при решении данных задач показан на рис. 2.
первичные
документы
по начислениям
и удержаниям
Рис. 2. Обработка информации по учету заработной платы
Учет расчетов по оплате труда состоит из следующих этапов:
- на основании первичных документов рассчитывается заработная плата каждого работника;
- собираются данные о заработной плате каждого работника по различным документам с целью определения величины месячного заработка и заносятся на лицевой счет работника;
- определяется величина удержаний и вычетов из заработной платы каждого работника;
- определяется сумма заработной платы к выдаче на руки каждому работнику после производственных удержаний;
- на основании лицевых счетов оформляются расчетно-платежные ведомости и составляются сводные данные о начисленных суммах и удержаниях по предприятию в целом;
- расчетно-платежные или платежные ведомости передаются в кассу организации для выдачи причитающейся заработной платы на руки работникам;
- составляются разработочные таблицы по распределению начисленной заработной платы по направлениям затрат и источникам финансирования;
- производится начисление страховых взносов и других обязательных платежей, исчисленных с фонда оплаты труда;
- отражаются операции по начислению, удержаниям и выплате заработной платы в регистрах бухгалтерского учета в журналах – ордерах;
- не выплаченная в установленный платежный период заработная плата списывается на депонент и отражается в книге учета депонированной заработной платы, где для каждого депонента отводится отдельная строка, а в дальнейшем делается отметка о выплате.
Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов (формы № Т-54 и Т-54а).
Для начисления оплаты труда за месяц необходимо суммировать заработок, начисленный в соответствии с принятой для каждого конкретного работника повременной или сдельной оплатой труда, с доплатами и произвести удержания. Для того, чтобы собрать все виды начисленной оплаты труда за расчетный период, из различных документов в бухгалтерии на каждого работающего заводят лицевой счет, который открывается в момент его принятия на работу [23,с.197].
Ежемесячно в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний, вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.
Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) работодателя о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.
На предприятиях, где при обработке учетных данных используется компьютер. Применяется форма № Т-54а, в которой содержатся только условно-постоянные реквизиты о работнике. Данные по расчету заработной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет.
Данные лицевых счетов являются основанием для исчисления среднего заработка при расчете отпускных, оплаты больничного листа, выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, пособий и др. [7,19,9].
Сведения о начисленных суммах заработной платы и произведенных удержаний ежемесячно переносятся из лицевых счетов в расчетную ведомость, суммируются данные о начисленных суммах и произведенных удержаниях по работникам предприятия. Причитающийся заработок показывается в этих ведомостях расчленено по структурным подразделениям или службам организации видам выплат, т. е. в таком разрезе, который необходим для контроля по использованию фонда оплаты труда и составления различных справок и отчетности.
Результаты расчетов сумм, причитающихся каждому работнику к выдаче, пepеносятся в платежную ведомость, и по ней выдается заработная плата.
Все расчеты с персоналом по оплату труда, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Счет пассивный. Все начисленные работникам суммы записываются по кредиту, а удержанные и выданные им – по дебету счета 70. Кредитовое сальдо по данному счету представляет собой переходящую задолженность по оплате труда за вторую половину месяца (при выплате заработка два раза в месяц) или в целом за месяц (при выплате единовременно в первых числах следующего месяца) (табл. 1.3).
Таблица 1.3
Корреспонденция счета 70
Кредит | Суммы, выплаченные из кассы по всем видам оплаты труда | Задолженность предприятия работникам на начало периода Сумма начисленной работникам заработной платы | Дебет |
50 | Сальдо начальное | ||
20, 25, 44 | |||
68,69 | Суммы начисленных налогов | Сумма начисленных пособий по социальному страхованию | 69 |
71 | Подотчетные суммы, не возвращенные в установленный срок | Сумма начисленных доходов от участия в капитале организации | 69 |
76 | Депонированные суммы | Сумма начисленной оплаты труда за счет резерва на оплату отпусков | 69 |
|
| Задолженность предприятия работникам на начало периода | Сальдо конечное |
Таким образом, в пассиве баланса на каждое 1-е число месяца, следующего за отчетным, будет числиться сумма кредиторской задолженности предприятия по заработной плате работникам, начисленной за отчетный месяц, но не выданной в нем. Сумма кредиторской задолженности равна сумме заработной платы, причитающейся к выдаче на руки.
Данные о начисленной оплате труда должны быть отнесены на соответствующие счета затрат в зависимости от назначения использованного в организации труда.
В таблице приведены типовые проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда (табл. 1.4)
Таблица 1.4
Учет расчетов с персоналом по оплате труда
Первичный документ
| Содержание операции
| Корреспондирующие счета | |
Д | К | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
Расчетно-платежная ведомость | Начислена заработная плата исходя из тарифов и должностных окладов, положенных в основу принятой на предприятии системы оплаты труда: — работникам производственных предприятий — работникам торговых, торгово-закупочных, снабженческих организаций и предприятий общественного питания | 20, 23, 25, 26, 29, 44 | 70 |
Приходный кассовый ордер | Внесены в кассу излишне выплаченные суммы оплаты труда и т. п. (исправительная запись) | 50 | 70 |
Больничный лист, расчетно-платежная ведомость | Начислены пособия по временной нетрудоспособности и прочие начисления за счет внебюджетных фондов | 69 | 70 |
Расчетно-платежная ведомость | Начислены суммы, причитающиеся работникам за счет других предприятий, третьих лиц и т. п. | 76 | 70 |
Расчетно-платежная ведомость | Начисление вознаграждения работникам за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия или специальных фондов | 84 | 70 |
Постановление суда, расчетно-платежная ведомость | Восстановление сумм недостач, ранее отнесенных за счет работников | 94 | 70 |
Расчетно-платежная ведомость | При создании резервов в установленном порядке начислены: - отпускные — вознаграждение по итогам года | 96 | 70 |
Расчетно-платежная ведомость | При создании резервов в установленном порядке начислены: - отпускные — вознаграждение по итогам года | 96 | 70 |
Расчетно-платежная ведомость | Работникам из кассы выплачены суммы по оплате труда | 70 | 50 |
Продолжение табл. 1.4. | |||
1 | 2 | 3 | 4 |
Налоговая карточка, рас четно-платежная ведомость | Удержан налог на доходы физических лиц | 70 | 68 |
Договор займа, расчетно- платежная ведомость | Произведены удержания из заработной платы Произведены удержания из заработной платы работника в счет погашения суммы займа | 70 | 73 |
Расчетно-платежная ведомость | Удержания по исполнительным листам в пользу третьих лиц, а также за форменную одежду, за товары, купленные в кредит, и др. | 70 | 76 |
Бухгалтерская справка | Депонирована не полученная в установленный срок заработная плата | 70 | 76 |
Распоряжение руководителя, расчетно-платежная ведомость | Удержана из заработной платы работника задолженность по авансу, выданному под отчет | 70 | 94 |
Распоряжение руководителя, расчетно-платежная ведомость | Удержаны из заработной платы виновных лиц суммы в погашение недостач сверх норм убыли и потерь от порчи | 70 | 94 |
Дополнительная заработная плата (оплата отпусков, времени выполнения государственных обязанностей и др.) начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату за не проработанное время, по среднему заработку.
Размер среднего заработка (3) рассчитывается по формуле:
З ср = ДЗ ср × К дн
или при суммированном учете рабочего времени:
З ср = ЧЗ ср × К час
где ДЗср, ЧЗср – соответственно средний дневной (часовой) заработок, руб.;
Кдн, Кчас – соответственно количество дней (часов) в периоде, подлежащих оплате.
Средний дневной заработок (ДЗср) для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется следующим образом:
- если весь расчетный период отработан полностью и отпуск установлен в рабочих днях, то
ДЗ ср = ЗП / М × 25,25
где ЗП – сумма начисленной заработной платы в расчетном периоде, руб.;
М – число календарных месяцев в расчетном периоде;
25,25 – среднемесячное число рабочих дней, дни;
- если весь расчетный период отработан полностью и отпуск установлен в календарных днях, то
ДЗ ср = ЗП / М × 29,4
где 29,4 – среднемесячное число календарных дней;
- если каждый из трех месяцев расчетного периода отработан не полностью и отпуск установлен в рабочих днях, то
ДЗ ср = ЗП пр / РД
где ЗПпр – начисленная сумма заработная платы за проработанное время, руб.;
РД – количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время;
- если каждый из трех месяцев расчетного периода отработан не полностью и отпуск установлен в календарных днях, то
ДЗ ср = ЗП пр / КД
где КД – количество календарных дней, приходящихся на отработанное время;
- если в расчетном периоде один или два месяца отработаны не полностью, то
ДЗ ср = ЗП пр / РД, ДЗ ср = ЗП пр / КД
В организациях, где применяется суммированный учет рабочего времени, рассчитывается средний часовой заработок (ЧЗср):
ЧЗ ср = ЗП / К р час
где Кр.час – количество рабочих часов в расчетном периоде (при 40-часовой рабочей неделе – 167; 36-часовой – 150,6; 30-часовой – 125,5; 24-часовой – 100,4).
Во всех остальных случаях (кроме оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск) средний дневной заработок определяется следующим образом:
ДЗ ср = ЗП пр / К р дн
или при суммированном учете рабочего времени средний часовой заработок:
ЧЗ ср = ЗП / К р час
где Кр.ч – количество рабочих дней в расчетном периоде установленное по календарю 5-ти дневной рабочей недели.
Расчетным периодом являются три или двенадцать календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа) предшествующих событию, или последних три отработанных календарных месяца, если работник не работал в расчетном периоде. Из расчетного периода исключаются нерабочие праздничные дни, установленные законодательством Российской Федерации [27,с.356]
Из расчетного периода исключается время, а также выплаченные суммы, когда:
- работнику выплачивается или сохраняется средний заработок по законам Российской Федерации;
- работник получал пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам;
- работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты;
- работник не работал в связи с приостановкой деятельности организации.
Квартальные премии включаются в подсчет среднего заработка в размере 1/3, месячные – не более одной за месяц, годовые в размере 1/12 за каждый месяц. Если время в расчетном периоде отработано не полностью, то премии учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени.
Во всех ситуациях, если работником полностью отработано время в расчетном периоде:
ЗП ≥ Змин
где Змин – минимальный размер оплаты труда.
Выплаты, учитываемые в расчетном периоде для исчисления среднего заработка, увеличиваются на коэффициент повышения тарифных ставок (окладов) при увеличении минимального размера оплаты труда в соответствии с законом, если изменения произошли:
- в пределах расчетного периода:
ТС = ТС пред × К изм
где ТС – тарифная ставка (оклад) для расчета среднего дневного заработка;
ТСпред – тарифная ставка (оклад) за предшествующий повышению отрезок времени;
Кизм – коэффициент повышения тарифных ставок;
- после расчетного периода до дня наступления события:
Окор = О × Кизм
где Окор – откорректированная сумма отпускных, руб.;
О – сумма отпускных за расчетный период, руб.
Кизм – в период действия события:
Окор = О + Опов × Кизм
где Опов – сумма отпускных, приходящихся на период с момента повышения тарифных ставок до окончания отпуска.
Всем лицам, работающим по совместительству, предоставляются ежегодные оплачиваемые отпуска по совмещаемой работе либо выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении.
В целях равномерного включения в себестоимость продукции отпускных применяется способ резервирования сумм на оплату отпусков.
Для создания резерва на оплату отпусков рассчитывается процент отчислений в резерв (През):
През = Оплгод (1 + Р сс / 100) × 100 / Зоснгод
где Оплгод – плановый размер отпускных на год;
Рсс – процент отчислений в социальные фонды;
Зоснгод – планируемая основная зарплата работников за год.
Ежемесячно рассчитывается размер отчислений в резерв на оплату отпусков (Рмес) который включается в издержки производства и обращения:
Рмес = Зоснмес × П рез / 100
где Зоснмес – сумма основной заработной платы, начисленная за месяц.
Начисление фактических сумм отпускных в этом случае производится за счет созданного резерва.
По окончании года сумма начисленного резерва приводится в соответствие с фактическим его использованием:
- если сумма резерва больше фактического использования, то резерв уменьшается на сумму недоиспользования;
- если сумма резерва меньше фактического использования, то резерв доначисляется (табл.1.5).
Таблица 1.5
Уменьшение резерва
| Корреспондирующий счет
| Увеличение резерва
| Корреспондирующий счет
|
Дт |
| Кт |
|
В течение года | |||
Начисление отпускных
Начисление отчислений на социальные нужды на сумму отпускных Сальдо — сумма превышения использованного резерва над созданным резервом на конец периода |
70
69
| Сальдо — сумма неиспользованного резерва на начало периода Начисление резерва
Сальдо — сумма неиспользованного резерва на конец периода
|
20,23,25,26 |
По окончании года | |||
|
| Доначисление резерва (обычной записью)
Сторнирование резерва (красной записью)
| 20, 23, 25,26
20, 23, 25, 26
|
Пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам начисляются по фактическому заработку работника. В фактический заработок включаются все виды заработной платы, на которые начисляются взносы на социальное страхование.
Не включается в сумму заработка для начисления пособий: зарплата за работу в сверхурочное время, включая и доплат за нее; оплата за работу по совместительству как на другом предприятии, так и по месту основной работы (кроме Случая, когда работник по основной работе не получает полного должностного оклада (ставки)); доплата за работу, не входящую в обязанности по основной работе; заработная плата за дни простоя, за время очередного и дополнительного отпусков, за время военного учебного и поверочного сбора, выполнение государственных обязанностей; выплаты единовременного характера, не обусловленные действующей системой оплаты труда (единовременные премии, компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие и др.).
Все виды заработка, учитываемые при исчислении пособий, в том числе ежемесячные премии, включаются в заработок по времени, за которое они начислены, а не по времени фактического их получения.
Премии, вознаграждения по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет, доплаты к заработной плате за периоды работ, превышающие один месяц, учитываются в среднемесячном размере. Среднемесячный размер премий определяется, исходя из суммы премий, начисленных с января до месяца наступления нетрудоспособности. Вознаграждения за общие результаты работы организации по итогам за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет учитывается в размере 1/12.
Пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам начисляются в зависимости от формы оплаты труда.
Работникам, имеющим повременную оплату труда (месячный оклад труда, дневную или часовую тарифную ставку), для исчисления пособия берется месячный оклад, дневная или часовая тарифная ставка с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, и среднемесячной (среднедневной, среднечасовой) суммы премий. Если работник получает неполный должностной оклад, то и пособие исчисляется из фактически получаемой части оклада. Указанная сумма заработка делится на число всех рабочих дней месяца нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам). Затем исчисляется дневное пособие исходя из полученного среднедневного заработка и размера назначенного пособия в процентах к заработку. При непрерывном стаже: до 5 лет – 60% (круглым сиротам – 80%) заработка; от 5 до 8 лет – 80% заработка; свыше 8 лет – 100% заработка; при трудовом увечье или профессиональном заболевании – 100% заработка.
Общая сумма пособия определяется путем умножения дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в данном месяце вследствие нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам).
Работникам, получающим сдельную оплату труда (и в других случаях, когда размер заработка зависит от выработки), и работникам с помесячной оплатой труда, получающим ежемесячно премии вместе с заработной платой данного месяца, пособие исчисляется из их среднего заработка за двенадцать последних календарных месяцев, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность, с прибавлением к заработку каждого месяца суммы премий. Если в указанных месяцах работник проработал не все дни (по его графику), то для расчета пособия берется заработок за фактически проработанные дни в каждом из этих двух месяцев. При этом среднемесячная сумма премий в каждом из этих месяцев учитывается пропорционально отработанному времени. Если работник в указанные два месяца не имел заработка (например, вследствие временной нетрудоспособности), то пособие исчисляется из заработка за фактически проработанные дни в месяце нетрудоспособности.
Среднедневной заработок работников, получающих сдельную оплату (и других, рассмотренных выше), исчисляется путем деления заработка на число рабочих дней в периоде, за который взят заработок. При этом в число рабочих дней, на которое делится заработок, не включаются дни временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, очередного и дополнительного отпусков и др. Исходя из среднедневного заработка и размера назначенного пособия в процентах к заработку определяется дневное пособие. Общая сумма пособия определяется умножением дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в периоде нетрудоспособности отпуска по беременности и родам.
По мере повышения заработной платы производится перерасчет пособий по временной нетрудоспособности работникам, которые в этот период находились на длительном (не менее одного месяца) лечении. При этом исчисленное до повышения зарплаты дневное пособие увеличивается пропорционально повышению минимального размера оплаты труда.
Дивиденды от участия в предприятии работникам, являющимся его акционерами, начисляются на основании решения общего собрания акционеров.
На суммы произведенных начислений заработной платы, пособий по социальному страхованию, доходов от участия в предприятии увеличивается задолженность предприятия работнику по оплате труда, которая отражается по кредиту счета 70. Заработная плата и отпускные включаются в издержки производства. Начисленные отпускные суммы работникам при резервировании средств на оплату отпусков относятся на уменьшение созданного резерва. Пособия по временной нетрудоспособности относятся на уменьшение фонда социального страхования. Суммы причитающихся доходов от участия в предприятии относятся на уменьшение его чистой прибыли. Суммы прочих выплат относятся на те источники финансирования, на счет которых они начисляются (чистая прибыль, целевое финансирование и т. п.) [17,c.3].
1.3. Методика организации системы внутреннего контроля за процессом начисления заработной платы
Основной проблемой начисления является не эффективный внутренний контроль за данным процессом. Организация внутрихозяйственного текущего контроля законодательными актами возложена на руководителя и главного бухгалтера предприятия. Осуществляется он непрерывно работниками предприятия в соответствии с планом, составленным главным бухгалтером и утвержденным руководством предприятия. В план текущего внутрихозяйственного контроля, составленного на год, включается контроль трудовой дисциплины и использования рабочего времени работниками, мест хранения денежных и материальных ценностей, документирования хозяйственных операций (табельного учета, складского учета материалов, кассовых операций), проверки продукции в местах ее производства (учета, качества, хранения), норм и нормативов расходования ресурсов, использования оборудования, производственных площадей и др. [34,с.218].
В ходе проверки соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям прежде всего целесообразно проконтролировать, как на предприятии соблюдается трудовое законодательство. Основным документом, используемым для этой цели, является Трудовой кодекс РФ. Аудитор может проверить, как оформляется прием и увольнение сотрудников, учитывается рабочее время сотрудников, как строится система оплаты труда и др.
Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной – правильность применения норм и расценок.
Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).
Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.
При проверке организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов; обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется: расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.
Здесь применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).
При проверке расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат аудитор проверяет, как производились начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат.
При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора делаются соответствующие замечания. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.
При расчете начислений, которые определяются с использованием среднего заработка, прежде всего необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правомерность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.
Также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.
Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц. К основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.
При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется положениями гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. Здесь ему необходимо уточнить количество льгот, величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.
При проверке налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной так и в натуральной формах. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки [4,c.114].
Налоговые ставки определены ст. 224 НК РФ в следующих размерах:
- 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей;
- 35 процентов в отношении выигрышей по лотереям, других выигрышей и т.п.;
- 30 процентов в отношении дивидендов, доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Основное внимание аудитор уделяет проверке налога, исчисленного по ставке 13 процентов. Налоговая база для этой ставки определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 – 221 Налогового кодекса.
Удержания по исполнительным листам на детей проверяют, пользуясь следующей формулой:
Суд = (Снач × Спн )N / 100
где Суд – сумма удержаний на содержание детей;
Снач – общая сумма начислений по работающему за месяц;
Спн – сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц суммы;
N – процент удержаний.
Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога за пользование ссудой.
Проверка ведения аналитического учета по работающим. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.). Необходимые данные для этой цели накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.
В процессе контроля должно быть проверено ведется ли такой учет, обратить внимание на сохранность подобной информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.
Проверка сводных расчетов по оплате труда. Сводные расчеты по заработной плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующим с ним счетом. При журнально – ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов – ордеров ф. №№ 10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) – по данным журналов – ордеров ф. № 1 «Касса», ф. № 2 «Расчетный счет», ф. № 8 – по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.
При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. № 1 по ст. «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» и «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).
Для контроля расчетов по оплате труда используются: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.
Прежде всего необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем устанавливается правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.
Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся в дебет счетов 20, 23, 25, 26 (производственные затраты), 29 (на расходы непромышленных производств и хозяйств), 08 (вложения во внеоборотные активы) [7,с.14].
Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по единому социальному налогу. Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению единого социального налога. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения единого социального налога (по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию).
Проверка депонированных сумм по заработной плате. Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по счету 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п. [8,с.6].
Используя документальные методические приемы, аудитор исследует эти операции и составляет заключение. Кроме того, он использует данные аналитического и синтетического учета на счетах «Расчеты с персоналом по другим операциям», где отражают расчеты по возмещению материального ущерба, «Расчеты по претензиям», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. (табл.1.6)
Таблица 1.6
Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда
| Содержание | Ответы |
1 | Условия Все ли работники предприятия получают оплату труда через кассу? | Да |
2 | Проверяется ли свод по начислению и удержанию оплаты труда главным бухгалтером? а) полностью б) выборочно | Да Нет Ежемесячно |
3 | Сверяет ли бухгалтер объем выполненных работ с начислением оплаты труда? | По докум. Да |
4 | Разработаны ли должностные обязанности работников, осуществляющих начисление оплаты труда? | Да |
5 | Реальность Сопоставляются ли ведомости на выплату заработной платы со сведениями из личных дел работников? | Да |
6 | Выписываются ли ведомости на выплату заработной платы лица, не занимающиеся ее начислением? | Нет |
7 | Перечисляется ли на получателя в срок заработная плата на счет «Депонированная оплата труда»? | Нет |
8 | Сверяет ли бухгалтер список депонентов с графой «Депонированная оплата труда» в своде по начислению и удержанию оплаты труда? | Да |
9 | Полнота Нумеруются ли расчетно-платежные ведомости? | Да |
10 | Подаются ли отделом кадров в бухгалтерию списки вновь принятых работников своевременно? | Да |
11 | Полномочия Все ли ставки по оплате труда определяются приказом руководителя? | Да |
12 | Подписывают ли ведомости лица, составившие их? | Нет |
13 | Точность Проверяются ли периодически начисления по оплате труда внутренние контролеры? | Нет |
14 | Сопоставляются ли данные хронометража объема выполненных работ с данными учета затрат времени и начисленной оплаты труда? | Нет |
15 | Классификация Разработаны ли инструкции по учету затрат и удержаний с оплаты труда? | Нет |
16 | Имеются ли в бухгалтерии основные законодательные документы и инструкции по учету затрат и удержаний с оплаты труда? | Да |
17 | Учет Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по фондам социального страхования и обеспечения? | Да |
Исследуя эту информацию, можно выявить завуалированную безнадежную задолженность, негативный результат (убыток) от коммерческого риска и т. п.
Своевременность проведения внутреннего контроля и тематических проверок определяется сопоставлением дат по плану и времени их осуществления, указанных в актах, количество ревизий устанавливается по представленным актам. При этом выясняют, рассматриваются ли руководством предприятия и трудовым коллективом результаты ревизий и проверок в двухнедельный срок и эффективность принятых решений по выявленным нарушениям, не было ли случаев сокрытия выявленных нарушений.
В завершение контроля необходимо отразить выполнение плана текущего внутрихозяйственного контроля и принятых решений по результатам проведенных проверок, как они влияют на качество хозяйствования.
Следовательно, внутрихозяйственный контроль (аудит) направлен на выполнение оперативного (текущего) контроля за сохранностью собственности, предупреждение потерь и недостатков в хозяйственной деятельности.
Глава 2. Организация учета и контроля начисления заработной платы на ЮМУП «КОМФОРТ»
2.1. Технико-экономическая характеристика ЮМУП «Комфорт»
Исследуемое предприятие в качестве городского коммунального хозяйства было образовано в 2001 году. Основным видом деятельности было выполнение муниципального заказа Администрации города Южноуральска по предоставлению жилищно-коммунальных услуг населению, выполнение работ по благоустройству города, техническое обслуживание муниципальных газовых котельных.
Полное наименование: Южноуральское Муниципальное Унитарное Предприятие «Комфорт». Сокращённое наименование: ЮМУП «Комфорт».
Место нахождения ЮМУП «Комфорт»: Город Южноуральск, улица
Космонавтов 22.
Почтовый адрес ЮМУП «Комфорт»: 457040, Челябинская область,
город Южноуральск, улица Космонавтов 22.
Организация имеет расчётный счёт в Южноуральском филиале Челябинвестбанка г.Южноуральска.
Южноуральское Муниципальное Унитарное Предприятие «Комфорт» создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным законом Российской Федерации «Об муниципальных предприятиях» и другими законодательными актами.
Южноуральское Муниципальное Предприятие создано на основании реорганизации ранее действующего предприятия ЖКУ «Комфорт», зарегистрировано Постановлением Главы города Южноуральска от 28.12.2001 г. за №3512.
Учредителем МУП «Комфорт» является Комитет по управлению имуществом Южноуральского городского округа. Учредительными документами является Устав. Уставный капитал сформирован на базе имущества, предоставленного муниципалитетом, и капиталом, выраженном в денежной форме.
Основным видом деятельности предприятия является предоставление жилищно-коммунальных услуг населению городского округа на основании муниципального заказа и юридическим лицам. По вопросам, связанным с хозяйственной деятельностью, предприятие подчиняется заместителю главы города Южноуральска по вопросам градостроительства и коммунального хозяйства.
Предприятие самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективу производственно-экономического развития за текущий период (год, квартал), исходя из спроса на оказываемые услуги. При этом учитывается необходимость обеспечения производственного и социального развития в коммунальной сфере населения города.
Основная цель Южноуральского Муниципального Унитарного Предприятия «Комфорт» - получение прибыли.
Прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия. Рост прибыли создаёт финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия и расширенного воспроизводства. За счёт прибыли выполняется часть обязательств предприятия перед бюджетом.
Источниками формирования имущества и финансовых результатов Южноуральского Муниципального Унитарного Предприятия «Комфорт» являются:
- собственные средства Учредителя;
- имущество, переданное ЮМУП «Комфорт» учредителем;
- доход, полученный от хозяйственной деятельности;
- имущество, переданное собственниками на праве хозяйственного ведения;
- средства, выделяемые целевым назначением из городского бюджета и бюджетов других уровней;
- прибыль от собственной предпринимательской деятельности;
- иные источники в соответствии с действующем законодательством и Уставом предприятия.
Жилой фонд включает в состав 46 домов, с общей площадью – 175 тыс.м.
Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:
- содержание, текущий и капитальный ремонт жилого фонда: зданий и конструктивных элементов, технического оборудования (лифтов), и его инженерных систем (отопления, холодного и горячего водоснабжения, водоотведения);
- ремонт и строительство внутриквартальных дорог и тротуаров;
- проектирование оборудования, зданий и сооружений тепловых сетей;
- монтаж оборудования, электрических (до 1000 В.) и тепловых сетей;
- эксплуатация оборудования, зданий и сооружений, электрических (до 1000В.) и тепловых сетей;
- техническое обслуживание локальной газовой котельной;
- обеспечение жителей микрорайона тепловой энергией для отопления жилых помещений и горячей водой.
Управление деятельности Южноуральского Муниципального Унитарного Предприятия «Комфорт» осуществляется в соответствии с его Уставом.
В Южноуральском Муниципальном Унитарном Предприятии «Комфорт» ежегодно формируется резервный фонд в размере 15 (пятнадцати) процентов от его уставного капитала.
Резервный фонд формируется путём обязательных ежегодных отчислений в размере 5 (пяти) процентов от чистой прибыли.
Резервный фонд предназначен для покрытия убытков, а также для покрытия непредвиденных расходов предприятия.
Аппарат управления предприятия ЮМУП «Комфорт» построен таким образом, чтобы обеспечивать исполнение коммунальных услуг населению города в техническом, экономическом и организационном отношении, и наилучшем образом использовать трудовые и материальные ресурсы предприятия, (рис.3).
Муниципальное Унитарное Предприятие «Комфорт» возглавляет директор, назначаемый учредителем предприятия – Главой муниципалитета.
Директор самостоятельно организует всю работу предприятия, принимает решения и несет ответственность за результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Директор представляет во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом предприятия, заключает договора, издаёт приказы по предприятию, в соответствии с трудовым законодательством, принимает и увольняет работников.
Главный инженер, главный бухгалтер, главный экономист, юрисконсульт назначаются на соответствующие должности приказом директора предприятия.
Главный инженер руководит работой технических служб предприятия, несёт ответственность за выполнение плана, использование новейшей техники технологии. Главный инженер возглавляет производственно-технический совет предприятия.
Главный бухгалтер определяет учетную политику предприятия, положение по фонду оплаты труда, премированию, несет ответственность на ряду с руководителем предприятия за достоверность и своевременность формирования финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия.
Бухгалтерский учет в ЮМУП «Комфорт» организован по централизованной форме и осуществляется бухгалтерским отделом.
Деятельность бухгалтерского аппарата определяется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, в соответствии с которым бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением (службой) предприятия.
Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением автоматизированной системы учета.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с действующим налоговым законодательством.
Система учета и внутреннего контроля в ЮМУП «Комфорт» предусматривает наличие компетентного персонала из пяти человек с четко определенными правами и обязанностями, закрепленными в должностных инструкциях.
Расчеты с персоналом проводит бухгалтер по расчетам с персоналом.
Главный экономист отвечает за тарифно-ценовую политику предприятия, определяет резервы и пути снижения затрат на производство. Являясь руководителями подразделений, они самостоятельно формируют штат работников в соответствии с нормативной численностью, определенной законодательными и нормативными актами данной отрасли.
Показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия представлены в табл. 2.1.
Таблица 2.1
Характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия в ЮМУП «Комфорт»
Виды услуг | 2003 год | 2004 год | 2005 год |
Техническое содержание и ремонт жилищного фонда, тыс. руб. в том числе: Выручка от основного вида деятельности, руб. Себестоимость услуг, тыс.руб. Прибыль, тыс.руб. Среднесписочная численность, чел. |
7250
6840 410 86
|
8354
7881 473 94 |
9062
8550 512 96 |
Уровень заработной платы работников ЖКХ в том числе и ЮМУП «Комфорт» является одним из самых низких. Главная причина отставания – в том, что рост средней заработной платы по нашим отраслям искусственно сдерживался местными органами исполнительной власти, региональными энергетическими комиссиями, так как рассматривался ими в качестве основного фактора повышения тарифов на жилищно-коммунальные и транспортные услуги. В ряде субъектов РФ на уровне муниципальных образований утвержденные уровни тарифов не покрывают полностью издержек на производство услуг, а заработная плата устанавливается без учета тарифных ставок, установленных в отраслевом и территориальных тарифных соглашениях, что является грубым нарушением прав трудящихся на достойную оплату труда.
Дефицит финансовых средств на предприятии не давал возможности осуществить необходимый комплекс мер по улучшению социально-трудовых отношений. Бремя просроченной кредиторской задолженности постоянно отвлекает у предприятий и организаций финансовые средства, ограничивает активность частного предпринимательства в сфере жилищно-коммунального хозяйства.
Финансовые потери предприятия обусловлены несбалансированностью решений в тарифном регулировании и бюджетировании, несвоевременностью погашения предоставленных отдельным гражданам льгот и субсидий, а также в результате недоплат за потребленные коммунальные услуги организациями бюджетной сферы и населением.
Финансовое положение предприятия усугубляется ежегодным увеличением на 5 – 7% износа основных фондов. На начало 2006 г. степень износа основных фондов достигла: по жилищному фонду – 47%, инженерным сетям – более 63%, инженерному оборудованию – более 57%.
За 9 месяцев 2006 г. суммарная дебиторская задолженность ЮМУП «Комфорт» достигла 2,74 млн. руб., а кредиторская превысила 1,50 млн. руб. По этой причине предприятие жилищно-коммунального хозяйства убыточны.
Давно назрела необходимость реструктуризации долгов предприятия, создания правовых условий для проведения мер финансового оздоровления, что позволило бы стабилизировать работу, ускорить темпы ее реформирования, привести к модернизации жилищно-коммунальное комплекса, превратив его в современное предприятие.
В изменившихся условиях профсоюз жизнеобеспечения усилил работу по социальному партнерству. Важнейшим инструментом в решении профсоюзных и отраслевых проблем являются территориальные соглашения о партнерстве и взаимодействии в области социально-трудовых и связанных с ними экономических отношений, а также соглашения с федеральными органами исполнительной власти, общероссийскими некоммерческими организациями. Эти соглашения направлены на реализацию принципов ответственного социального партнерства между работниками и работодателями, развитие цивилизованных рыночных отношений в жилищно-коммунальной сфере.
2.2. Методика начисления заработной платы в ЮМУП «Комфорт»
Организация труда на предприятии ЮМУП «Комфорт» призвана создавать нормальные для человека условия труда и одновременно системы труда, повышающие доход предприятия [24,с.189].
Под оплатой труда (заработной платой) принято понимать вознаграждение установленное работнику за выполнение трудовых обязанностей.
Оплата труда каждого работника ЮМУП «Комфорт» определяется в зависимости от количества и качества выполняемой работы и максимальным пределом не ограничивается.
Дифференциация размеров оплаты труда осуществляется в зависимости oт сложности, содержания и результатов труда работника.
При оплате труда рабочих в ЮМУП «Комфорт» применяются тарифные ставки, оклады, если работодатель сочтет такую систему наиболее целесообразной для конкретного случая [22,с.7].
Основным источником выплат заработной платы всем категориям работающих является фонд оплаты труда или фонд заработной платы.
Фонд заработной платы – это сумма вознаграждений, предоставленных наемным работникам в соответствии с количеством и качеством их труда, а также компенсаций, связанных с условиями труда.
По своей структуре фонд заработной платы является довольно сложной составляющей издержек на содержание рабочей силы. Фонд оплаты труда включает все денежные выплаты работникам предприятия по тарифным ставкам, сдельным расценкам, оклады, премии (без учета выплачиваемых из фонда материального поощрения), доплаты и все виды надбавок.
Фонд заработной платы должен быть обоснованным и достаточным для нормального функционирования предприятия. Излишек фонда оплаты труда ложится на себестоимость продукции, сокращает прибыль, снижает рентабельность. В то же время недостаток фонда, особенно в период инфляции, вызывает относительное снижение заработной платы и может привести к увеличению текучести кадров, дестабилизации коллектива и даже к социальным конфликтам, вплоть до забастовок.
Плановая величина фонда оплаты труда (ФОТ) определяется различными способами.
Метод прямого счета: ФОТ = Чсп × Зпл(ср),
где Чсп – среднесписочная плановая численность работающих;
Зпл(ср) – средняя заработная плата одного работающего в плановом периоде с доплатами и начислениями.
С помощью метода прямого счета общий фонд оплаты труда может быть рассчитан как исходя из численности работающих и их заработной платы в целом по предприятию, так и по категориям и отдельным группам работников.
Нормативный метод: ФОТ = Q × Нзп,
где Q – общий объем оказываемых услуг в плановом периоде;
Нзп – норматив заработной платы на 1 руб. оказываемых услуг.
При обосновании норматива заработной платы на 1 руб. выпускаемой продукции предприятие должно учитывать планируемое изменение производительности труда, ожидаемый уровень инфляции и планируемое изменение реальной заработной платы работников.
Для покрытия непредвиденных трудовых затрат и в связи с аварийными ситуациями либо резкими изменениями рыночной конъюнктуры на предприятии создается резервный фонд оплаты труда.
Помимо фонда заработной платы в составе издержек на рабочую силу учитывают выплаты социального характера, а также другие выплаты, не относимые к фонду заработной платы и выплатам социального характера.
В современных условиях предприятие вправе выбирать вид, систему оплаты труда, условия премирования, но в пределах заработанных на эти цели средств и с соблюдением установленного в отрасли соотношения между квалифицированным и неквалифицированным трудом по одной профессии (специальности).
3
Заработную плату в ЮМУП «Комфорт» подразделяет на основную и дополнительную.
Под основной оплатой труда принято понимать ту часть заработка работника, которая соответствует оплате по тарифным ставкам (окладам) за конкретный рабочий период. Это относительно постоянная часть заработной платы: выплаты за отработанное время при повременной оплате, за количество и качество, выполненными работ при сдельной оплате.
К дополнительной оплате принято относить поощрительные выплаты – ту часть системы оплаты, которая нацеливает работника на достижение показателей, расширяющих или выходящих за круг обязанностей, предусмотренных основной нормой труда.
Деление заработной платы на основную (тарифную) и дополнительную (поощрительную) неизбежно ставит вопрос об их соотношении. В ЮМУП «Комфорт» основная заработная плата в соответствии с положением о фонде оплаты труда должна составлять не менее 50%, а дополнительная – соответственно не более 50%.
На предприятии организация оплаты труда включает меры по определению критериев справедливой оценки профессиональных качеств персонала для установления достойной оплаты труда в соответствии с отдачей каждого конкретного работника.
Организация оплаты труда определяется тремя взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами: тарифной системой, нормированием труда, формами оплаты труда (табл.2.2).
Тарифная система позволяет качественно оценить труд, нормирование – учесть количество затраченного труда, а формы – определить порядок расчета заработной платы [32,129].
Тарифная система служит основой организации заработной платы рабочих и служащих и строится в зависимости от условий труда, квалификации работающих и формы оплаты труда.
Таблица 2.2
Организация оплаты труда
Нормирование труда
| Тарифная система | Форма оплаты труда |
норма времени продолжительность рабочего времени, определяет количество единиц продукции, которое должно быть оказано услуг одним работником (бригадой) за определенное время норма обслуживания количество единиц оборудования (рабочих мест), которое работник соответствующей квалификации должен обслужить в течение единицы рабочего времени — нормированное задание устанавливает необходимый объем работ, которые должны быть выполнены рабочим или бригадой за данный отрезок времени | норма рабочего времени, необходимая для изготовления единицы продукции (объема работ) которое должно быть оказано услуг одним работником (бригадой) за определенное время -норма обслуживания количество единиц оборудования (рабочих мест), которое работник соответствующей квалификации должен обслужить в течение повременная мерой труда является заработок начисляется сдельная мерой труда считается заработок зависит от
| -норма обслуживания количество единиц оборудования (рабочих мест), которое работник соответствующей квалификации должен обслужить в течение времени, необходимая для изготовления единицы повременная мерой труда является заработок начисляется сдельная мерой труда считается заработок зависит от |
3
Нормирование труда предусматривает установление меры затрат труда на изготовление единицы изделия (штуки, метра, тонны) за единицу времени (час, смену, месяц) или выполнение заданного объема работы в определенных организационно-технических условиях.
Нормы труда (нормы выработки, времени, обслуживания, численности) устанавливаются для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда.
Формы, системы и размер оплаты труда работников предприятий, премии, надбавки, а также другие виды доходов устанавливаются предприятием самостоятельно. Вопросы оплаты труда регулируются с помощью договоров.
Конституция РФ гарантирует вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда.
Месячная оплата труда работника, полностью отработавшего определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности, не может быть ниже минимального месячного размера оплаты труда (ст. 133 ТК РФ).
Минимальный размер оплаты труда определяет низшую границу оплаты труда неквалифицированных работников при выполнении простых работ в нормальных условиях труда. С 1 мая 2006 г. минимальный размер оплаты труда составляет 1100руб. в месяц (ст. 1 Федерального закона от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ (в ред. от 29 апреля 2006 г.).
Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные результаты работы.
Для усиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов и договорных обязательств, повышении эффективности производства и качества работы введены системы премирования, вознаграждения по итогам работы за год, другие формы материального поощрения.
Основными формами оплаты труда в ЮМУП «Комфорт» являются повременно-премиальная и сдельно-премиальная.
Повременно-премиальная – не только оплата отработанного времени по тарифу, но и премии за качество работы.
На основании личной карточки работника (форма №Т-2), в которой указаны: размер тарифной ставки или оклада, размер надбавки к зарплате (в процентах или сумме), а также на основании данных первичных документов по учету фактически проработанного времени формы №Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета" оплаты труда» и формы №Т-13 «Табель учета рабочего времени» производится начисление заработной платы:
- в расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49);
- в расчетной ведомости (форма № Т-51);
- в платежной ведомости (форма № Т-53).
При повременно-премиальной системе оплаты труда, при которой учитывается не только количество, но и качество труда, при этом усиливается ответственность и личная материальная заинтересованность в результатах работы. Премирование в этом случае является дополнительным материальным вознаграждением работнику за результаты труда и может производиться за ликвидацию простоев оборудования и простоев рабочих, экономию времени, безаварийную работу машин, оборудования, экономию материалов.
Круг лиц, подлежащих премированию, его показатели и условия, размеры премий предусматриваются в положениях о премировании, устанавливаемых работодателями с учетом мнения представительного органа работников. При выполнении работником показателей и условий премирования у него возникает право требовать выплату премии, у организации – обязанность уплатить эту премию. Именно такие премии являются составной частью повременно-премиальной и сдельно-премиальной системы оплаты труда.
Премии могут начисляться рабочим – повременщикам как за личные, так и за коллективные показатели результатов работы цехов и предприятия. Размер премии устанавливается по предприятию или цеху, а сумма рассчитывается исходя из фактического повременного заработка с включением ее в себестоимость продукции. Как правило, такие премии устанавливаются в процентном отношении к основному заработку (окладу, тарифной ставке).
Монтажник СТС с месячным окладом 3000 руб. в соответствии с табелем учета пользования рабочего времени из 20 рабочих дней отработал 17 дней. Положением о премировании предусмотрена выплата ежемесячной премии в размере 25% оклада.
Расчет заработной платы производится следующим образом:
3000 руб. : 20 дн. × 17 дн. в 2550 руб. (повременная оплата труда);
2550 руб. × 25 : 100 - 637 руб. 50 коп. (премия);
2550 руб. + 637 руб. 50 коп. = 3187 руб. 50 коп. (повременно-премиальная та труда).
Специалисты и другие работники, относящиеся к служащим, получают заработную плату по установленным месячным должностным окладам и в зависимости отработанного количества дней в отчетном месяце. Премирование производится за производственные показатели работы предприятия согласно установленной системе премирования с включением их сумм в себестоимость продукции.
Мастер участка с должностным окладом 5000 руб. в соответствии с табелем учета использования рабочего времени из 20 рабочих дней отработал 20 дней. Положением о премировании предусмотрена выплата ежемесячной премии в размере 40% - от оклада.
5000 руб.: 20 дн. × 20 дн. = 5000 руб. (повременная оплата труда);
5000 руб. × 40 : 100 = 2000 руб. (премия);
5000 руб. + 2000 руб. = 7000 руб. (повременно-премиальная оплата труда).
Сдельно-премиальная оплата труда предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака, рекламации и т. п.). При исчислении оплаты труда в соответствии с премиальной системой, принятой на предприятии, все премии, предусмотренные Положением о премировании, будут являться составной частью фактического заработка работника. Размер премии, как правило, устанавливается в процентном отношении к заработной плате.
Рабочий-сдельщик выполнил норму выработки на 110%. Заработная плата по сдельным расценкам составила 4000 руб. В соответствии с Положением о премировании за перевыполнение нормы выработки работнику выплачивается премия в размере 10% от суммы заработка.
4000 руб. × 10 : 100 - 400 руб. (премия);
4000 руб. × 400 руб. = 4400 руб. (начислено с учетом премии).
Система премирования должна убедить работника, что в организации существует четкая связь между активностью работника, результатами его деятельности и поощрениями, которые он получает.
Премирование – дополнительное материальное вознаграждение работникам за результаты труда.
При разработке положений о материальном стимулировании следует четко представлять группы поощрительных систем, имея в виду их целевое назначение, определяющее форму и содержание механизма взаимосвязи поощрительной оплаты с основным заработком. В связи с этим можно выделить следующие группы поощрительных систем:
1. текущие премии за производственные результаты;
2. надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерству; совмещение профессий, расширение зон обслуживания и т.д.);
3. единовременные премии и вознаграждения (по итогам работы за год, за выполнение особо важных заданий, за образцовое выполнение трудовых обязанностей, продолжительную и безупречную работу, новаторство в труде и другие достижения в работе).
Кроме размера тарифной ставки (должностного оклада), в трудовом договоре могут быть предусмотрены различные доплаты и надбавки стимулирующего и компенсационного характера (Приложение).
3
Доплаты – это выплаты компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда. Доплата к заработной плате выплачивается работникам сверх тарифной ставки (оклада) с учетом интенсивности и условий труда.
Надбавка к заработной плате – это денежная выплата сверх заработной платы, имеет своей целью стимулировать работников к повышению квалификации, профессионального мастерства, а также к длительному выполнению трудовых обязанностей в определенной местности или в определенной сфере деятельности, неблагоприятные климатические условия, вредность производства и т. д.
При выполнении работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных, работнику производятся соответствующие доплаты, предусмотренные коллективным трудовым договором. При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами.
Статья 149 ТК РФ закрепляет обязанность работодателя производить повышенную оплату за труд в условиях, отклоняющихся от нормальных, при работе в ночное и сверхурочное время, в праздничные дни и др. [3,с.204].
Доплата за работу в ночное время. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. Оно фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количеством часов за месяц. Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством.
В соответствии с коллективным договором ЮМУП «Комфорт» работа в ночное время оплачивается в размере 30% тарифной ставки рабочего-повременщика. Электрогазосварщик, которому установлен месячный оклад в размере 4000 руб., отработал в мае в ночное время 7 часов при норме рабочего времени 160 часов.
Оплата по тарифу за полностью отработанное время составляет 4000 руб.
Доплата за работу в ночное время составляет:
4000 руб.: 160 ч = 25 руб. (часовая тарифная ставка);
25 руб. × 30 : 100 = 7 руб. 50 коп. (доплата за 1 час работы в ночное время);
7 руб. 50 коп. × 7 ч = 52 руб. 50 коп. (доплата за работу в ночное время).
Всего заработная плата работника составила:
4000 руб. + 52 руб. 50 коп. = 4052 руб. 50 коп.
В соответствии с коллективным договором предприятия работа в ночное время оплачивается в размере 40% часовой тарифной ставки.
Работник, которому установлена часовая тарифная ставка 30 руб., отработал в мае 160 часов, в том числе 9 ночных смен по 7 часов (63 часа). Расчет заработной платы:
Оплата по тарифу за полностью отработанное время составляет
30 руб. × 160 ч. = 4800 руб.
Доплата за работу в ночное время составляет
30 руб. × 40 : 100 = 12 руб. (доплата за 1 час работы в ночное время);
12 руб. × 63 ч = 756 руб. (доплата за работу в ночное время).
Всего заработная плата работника составила
4800 руб. + 756 руб. = 5556 руб.
Оплата труда за работу в сверхурочное время. Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу определяются коллективным договором или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, не менее времени, отработанного сверхурочно (ст. 152 ТК РФ).
В мае в связи с производственной необходимостью работник отработал сверхурочно 2 дня по 4 часа. Общее количество отработанных часов составило 168 часов при норме рабочего времени 160 часов. Месячный оклад рабочего – 4000 руб.
4000 руб. – оплата за полностью отработанное время;
4000 руб.: 160 ч = 25 руб. (часовая тарифная ставка работника).
Оплата за первые два часа сверхурочных работ производится в полуторном размере:
25 руб. × 1,5 + 37 руб. 50 коп. (оплата 1 часа работ);
37 руб. 50 коп. × 4 ч - 150 руб. (2 дня по 2 часа).
Оплата за последующие часы производится в двойном размере за час сверхурочной работы:
25 руб. × 2 = 50 руб. (оплата 1 часа работ);
50 руб. × 4 ч - 200 руб. (2 дня по 2 часа).
Заработная плата за май месяц составила
4000 руб. + 150 руб. + 200 руб. = 4350 руб.
Работодатель обязан вести точный учет сверхурочных работ, выполненных каждым работником, так как сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ).
Условия оплаты труда, определенные коллективным и трудовым договором, не могут быть ухудшены по сравнению с установленными ТК РФ, законами, иными нормативными правовыми актами и соглашениями [3,с.117].
Учет работающих сверхурочно оформляется табелем учета использования рабочего времени и справкой-расчетом бухгалтерии.
Оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни. Нерабочими праздничными днями в Российской Федерации являются:
- 1, 2, 3, 4 и 5 января – Новогодние каникулы;
- 7 января – Рождество Христово;
- 23 февраля – День защитника Отечества;
- 8 марта – Международный женский день;
- 1 мая – Праздник Весны и Труда;
- 9 мая – День Победы;
- 12 июня – День России;
- 4 ноября – День народного единства.
При совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день (ст. 112 ТК РФ).
Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:
- сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;
- работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;
- работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарный дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.
3
По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.
В связи с производственной необходимостью работник, которому установлен месячный оклад в размере 4000 руб., отработал в праздничный день 1 мая 7 часов. Норма рабочего времени в мае составила 160 часов. Общее количество отработанных часов составило 167 часов.
Оплата за полностью отработанное время составила 4000 руб.
Оплата за работу в праздничный день составила:
4000 руб.:160 ч - 25 руб. (часовая тарифная ставка работника);
25 руб. × 7 ч × 2 - 350 руб.
Заработная плата за май составила
4000 руб. + 350 руб. - 4350 руб.
Оклад инженера составляет 5000 руб., по производственной необходимости он отработал два выходных дня. Количество рабочих дней в месяце по графику пятидневной рабочей недели — 20. Отгул не предоставлялся.
Оплата за полностью отработанное время составила 5000 руб.
Оплата за работу в выходные дни составила
5000 руб.: 20 дн. = 250 руб. (дневная тарифная ставка работника);
250 руб. × 2 дн. × 2 = 1000 руб. (доплата за работу в выходные дни).
Заработная плата за месяц составила
5000 руб. + 1000 руб. - 6000 руб.
Совмещение профессий и выполнение обязанностей временно отсутствующих работников. Выполнение работником на одном и том же предприятии наряду своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительной работы по другой профессии (должности) в одно и то же рабочее время рассматриваться как совмещение профессий.
Под выполнением обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы следует понимать замену работника, отсутствующего в связи с болезнью, отпуском, командировкой и по другим причинам, когда в соответствии с действующим законодательством за ним сохраняется рабочее место (должность).
При выполнении обязанностей временно отсутствующего работника или за совмещение профессий (должностей) производится доплата. Размеры и условия выплаты доплат и надбавок определяются учреждением самостоятельно, производятся в пределах имеющихся средств и фиксируются в коллективных договорах (положениях об оплате труда). По соглашению сторон в трудовом договоре размеры выплат и надбавок могут быть конкретизированы и увеличены по сравнению с размерами, предусмотренными соответствующими локальными нормативными актами, кроме того, стороны могут договариваться и о других компенсациях, например, о дополнительном отпуске, повышенном вознаграждении по итогам года и т. д.
В связи с направлением бухгалтера Мышкиной П. П. на курсы повышения квалификации ее обязанности возложены на бухгалтера Кошкину М. М. (должностной оклад – 4000 руб.), которой установлена доплата за замещение временно отсутствующего работника в размере 60% от должностного оклада.
3
Доплата за замещение временно отсутствующего работника составила
4000 руб. × 60% - 2400 руб.
Заработная плата за месяц составила 4000 руб. + 2400 руб. = 6400 руб.
Как правило, средний заработок выплачивается работнику за то время, когда он не находится на предприятии, а работодатель в соответствии с законодательством обязан оплачивать этот период.
3
Пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам исчисляются в порядке, установленном в соответствии со ст. 139 ТК РФ.
Особенности расчета средней заработной платы для нестандартных ситуаций определены Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003г. №213.
3
При определении среднего заработка в случаях, не связанных с оплатой отпуска, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, практически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней:
Средний дневной заработок (кроме Сумма заработной платы фактически
оплаты отпусков и выплаты = начисленной за расчетный период
компенсации за неиспользованный
отпуск
Средний заработок работника определяется путем умножения среднего годового заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, оплате:
Размер среднего Средний Количество дней (рабочих, календарных)
заработка конкретного = дневной × в периоде, подлежащем оплате
работника
Работник направлен для выполнения общественных обязанностей во время (ст. 171 ТК РФ) сроком на три дня. Расчетный период, составляющий 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты, отработан полностью.
Величина среднего заработка умножается на число дней отпуска, и полученная сумма является оплатой отпуска или компенсацией взамен его:
Размер отпускных выплат = Средний дневной × Количество дней отпуска,
(компенсации за
неиспользованный отпуск)
Работник уходит в очередной отпуск с 1 декабря на 28 календарных дней. Расчетный период (сентябрь, октябрь, ноябрь) отработан полностью.
Порядок исчисления среднего заработка для расчета отпускных установлен ст. 139 ТК РФ, согласно которой средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). Общая сумма отпускных определяется путем умножения суммы среднего дневного заработка на количество календарных дней отпуска (табл.2.3).
Таблица 2.3
Расчет суммы отпускных
Месяц расчетного периода | Сумма начисленной заработной платы (в руб.) | Расчет среднего дневного заработка (в руб.) | Количество дней, подлежащих оплате | Размер оплаты (в руб.) |
сентябрь | 5000 | 15000 | 28 | 168,91 × 28 |
октябрь | 5000 |
|
|
|
|
| 3 × 29,6 |
|
|
ноябрь | 5000 |
|
|
|
Итого | 15000 | 168,91 | 28 | 4729,48 |
Трудовым кодексом предусмотрены гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, при получении образования соответствующего уровня впервые.
Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством (ст. 137 ТК РФ) (приложение).
Уплата налога на доходы с целью погашения обязательств работника перед государством относится к обязательным удержаниям из заработной платы работника.
Налог на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается на основании главы 23 части второй НК РФ.
В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом налогообложение производится по ставке 13%.
Статьей 217 НК РФ определен перечень доходов физических лиц, которые не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц (государственные пособия, пенсии, компенсационные выплаты и др.).
Налоговые вычеты из доходов налогоплательщиков в соответствии со статьями 218 - 221 НК РФ дают основание уменьшать налогооблагаемый доход налогоплательщика. Налоговые вычеты представляют собой систему четких и носящих всеобщий характер налоговых вычетов, предусмотренных в твердо фиксированных суммах. Вычеты разделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
В ст. 218 НК РФ приведены стандартные налоговые вычеты, которые представляют собой необлагаемый минимум за каждый месяц налогового периода в зависимости от категории налогоплательщика.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику:
- одним из работодателей (по выбору налогоплательщика), выплачивающим доход;
- на основании письменного заявления;
- на основании документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Работнику организации, в которой заявлен стандартный вычет, ежемесячно начисляется по 3500 руб. Работник имеет право на стандартный вычет в размере 400 руб., предусмотренный п.п. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Для определения налоговой базы начисленный работнику доход в течение января - мая уменьшается на сумму стандартного вычета в размере 400 руб. Общая сумма предоставленных стандартных вычетов за 5 месяцев составляет 2000 руб.
Доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20000 руб. в июне (3500 руб. × 6 мес. = 21 000 руб.).
Начиная с июня месяца стандартный вычет не предоставляется.
Основные бухгалтерские проводки по учету удержаний из заработной платы и выплаты заработной платы приведены в табл. 2.4.
Таблица 2.4
Учет удержаний из заработной платы
Содержание операции | Документ | Корреспондирующие счета | |
|
| Д | К |
Удержаны из заработной платы: | Расчетная ведомость |
|
|
налог на доходы физических лиц |
| 70 | 68 |
по исполнительным документам |
| 70 | 76 |
Своевременно не возвращенные подотчетные суммы |
| 70 | 71 |
за причиненный материальный ущерб |
| 70 | 73-2 |
за товары, купленные в кредит |
| 70 | 76 |
по полученным займам |
| 70 | 73-1 |
профсоюзные взносы |
| 70 | 76 |
за допущенный брак | Акт о браке | 70 | 28 |
Выплачены из кассы заработная плата, пособия по | Платежная ведомость | 70 | 50 |
временной нетрудоспособности, премии, доходы от |
|
|
|
участия в предприятии |
|
|
|
Перечислена оплата труда в банк | Платежное поручение | 70 | 51 |
Депонированы суммы оплаты труда | Справка бухгалтерии | 70 | 76-4 |
Выдана депонированная сумма оплаты труда | Платежная ведомость | 76-4 | 50 |
Отнесены на прочие доходы депонированные суммы | Справка | 76-4 | 91 |
оплаты труда по истечении срока исковой давности |
|
|
|
|
|
|
|
Бухгалтерский учет организован по централизованной форме и осуществляется бухгалтерским отделом.
Деятельность бухгалтерского аппарата определяется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, в соответствии с которым бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением (службой) и не должна входить в состав другой части (службы) предприятия. Расчет финансового результата осуществляется в целом по учреждению.
Бухгалтерский учет ведется по журнально – ордерной форме учета с применением автоматизированной системы учета. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственных операций, а также расчеты бухгалтерии.
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам. Документы, по которым отсутствуют унифицированные формы, должны содержать все обязательные реквизиты.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с действующим налоговым законодательством.
Система учета и внутреннего контроля в ЮМУП «Комфорт» предусматривает наличие компетентного персонала из пяти человек с четко определенными правами и обязанностями, закрепленными в должностных инструкциях.
Расчеты с персоналом проводит бухгалтер по расчетам с персоналом.
При начислении налогов и сборов соблюдаются все необходимые процедуры, предусмотренные современными нормативными документами. Предприятие пользуется программой «Консультант +».
Все бухгалтерские документы на предприятии пронумерованы, подшиты и подписаны, сданы в архив по описи.
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с расчетами с персоналом на предприятии используется счета:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 50 «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными;
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 51 «Расчетные счета» - перечислена с расчетного счета заработная плата на лицевой счет работника в Сбербанке.
Неполученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре не выданной заработной платы, в специальной книге или на депонентских карточках. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета-76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).
Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете записью:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 50 «Касса».
Выдача депонированной заработной платы из кассы организации по карточке депонента и на счетах бухгалтерского учета фиксируется проводкой:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»
К-т сч. 50 «Касса».
Невостребованная депонированная заработная по истечении трех лет относится на финансовые результаты деятельности организации:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Синтетический учет расчетов с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Основные записи по начислениям заработной платы в кредит счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на основании расчетно-платежных ведомостей, иных документов, подтверждающих выполнение соответствующих работ и необходимость различных выплат, приведены в таблице (приложение).
По кредиту счета 70 отражаются суммы начислений по оплате труда, поощрительных, гарантийных, социальных и компенсационных выплат. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной заработной плате. По дебету счета отражаются выплаченные суммы заработной платы, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Основные записи по дебету счета 70, используемые при этом документы представлены в табл. 2.5.
Таблица 2.5
Записи на счетах бухгалтерского учета удержаний из заработной платы
Хозяйственная операция | Документ-основание
| Корреспондирующий счет
|
Удержан налог на доходы физических лиц | Расчетно-платежные ведомости (ф. № Т-49, Т-5 1,7-53) | К-т сч. 68 |
Удержаны не погашенные в установленные сроки суммы задолженности по полученным подотчетными лицами авансам | Расчетно-платежные ведомости (ф. № Т-49, Т-51, Т-53), авансовый отчет | К-тсч. 71 |
Удержаны суммы в погашение задолженности по выданным ссудам, недостачам и порчам | Расчетно-платежные ведомости (ф. № Т-49, Т-51, Т-53), приказ руководителя, договор ссуды | К-тсч. 73-1, 73-2
|
Удержаны суммы с виновников брака | Расчетно-платежные ведомости (ф. № Т-49, Т-51, Т-53), акт о браке | К-т сч. 28-1
|
Удержаны суммы алиментов | Расчетно-платежные ведомости (ф. № Т-49, Т-51, Т-53), исполнительный лист | К-т сч. 76
|
Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит | Расчетно-платежные ведомости (ф. № Т-49, Т-51, Т-53), поручение-обязательство | К-т сч. 73-3
|
Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по каждому работнику организации. Основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника является трудовая книжка установленного образца. Работодатель (за исключением работодателей – физических лиц) обязан вести трудовые книжки на каждого работника, проработавшего в организации свыше пяти дней, если работа в этой организации является для работника основной. Документом, подтверждающим время работы у работодателя – физического лица, является письменный трудовой договор.
Руководитель каждого структурного подразделения (ответственное лицо, утвержденное приказом по предприятию) ведет учет времени, фактически отработанного каждым работником. Для учета рабочего времени и для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени используется табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13), который составляется в одном экземпляре уполномоченным лицом, подписывается руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы и передается в бухгалтерию.
Учет использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации явок и неявок на работу либо путем регистрации только отклонений (например, неявок, опозданий). Отметки в табеле о причинах неявок на работу, о работе в режиме неполного рабочего дня, в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий труда делаются на основании соответствующих документов (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных обязанностей, листок о простое, списки лиц, работавших сверхурочно). В табеле за каждый день фиксируются условные обозначения видов затрат рабочего времени и количество часов по ним. Табель типовой формы № Т-12 применяется не только для учета использования рабочего времени, но и для расчета заработной платы.
Отпуск предоставляется работникам в соответствии с графиком отпусков (ф. № Т-7). Для оформления отпуска применяются типовые документы - приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (ф. № Т-6, Т-6а), записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-60).
При расторжении трудового договора оформляется приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (ф. № Т-8, Т-8а), а также записка-расчет (ф. № Т-61).
Сумма заработной платы к выдаче работнику равна разности между суммами начислений и удержаний заработной платы. Результаты расчетов заработной платы фиксируются в лицевых счетах работников и в расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49), которая применяется для учета не только расчетов, но и выплаты заработной платы всем категориям работающих в основном средними и малыми организациями.
Счетный работник в письменной форме извещает каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Для этой цели используется расчетный листок, форма которого утверждается самостоятельно.
Заработная плата работнику перечисляется на пластиковую карточку или на счет в банке. Место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме определяются коллективным или трудовым договором. Заработная плата выплачивается раз в месяц в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим' праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала.
В случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, кроме установленных законодательством случаев известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы.
Синтетический учет расчетов с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по каждому работнику организации. Типичные ошибки, допускаемые при исчислении заработной платы:
1. Несвоевременное оформление документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств (положений, приказов, распоряжений, договоров подряда и т.п.);
2. Неприменение унифицированных форм первичных документов по оплате труда;
3. Невключение в совокупный доход работающих премий и выданных подарков;
4. Неверное начисление налога на доходы физических лиц;
5. Неверный расчет сумм по прочим видам оплат;
6. Ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и пр.);
7. Ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.);
8. Несоблюдение порядка выдачи денежных средств в подотчет и возврата неиспользованных сумм (нарушение сроков возврата, не отчитавшимся по ранее полученным авансам и др.);
9. Неправомерное списание потерь от порчи ценностей сверх норм естественной убыли на издержки (или за счет фондов предприятия) вместо отнесения их на виновных лиц.
Для устранения ошибок рекомендуется применение технических средств и программного обеспечения для ведения начисления и учета заработной платы на предприятии.
2.3. Аудит начисления заработной платы в ЮМУП «Комфорт»
Начисление заработной платы является трудоемким процессом, который может повлечь за собой ошибки. Для выявления данных ошибок рекомендуется проводить аудиторские проверки.
Аудиторская проверка осуществляется с использованием ручных процедур выборочным методом в соответствии с законодательством РФ. Проверяется деятельность ЮМУП «Комфорт» за период с 01.01.2006 г. по 30.06.2006 г. включительно.
Для проведения аудита составляется общий план проверки (табл. 2.6).
Таблица 2.6
Общий план аудита расчетов по заработной плате в ЮМУП «Комфорт»
№ | Планируемые виды работ | Период |
1. | Проверка соблюдения трудового законодательства | 01.07 - 02.07 |
2. | Проверка начисления зарплаты | 03.07 - 06.07 |
3. | Проверка удержаний из зарплаты | 07.07 - 09.07 |
4. | Проверка расчетов по ЕСН | 10.07 - 12.07 |
5. | Проверка синтетического и аналитического учета | 13.07 - 15.07 |
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.
В плане и программе проверки отражены задачи и цели аудита. В ходе проведения проверки используются следующие рабочие документы:
1. составленный в удобной форме перечень нормативных документов, необходимый для проведения проверки и позволяющий оперативно найти ответ на возникший вопрос;
2. составленный в расширенной форме перечень ответов аудитора по тематике проведения проверки;
3. используются учредительные документы организации, первичные документы бухгалтерского учета, при отсутствии возможности пользоваться первичными документами используются ксерокопии.
Программа документально оформляется, т.е. обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской процедуры (табл. 2.7).
Таблица 2.7
Программа проведения аудиторской проверки расчетов по заработной плате в ЮМУП «Комфорт»
№ | Перечень аудиторских процедур по разделам аудита, рабочая документация | Период проведения |
1. | Проверка соблюдения трудового законодательства | 01.07.06 |
1.1. | Проверка внутреннего распорядка | 01.07.06 |
1.2. | Проверка штатного расписания | 02.07.06 |
1.3. | Проверка правильности оформления приказов | 02.07.06 |
2. | Проверка начисления зарплаты | 03.07 - 06.07 |
2.1. | Проверка использования унифицированных форм учетной документации | 03.07.06 |
2.2. | Проверка табеля учета рабочего времени | 03.07.06 |
2.3. | Проверка лицевых счетов | 04.07.06 |
2.4. | Проверка расчетных ведомостей | 04.07.06 |
2.5. | Проверка расчета и выплаты отпускных | 05.07.06 |
2.6. | Проверка начисления листов временной нетрудоспособности | 05.07.06 |
2.7. | Проверка синтетического учета | 06.07.06 |
3. | Проверка удержаний из зарплаты | 07.07 - 08.07 |
3.1. | Проверка правильности удержания НДФЛ | 09.07.06 |
4. | Проверка расчетов по ЕСН | 10.07 - 12.07 |
4.1. | Проверка расчетов по ЕСН | 10.07 - 11.07 |
4.2. | Проверка начислений в ФСС | 12.07.06 |
5. | Проверка синтетического и аналитического учета | 13.07 - 15.07 |
Приступая к проверке необходимо удостовериться в правильности оформления первичных документов. Выборочно проверяется оформление приказов в отделе кадров, результаты проверки заносятся в табл. 2.8.
Таблица 2.8
Аудит оформления первичных учетных документов
Дата проведения проверки | Объект проверки | Наименование проверяемого документа | Дата (период) составления документа | № доку-мента | Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений |
01.07.2006 | Прием работников | Приказ о приеме на работу | от 13 января 2006 года | 5 | Отсутствует подпись работника |
01.07.2006 | Прием работников | Приказ о приеме на работу | от 14 января 2006 года | 8 | Отсутствует номер приказа |
01.07.2006 | Увольнение работников | Приказ о прекращении трудового договора | от 07 апреля 2006 года | 12 | Отсутствует подпись директора |
Проверкой установлено, что при оформлении документов по личному составу имеются нарушения, а именно неполное заполнение всех необходимых реквизитов.
При проверке выявлено, что не все используемые формы данных документов соответствуют формам, утвержденным Постановлением от 6.04.2001г. № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Однако, несмотря на это все необходимые реквизиты в формах документов, самостоятельно разработанных, соответствуют требованиям. Далее проводится проверка учета рабочего времени выборочно по некоторым работникам. Проверяются табеля учета использования рабочего времени за январь и май 2006 года (табл. 2.10).
Таблица 2.10
Проверка табеля за январь 2006 года
Таб. № работника | ФИО | Должность | Нарушение |
17314 | Петров А. О. | Водитель | Вычеркнуты два дня, имеется объяснительная записка работника о прогуле |
25428 | Иванов П. Ю. | Дворник | Вычеркнуто три дня. Имеется приказ о предоставлении отпуска без содержания |
При обнаружении исправлений в табеле учета рабочего времени за январь 2006 года была проведена проверка правильности начисления заработной платы указанным работникам в этом месяце. Ошибок не выявлено, заработная плата начислена за фактически отработанное время. При проверке табеля за май 2006 года ошибок и исправлений не обнаружено.
Затем следует проверить правильность составления расчетно-платежных документов, а также правильность исчисления заработной платы. Проверяется правильность применения окладов, которые предусмотрены штатным расписанием и утверждены руководителем, а результаты проверки следует отразить в рабочей табл. 2.11.
Таблица 2.11
Проверка правильности начисления заработной платы
№ | Ф. И. О. | Наименование документа, №, дата | Начислено, руб. | Следует начислить, руб. | Отклонения, руб. | |
пере- плата | недо- плата | |||||
1. | Сидорова Г. Н. | Расчетная ведомость № 2 от 05.02.06 г. | 1740 | 1740 | - | - |
2. | Горбунова З. А. | Расчетная ведомость № 3 от 05.03.06 г. | 2120 | 2120 | - | - |
3. | Орлова Н. В. | Расчетная ведомость № 4 от 05.04.06 г. | 2664 | 2664 | - | - |
Итого: | 6524 | 6524 | - | - |
За проверяемый период нарушений начисления заработной платы не выявлено, исправлений не обнаружено, заработная плата начислена в соответствии со штатным расписанием, оклады применяются обосновано.
Согласно программе аудиторской проверки далее нужно произвести сверку выданной заработной платы по платежной ведомости и записями в журнале-ордере № 1 «Касса» за проверяемый период 2006 г. По результатам проверки составляется рабочая табл. 2.12.
При проверке соответствия записей по оплате труда, значащихся в ведомости и в журнале-ордере № 1 «Касса» нарушений не выявлено.
Таблица 2.12
Соответствие записей по оплате труда, значащихся в платежной ведомости и записям в журнале-ордере № 1 «Касса»
№ п/п | Месяц | Числится | Отклонения больше (+), меньше (-) | |
В ведомости (руб.) | В журнале-ордере № 1 «Касса» (руб.) | |||
1. | Январь | 76300,00 | 76300,00 | - |
2. | Февраль | 73855,00 | 73855,60 | - |
3. | Март | 76300,00 | 76300,00 | - |
4. | Июнь | 76300,00 | 76300,00 | - |
Далее проверяется расчет и выплата отпускных по этим же работникам, исходя из выше приведенного среднего заработка (табл. 2.13).
Таблица 2.13
Проверка правильности начисления отпускных
№ | Ф. И. О. | Виды оплаты по среднему заработку | Наимено-вание документа, №, дата | Начислено | Следует начислить | Откло-нения | ||||||
переплата (+), недоплата (-) | ||||||||||||
руб. | раб. дн. | руб. | раб. дн. | руб. | раб. дн. | |||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | |||
1. | Петров А. О. | Ежегодный отпуск | Расчетная ведомость № 5 от 05.05.06г. | 1810,48 | 28 | 1810,48 | 28 | -
| - |
Продолжение табл. 2.13
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
2. | Иванов П. Ю. | Ежегодный отпуск | Расчетная ведомость № 5 от 05.05.06г. |
2205,84
|
28 |
2205,84 |
28 |
-
|
- |
При проверке расчета отпускных выявлено, что нарушений нет, отпускные начислены верно, средний заработок рассчитан правильно.
Далее следует проверить правильность бухгалтерских записей по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с корреспондирующими счетами.
Согласно расчетной ведомости за февраль 2006 года, в бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
1. Дебет сч. 20, 25, 26 - Кредит сч. 70 начислено по окладам с учетом, надбавки и районного коэффициента;
2. Дебет сч. 70 - Кредит сч. 68 – удержан налог на доходы физических лиц (13%);
3. Дебет сч. 70 - Кредит сч. 76 удержаны алименты по исполнительным листам;
4. Дебет сч. 68 - Кредит сч. 51 перечислен налог на доходы физических лиц;
5. Дебет сч. 69 - Кредит сч. 51 перечислен ЕСН;
6. Дебет сч. 70, - Кредит сч. 50 – выдана заработная плата.
Все бухгалтерские записи составлены верно, согласно рабочего плана счетов и учетной политики. Нарушений не обнаружено. Проверка показала, что задолженности по оплате труда в ЮМУП «Комфорт» не существует, о чем свидетельствует платежные ведомости и Главная книга.
Проверка начисления заработной платы показывает, что заработная плата начислена в соответствии с трудовыми договорами, штатным расписанием, установленным окладам и фактически отработанным временем. Расчет среднего заработка соответствует требованиям положения «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
Последующим шагом проверяется обоснованность и полнота удержаний, предусмотренных законодательством, из заработной платы. В первую очередь необходимо проверить правильность и обоснованность налоговых вычетов. Для этого следует проверить наличие заявлений работников о предоставлении льгот по НДФЛ, а также выборочно просмотреть личные карточки. Установлено, что работники ЮМУП «Комфорт» имеют право лишь на стандартные налоговые вычеты.
При проверке правомерности предоставления налоговых вычетов нарушений не выявлено. Все вычеты предоставлены правомерно в соответствии с налоговым кодексом РФ. Налог на доходы физических лиц удерживается по ставке 13%, с учетом необходимых вычетов. Совокупный доход работников не превышает 20 000 рублей. Алгоритм исчисления налога соответствует законодательству.
Проверим обоснованность предоставления вычетов (табл. 2.14).
Таблица 2.14
Проверка обоснованности применения вычетов
Ф. И. О. работника | Проверяемый период | Доход нарастающим итогом с начала года | Сумма вычета с начала года | Наличие оправдательных документов | Выявленные нарушения |
Горбунова З.А.
| 02.2006 | 4680 |
3200 | Справка о составе семьи, есть 2 ребенка | Нарушений нет |
Орлова Н.В. | 03.2006 | 6930 |
1200 |
| Нарушений нет |
Иванов П.Ю. | 05.2006 | 11100 | 5000 | Справка о составе семьи, есть 1 ребенок | Нарушений нет |
На основании имеющейся информации была осуществлена проверка лицевых счетов. Проверена правильность и полнота включения в совокупный доход работника всех видов выплат, предоставление установленных Налоговым Кодексом РФ вычетов из облагаемого дохода, и правильность исчисления НДФЛ. Нарушений не выявлено. Далее проверяется соответствие предоставленных вычетов в расчетной ведомости (табл. 2.15).
Таблица 2.15
Проверка соответствия предоставленных вычетов в расчетной ведомости
Месяц | Ф. И. О. | Кол-во детей | Совокуп-ный доход с начала года | В расчетной ведомости | Отклонения (+,-)
| |
Предоставлено с начала года | Надлежит предоставить с начала года | |||||
январь | Иванов П.Ю. | 2 | 2340,00 | 1600,00 | 1600,00 | - |
февраль | Петров А.О. | - | 4620,00 | 800,00 | 800,00 | - |
март | Сидорова Г.Н. | - | 3975,00 | - | - | - |
апрель | Горбунова З.А. | 1 | 8800,00 | 4000,00 | 4000,00 | - |
май | Орлова Н. В. | 2 | 12250,50 | 8000,00 | 8000,00 | - |
По проверенным данным отклонений не выявлено. В расчетных ведомостях удержания указаны верно.
При проверке налоговых карточек по учету совокупного годового дохода полученного за 6 месяцев 2006 г. нарушений не установлено.
Кроме того, проводилась оценка соответствия результатов проверки доходов физических лиц не по основному месту работы с действующим законодательством РФ. Была проверена правильность исчисления налога на доходы физических лиц не по основному месту работы за 6 месяцев 2006 г. По этому вопросу проверены доходы Горбуновой З.А. и Орловой Н.В. за 6 месяцев 2006г. Нарушений не установлено.
По окончании аудиторской проверки можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась выборочным методом с использованием следующих документов:
Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы своды по заработной плате, договора на оказанные услуги, учетные регистры (журнал-ордер по счетам 50, 51, 69, 70, 71, 76, и т.д.), «Баланс» (ф. № 1).
Результаты проверки можно представить следующим образом:
1. Документы:
В ходе проверки установлено, что бухгалтерский учет в ЮМУП «Комфорт» организован в соответствии с приказом об учетной политике предприятия, Законом РФ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению, Положениями по бухгалтерскому учету, Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др. Первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам. Внутренние документы, регламентирующие деятельность организации (приказы, должностные инструкции, трудовые договоры), имеются в полном объеме.
2. Расчет единого социального налога:
При определении налогооблагаемой базы единым социальным налогом были допущены ошибки. Не была учтена сумма дохода физического лица по договору гражданско-правового характера в размере 3450 руб., не включена в налогооблагаемую базу материальная помощь в сумме 250 руб.
3. Налогооблагаемая база:
При начислении налогооблагаемой базы ставки налога были применены правильно. Ошибка в исчислении ЕСН была допущена из-за неверно подсчитанной налогооблагаемой базы, вследствие чего не была представлена льгота 3000 руб.
4. Начисления в Фонд социального страхования:
Было выявлено несоответствие по начислениям в фонд социального страхования между расчетной ведомостью и расчетом по авансовым платежам представленным в налоговые органы в размере 70 руб.
5. Налоговая отчетность:
Налоговые платежи перечислялись в установленные законодательством сроки в полном объеме. По налоговой отчетности замечаний нет, она заполнялась правильно и своевременно.
Так, установлено, что главный бухгалтер отчитывается о финансовых результатах перед руководством организации лишь по мере выявления существенных отклонений либо в период сдачи налоговой отчетности, т.е. практически не чаще одного раза в месяц.
Анализируя изложенные результаты проверки можно сделать следующие выводы: существенных отклонений в организации бухгалтерского учета и учетных регистров от требований нормативных документов не выявлено.
Учет, начисление и расчеты по заработной плате ведутся в целом правильно. Выявленные при проверке бухгалтерской отчетности ошибки на выводы о достоверности отчетности во всех существенных аспектах не влияют.
Глава 3. Совершенствование организации оплаты труда в ЮМУП «Комфорт»
3.1. Рекомендации по формированию оплаты труда в ЮМУП «Комфорт»
В соответствии с современными направлениями оценки труда работников предприятия можно предложить системы оплаты труда в ЮМУП «Комфорт», построенные на принципах, отличающихся от традиционной, основанной вменяемой тарифной системой. Часть из них разработана по распределительному принципу на бестарифной основе.
При «бестарифной» системе оплаты труда присвоение работнику определенного квалификационного уровня не сопровождается параллельным установлением ему соответствующей тарифной ставки или оклада, т.е. заранее конкретный уровень оплаты труда работнику не известен. Понятие квалификационного уровня в «бестарифной» системе оплаты труда шире, чем общепринятое понимание квалификационного разряда у рабочих или должностной категории у специалистов, руководителей и служащих.
Определение коэффициента квалификационного уровня чаще всего осуществляется следующими способами:
- исходя из соотношений в оплате труда, фактически сложившихся в период, предшествующий «бестарифной» система оплаты труда;
- исходя из соотношений в оплате труда, вытекающих из действующих условий оплаты труда работников в период, предшествующий «бестарифной» системе.
В связи с переходом на новые экономические отношения между работником и работодателем на некоторых предприятиях стали применяться бестарифные системы оплаты труда, т.е. устанавливаются коэффициенты, показывающие соотношение оплаты i-го работника и минимального размера оплаты труда.
Определив на каждого работника (рабочее место) конкретное значение его коэффициента оплаты труда по сравнению с минимальным по предприятию, можно рассчитать размер заработной платы по следующей формуле:
Зi = Кi × Ф / Кi
где Зi – заработная плата i-го работника, руб.;
Кi – коэффициент i-го работника;
Кi – сумма коэффициентов по всем работникам;
Ф – объем средств, выделенных на оплату труда.
При определении конкретной величины минимальной оплаты труда предлагается применить в соответствии с отраслевым тарифным соглашением 2005-2007г. величину тарифного оклада 1 разряда 1903 рубля; коэффициент Кi для каждой группы работников разрабатываются свои критерии. Каждый работник должен знать, за какие достижения или улучшения в работе и в какой мере значение его коэффициента будет увеличено или снижено.
В целом бестарифная система напоминает обычную систему оплаты труда, только при ее применении вместо разряда по ЕТКС применяются коэффициенты разработанные конкретно для данного предприятия ЮМУП «Комфорт», а учет конкретных достижений (упущений) производится при помощи заранее разработанной балльной системы.
Такой подход позволяет определить объективно необходимые в конкретных производственных условиях соотношения в оплате труда работников исходя из их функций в процессе производства. При необходимости эти функции уточняются.
Другим важнейшим элементом «бестарифной» системы оплаты труда является коэффициент трудового участия (КТУ) работника в текущих результатах деятельности подразделения. С его помощью осуществляется дооценка трудового вклада работника в общие результаты труда. В «бестарифной» системе при определении КТУ могут учитываться как повышающие, так и понижающие показатели (как и при коллективной системе оплаты труда, рассмотренной ниже в настоящем разделе).
Целесообразность применения бестарифной системы оплаты труда заключается в следующем:
1. Бестарифная система оплаты труда является ключевым элементом системы внутреннего хозрасчета. Для применения этой системы необходим перевод на хозрасчет всех структурных подразделений предприятия, чтобы устранить внутренние противоречия в области оплаты труда.
2. Бестарифная система оплаты труда не отменяет нормирования труда на предприятии. Нормы используются при расчете внутренних цен, на основе которых рассчитываются валовой доход бригад, участков, цехов и в конечном счете их фонд оплаты труда.
3. При бестарифной системе заработная плата отдельного работника является его долей в общем фонде оплаты труда коллектива. Она зависит от квалификационного уровня работника, отработанного времени и коэффициента, учитывающего личный вклад работника в общие результаты работы подразделения.
Таблица 3.1
Система оценки квалификации работников предприятия
Группа | Наименование квалификационно-должностных групп | Присвоенный коэффициент квалификационного уровня |
1 | Руководитель предприятия | 4,5 |
2 | Главный инженер | 4,0 |
3 | Заместитель руководителя предприятия | 3,6 |
4 | Руководитель ведущих подразделений | 3,25 |
5 | Ведущие специалисты и рабочие | 2,65 |
6 | Специалисты первой категории и рабочие высшей квалификации | 2,5 |
7 | Специалисты второй категории и высококвалифицированные рабочие | 2,1 |
8 | Специалисты третьей категории и квалифицированные рабочие | 1,7 |
9 | Специалисты и рабочие | 1,3 |
10 | Неквалифицированные рабочие | 1,0 |
Квалификационный уровень определяется делением заработной платы отдельных работников на сложившийся на предприятии минимальный уровень оплаты труда. Например, если среднемесячная заработная плата работника составила 5709 руб., а минимальный уровень оплаты труда на предприятии равен 1903 тыс. руб., то его квалификационный уровень составит 3 (5709:1903). Для устранения различий в оплате за равный труд работников равной квалификации, но разных структурных подразделений предприятия необходима дополнительная корректировка рассчитанных квалификационных уровней. Это не означает уравнительности в оплате, так как конкретный уровень оплаты труда работника зависит от эффективности работы его структурного подразделения. Таким образом, создается сквозная система оценки рабочих мест и труда работников по всему предприятию.
На предприятии, как правило, определяют несколько квалификационных групп. При отнесении рабочего или специалиста к той или иной квалификационной группе принимается во внимание не только квалификационный уровень, рассчитанный на основе заработной платы, но и соответствие работника профессиональным требованиям, а также конкретные должностные обязанности. Выполнение работ более высокой квалификационной группы может служить основанием для перевода конкретного работника в эту группу и присвоения ему соответствующего квалификационного уровня.
Важным элементом бестарифной системы оплаты труда выступает коэффициент учета личного вклада работника в общие результаты. Этот коэффициент фиксирует лишь отклонения от нормального уровня работы. Коэффициент трудового участия определяется для всех членов трудового коллектива. Подразделения предприятия сами определяют набор показателей, влияющих на КТУ работника.
Количество баллов определяется перемножением квалификационного уровня, отработанных человеко-часов и коэффициента трудового участия.
Оплата одного балла определяется делением фонда оплаты труда данного подразделения на общую сумму баллов всех работников (21852 : 1248 = 17,51). Фонд оплаты труда каждого работника равен произведению оплаты одного балла на количество баллов соответствующего работника.
Этот метод расчета фонда оплаты труда прост, понятен рабочим, позитивно ими воспринимается. Он предполагает прямую увязку трудового вклада работников с оплатой и продвижением по служебной лестнице.
Примерный расчет фонда оплаты труда отдельных работников на основе квалификационных уровней и КТУ представлен в таблице 3.2.
Таблица 3.2
Распределение фонда оплаты труда между рабочими бригады
№ п/п |
Ф., и., о. | Квалификационный уровень работника | Отработано, чел/ч. | КТУ
| Количество баллов | Оплата одного балла, тыс. руб. | Фактический фонд оплаты труда, тыс. руб. |
1 | Дроздов И. И.
| 2,0 | 163 | 1,0 | 326 | 17,51 | 5709 |
2 | МакушевГ.П. | 2,4 | 158 | 1,0
| 379 | " | 6636 |
3 | Лакунин В. А.
| 1,3 | 163 | 1,0
| 212
| " | 3712 |
4
| Попов И.Ф.
| 2,6 | 118
| 0,8
| 245
| "
| 4290 |
5
| Сидоренко Г. И.
| 1,0 | 96
| 0,9
| 86
| "
| 1505 |
Итого |
Формирование ФОТ всего предприятия, его структурных подразделений и зарплаты работников в этом случае ставится в прямую зависимость от двух основных параметров:
- объема реализованной продукции;
- от трудового вклада подразделений и работников в конечные
результаты работы всего коллектива.
Первое условие является одним из принципиально новых особенностей данной системы. Дело в том, что в рыночных условиях, по мнению авторов системы, ФОТ должен зависеть прежде всего от объема реализованной продукции (товаров, услуг), так как он может меняться. Однако в подавляющем большинстве случаев на российских предприятиях ФОТ планируется по-прежнему – на основе штатного расписания с фиксированными окладами, тарифами работников, в соответствии с прежними системами премирования. Тем самым под заранее заданную величину фонда оплаты труда предприятия подгоняют нормативы зарплаты (на рубль валовой, товарной продукции и т.п.), в то время как условия рынка так резко меняют объемы продаж, что никакие нормативы не соответствуют потребностям формирования нужного фонда оплаты труда в зависимости от конъюнктуры. Поэтому в рамках данной системы для достижения первого условия определяется зарплатоемкость реализованной продукции.
Второе условие формирования средств на оплату труда и зарплаты работников – в зависимости от трудового вклада подразделения и работников в коллективные конечные результаты – является принципиально новым не с точки зрения постановки проблемы (она давно известна), но с точки зрения ее решения в изменившихся в связи с переходом к рынку условиях.
Поэтому в рамках данной системы для достижения второго условия каждому структурному подразделению устанавливается три – четыре показателя, характеризующих выполнение его функций в соответствии с разделением труда на предприятии. Кроме того, учитывается и выполнение трудовых функций каждым работником.
В основе методики оценки труда, которая наиболее важна в данном случае в рассматриваемой системе лежит переход от денежной оценки труда к «безденежной»: труд отдельного работника, коллектива структурного подразделения, всего предприятия находит выражение не в виде суммы денег, а в виде некоторой суммы коэффициентов, которые затем используются в распределении фондов оплаты труда предприятия и его структурных подразделений. Переход к безденежным показателям оценки труда позволяет, таким образом, преодолеть противоречие между рыночными условиями формирования фонда оплаты труда (в зависимости от объемов реализованной продукции) и оценкой труда, применяемой при использовании тарифной системы оплаты труда.
В качестве достоинств этой системы называют следующие:
1. система оценки и оплаты труда охватывает все без исключения структурные подразделения предприятия;
2. система обеспечивает прямую материальную связь личного дохода работника, фонда оплаты труда подразделения с общим фондом оплаты труда предприятия;
3. фонд оплаты труда структурных подразделений формируется в зависимости от их вклада в общие результаты работы предприятия;
4. оплата труда работников происходит в полном соответствии с их трудовым вкладом в конечные результаты труда коллектива;
5. контроль за выполнением обязанностей и соблюдением дисциплины всеми работниками ведется ежедневно;
6. ежемесячно каждый работник оценивается с точки зрения выполнения должностных обязанностей и правил внутреннего трудового распорядка, что отражается на оплате его труда и т.д.
Недостатками системы является то, что в ней учитываются не все критерии Международной организации труда по установлению заработной платы, а также не учитываются внешние по отношению к предприятию факторы.
Наиболее эффективной формой регулирования заработной платы лиц наемного труда является многоуровневая договорная (контрактная) система. Она позволяет с достаточной полнотой отразить при определении условий оплаты интересы как работодателя, так и наемных работников.
Трудовой договор (контракт) заключается в письменной форме при найме работника.
Преимущество письменной формы заключается в том, что все условия договора (контракта) фиксируются в данном акте, обязательном для обеих сторон. Письменная форма договора (контракта) повышает гарантии сторон в реализации достигнутых договоренностей по важнейшим условиям труда.
Контрактные формы найма и оплаты труда позволяют отразить многие вопросы, которые нельзя оговорить при заключении бессрочного трудового договора.
Главной целью введения контрактной системы оплаты труда является нацеливание работников на достижение высоких конечных результатов труда, а также повышение их ответственности за порученное дело. Контракты могут заключаться с руководителями, специалистами, а также с рабочими.
Как правило, в контрактах отражаются размер оплаты труда, порядок ее определения и ряд других вопросов. По соглашению сторон в трудовом договоре могут быть предусмотрены различные доплаты и надбавки стимулирующего и компенсационного характера: за профессиональное мастерство и высокую квалификацию, за классность, за отклонения от нормальных условий труда и др. В контракте могут найти отражение вопросы предоставления служебного транспорта, дополнительного отпуска, жилой площади и др.
В связи с тем что работник обычно заинтересован в продолжении трудовых отношений с фирмой, срочный характер контракта является мощным стимулом повышения производительности труда и качества работы наемных работников.
При совершенствовании организации заработной платы в России следует учитывать опыт развитых зарубежных стран, особенно в части форм стимулирования персонала компании.
3.2. Мероприятия по совершенствованию системы внутреннего контроля начисления заработной платы в ЮМУП «Комфорт»
В формировании заработной платы участвует бухгалтер по расчетам с персоналом. Для создания расчетной ведомости за месяц через расчетный отдел бухгалтерии проходит значительный оборот документов. Вся информация по заработной плате за месяц накапливается на машинных носителях. В основном вся ответственность ложится на бухгалтера, поэтому работа бухгалтера расчетной группы носит контрольный характер.
В создании расчетных листков принимают участие работников из разных отделов (рис.5). При использовании бумажного документооборота после создания каждый документ последовательно проходит через ряд должностных лиц, которые совершают с ним те или иные действия (ознакомление, визирование и пр.).
При проверке правомерности предоставления налоговых вычетов нарушений не выявлено. Все вычеты предоставлены правомерно в соответствии с налоговым кодексом РФ. Налог на доходы физических лиц удерживается по ставке 13%, с учетом необходимых вычетов. Совокупный доход работников не превышает 20 000 рублей. Алгоритм исчисления налога соответствует законодательству.
Движение документа от сотрудника к сотруднику осуществляется по определенному маршруту. Рассмотрим движение документов между расчетной группой.
Бухгалтер заполняет и проверяет документы по начислению заработной платы и за непроработанное время: ведомости разовых оплат и удержаний, отпускные записки, листки временной нетрудоспособности, ведомости по начислению премий, табеля и т. д.
После заполнения и проверки документы направляются в группу приемки, где каждый документ регистрируется в книге регистрации, и отправляется в следующую группу для занесения оператором данных по заработной плате в память машинной программы.
Рис. 4 Схема обработки информации по оплате труда в ЮМУП «Комфорт»
Затем исполненные документы снова возвращаются в группу приемки для регистрации. После этого отработанные документы возвращаются к бухгалтеру только в конце текущего месяца и начале следующего месяца, после чего бухгалтер подшивает их в бумажные папки. Оборот таких документов занимает около месяца. Во время движения документы могут потеряться. Бухгалтер теряет всякий контроль над этими документами, хотя отвечает за каждый документ.
Итак, движение конкретного документа происходит по следующим пунктам:
1. заполнение документа бухгалтером (ручная обработка документа);
2. регистрация документа в бухгалтерских регистрах;
3. занесение данных в компьютер бухгалтером;
4. возврат документов в расчетную группу.
Время, затраченное на оборот одного документа, составит два рабочих дня. Но количество таких документов большое, поэтому они комплектуются в пачки и, соответственно, время на их обработку увеличивается.
На предприятии по начислению заработной платы используется большое количество видов оплат и удержаний, каждый из которых имеет свой шифр. В таком случае увеличивается допущение различных ошибок.
В данном случае предлагается обеспечить рабочее место работников расчетной группы компьютерными системами. В этом случае не будет необходимости в перечисленных выше пунктах 2, 3, 4 . Необходимые данные бухгалтер будет сразу заносить в программу компьютера без использования ручной записи.
На предприятии созданы промежуточные группы с целью усилить контроль за достоверностью информации. За последние годы в процесс производства и управления внедряются автоматизированные компьютерные системы. Ручной труд на рабочих местах постепенно заменяется компьютерами, и применение достаточно большого количества рабочих мест становится не нужным. Сокращение штата становится неизбежным явлением.
Заработная плата же, в свою очередь, занимает значительную долю в составе себестоимости выпущенной продукции, поэтому, сократив численность сотрудников, можно уменьшить ФОТ. Значит, снизится себестоимость продукции.
К основным обязанностям бухгалтера расчетной группы относятся следующие обязанности:
- подшивка документов за прошлый месяц;
- контроль правильности начисленной зарплаты;
- подготовка к выплате заработной платы и удержанных сумм по
исполнительным листам;
- расчет отпускных сумм и выписка в кассу платежных ведомостей;
- заполнение листков временной нетрудоспособности;
- работа с приказами по движению персонала, доплатам и пр.;
- окончательный расчет уволенных работников;
- работа с табелями;
- работа с архивом.
За каждым бухгалтером расчетной группы закреплено работников. Бухгалтер должен следить, чтобы за работником по заработной плате не образовывались долги и не ложились на «плечи» предприятия.
Данный план станет элементом самоконтроля, так как позволит каждому бухгалтеру самому следить за своей работой. Это позволит избежать задержки
документов во время движения к следующему исполнителю, снизить простои рабочего времени. Таким образом, рабочее время будет использоваться в течение месяца с максимальной пользой. Каждый исполнитель должен хорошо понимать, какие требования предъявляются к его работе. Если работник не имеет полного представления о своих должностных обязанностях, требованиях к его рабочему поведению и рабочим результатам, высоких достижений от него ожидать будет трудно.
Для контроля в процессе рабочего дня за ходом выполнения своих обязанностей предлагается составить календарный план деятельности бухгалтера расчетной группы на каждый день (табл. 3.3).
Таблица 3.3
Календарный план работы на месяц бухгалтера расчетной группы
№ | Вид деятельности | Дата |
1 | 2 | 3 |
1. | Подшивка документов за прошлый месяц | 01-02 |
2. | Работа с приказами | 01 |
3. | Анализ и контроль начисленной заработной платы | 02-04 |
4. | Корректировка заработной платы за прошлый месяц | 05 |
5. | Работа с приказами | 05 |
6. | Подготовка заработной платы к выплате | 06 |
7. | Подготовка к выплате удержанных из зарплаты алиментов | 07-09 |
8. | Работа с приказами | 10 |
Продолжение табл. 3.3 | ||
1 | 2 | 3 |
9. | Работа со справками по перерасчету зарплаты за прошлый месяц | 10-15 |
10. | Сдача готовых документов в группу приемки ИВЦ | 10-15 |
11. | Консультирование работников по начисленной заработной плате | 15-20 |
12. | Работа с приказами | 20 |
13. | Изучение СПС «Гарант» | 20-25 |
14. | Работа с архивом | 20-25 |
15. | Работа с табельщиками по табелям | 25-30 |
16. | Сдача готовых документов в группу приемки ИВЦ | 25-30 |
17. | Работа с приказами | 30 |
18. | Предварительный расчет и выплата отпускных сумм | 01-30 |
19. | Проверка и заполнение листов нетрудоспособности | 01-30 |
20. | Изготовление различных справок по заработной плате | 01-30 |
21. | Прием и увольнение работников | 01 -30 |
22. | Работа с прочими текущими документами | 01-30 |
По результатам деятельности прошедшего месяца предлагается заполнят каждым бухгалтером в начале следующего месяца тест-опросник (табл. 3.4).
Таблица 3.4
Тест по результатам деятельности прошлого месяца
№ | Вопрос |
1. | Наличие опозданий на работу |
2. | Наличие допущенных ошибок по вине бухгалтера |
3. | Наличие ошибок по вине операторов ИВЦ |
4. | Использование СПС «Гарант» |
5. | Соблюдение сроков календарного плана работы на месяц |
6. | Соблюдение графика документооборота |
7. | Имеются ли случаи конфликтов с работниками |
Так как некоторые вопросы на данном участке работы требуют немедленного решения, а расчетная группа является самой трудоемкой в отделе бухгалтерии, то предлагается установить внутреннюю связь с помощью переговорной техники между руководителем и его подчиненными, что сократит время передвижения внутри группы. В затратах данная индивидуальная связь будет достаточно приемлема для предприятия.
Данное устройство будет являться дополнительным элементом контроля за подчиненными руководителем, так как на руководителя кроме основных обязанностей возложен контроль за дисциплиной своих подчиненных.
Так как обычная телефонная линия на данном участке максимально загружена и бухгалтеру приходится затрачивать на переговоры значительную часть рабочего времени, то внутреннее переговорное устройство сократит время связи руководителя с подчиненными.
Так как законодательство часто меняется, а в бухгалтерии расчетное группы используется очень большое количество документов, предлагается проводить внутренние аудиторские проверки раз в квартал выборочный методом, при этом подвергнуть проверке расчеты по каждому цеху и отделу, тс есть охватить всю специфику по начислению заработной платы. При этой повысится уровень организации внутреннего контроля за расчетами по оплате труда на предприятии.
Таким образом, сократиться объем работы при проведении внешних аудиторских проверок, так как внешний аудитор использует данные внутренних документов по проведению контроля. Соответственно, снизятся затраты на оплату их услуг.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
При выполнении дипломной работы было установлено, что бухгалтерский учет в ЮМУП «Комфорт» организован по централизованной форме и осуществляется бухгалтерским отделом.
Деятельность бухгалтерского аппарата определяется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, в соответствии с которым бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением (службой) и не должна входить в состав другой части (службы) предприятия.
Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением автоматизированной системы учета. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственных операций, а также расчеты бухгалтерии.
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам. Документы, по которым отсутствуют унифицированные формы, должны содержать все обязательные реквизиты.
Налоговый учет ведется в соответствии с действующим налоговым законодательством.
Система учета и внутреннего контроля в ЮМУП «Комфорт» предусматривает наличие компетентного персонала из пяти человек с четко определенными правами и обязанностями, закрепленными в должностных инструкциях.
Расчеты с персоналом проводит бухгалтер по расчетам с персоналом.
При начислении налогов и сборов соблюдаются все необходимые процедуры, предусмотренные современными нормативными документами. Предприятие пользуется программой «Консультант +».
Синтетический учет расчетов с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по каждому работнику организации.
Для выражения мнения о соответствие процедуры начисления заработной платы в ЮМУП «Комфорт» нормативным законом РФ, была проведена аудиторская проверка, результаты которой можно представить следующим образом:
1. Документы:
В ходе проверки установлено, что бухгалтерский учет в ЮМУП «Комфорт» организован в соответствии с приказом об учетной политике предприятия, Законом РФ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению, Положениями по бухгалтерскому учету, Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др. Первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам. Внутренние документы, регламентирующие деятельность организации (приказы, должностные инструкции, трудовые договоры), имеются в полном объеме.
2. Расчет единого социального налога:
При определении налогооблагаемой базы единым социальным налогом были допущены ошибки. Не была учтена сумма дохода физического лица по договору гражданско-правового характера в размере 3450 руб., не включена в налогооблагаемую базу материальная помощь в сумме 250 руб.
3. Налогооблагаемая база:
При начислении налогооблагаемой базы ставки налога были применены правильно. Ошибка в исчислении ЕСН была допущена из-за неверно подсчитанной налогооблагаемой базы, вследствие чего не была представлена льгота 3000 руб.
4. Начисления в Фонд социального страхования:
Было выявлено несоответствие по начислениям в фонд социального страхования между расчетной ведомостью и расчетом по авансовым платежам представленным в налоговые органы в размере 70 руб.
5. Налоговая отчетность:
Налоговые платежи перечислялись в установленные законодательством сроки в полном объеме. По налоговой отчетности замечаний нет, она заполнялась правильно и своевременно.
Так, установлено, что главный бухгалтер отчитывается о финансовых результатах перед руководством организации лишь по мере выявления существенных отклонений либо в период сдачи налоговой отчетности, т.е. практически не чаще одного раза в месяц.
Анализируя изложенные результаты проверки можно сделать следующие выводы: существенных отклонений в организации бухгалтерского учета и учетных регистров от требований нормативных документов не выявлено.
Учет, начисление и расчеты по заработной плате ведутся в целом правильно. Выявленные при проверке бухгалтерской отчетности ошибки на выводы о достоверности отчетности во всех существенных аспектах не влияют.
В соответствии с современными направлениями оценки труда работников предприятия можно предложить системы оплаты труда в ЮМУП «Комфорт», построенные по распределительному принципу на бестарифной основе.
Важным элементом бестарифной системы оплаты труда выступает коэффициент учета личного вклада работника в общие результаты. Этот коэффициент фиксирует лишь отклонения от нормального уровня работы. Коэффициент трудового участия определяется для всех членов трудового коллектива. Подразделения предприятия сами определяют набор показателей, влияющих на КТУ работника.
В качестве достоинств этой системы называют следующие:
- система оценки и оплаты труда охватывает все без исключения структурные подразделения предприятия;
- система обеспечивает прямую материальную связь личного дохода работника, фонда оплаты труда подразделения с общим фондом оплаты труда предприятия;
- фонд оплаты труда структурных подразделений формируется в зависимости от их вклада в общие результаты работы предприятия;
- оплата труда работников происходит в полном соответствии с их трудовым вкладом в конечные результаты труда коллектива;
- контроль за выполнением обязанностей и соблюдением дисциплины всеми работниками ведется ежедневно;
- ежемесячно каждый работник оценивается с точки зрения выполнения должностных обязанностей и правил внутреннего трудового распорядка, что отражается на оплате его труда и т.д.
Недостатками системы является то, что в ней учитываются не все критерии Международной организации труда по установлению заработной платы, а также не учитываются внешние по отношению к предприятию факторы.
В формировании заработной платы участвует бухгалтер по расчетам с персоналом. Для создания расчетной ведомости за месяц через расчетный отдел бухгалтерии проходит значительный оборот документов. Вся информация по заработной плате за месяц накапливается на машинных носителях. В основном вся ответственность ложится на бухгалтера, поэтому работа бухгалтера расчетной группы носит контрольный характер.
Бухгалтер заполняет и проверяет документы по начислению заработной платы и за непроработанное время: ведомости разовых оплат и удержаний, отпускные записки, листки временной нетрудоспособности, ведомости по начислению премий, табеля и т. д.
После заполнения и проверки документы направляются в группу приемки, где каждый документ регистрируется в книге регистрации, и отправляется в следующую группу для занесения оператором данных по заработной плате в память машинной программы.
После этого отработанные документы возвращаются к бухгалтеру только в конце текущего месяца и начале следующего месяца, после чего бухгалтер подшивает их в бумажные папки. Оборот таких документов занимает около месяца. Во время движения документы могут потеряться. Бухгалтер теряет всякий контроль над этими документами, хотя отвечает за каждый документ.
На предприятии созданы промежуточные группы с целью усилить контроль за достоверностью информации. За последние годы в процесс производства и управления внедряются автоматизированные компьютерные системы. Ручной труд на рабочих местах постепенно заменяется компьютерами, и применение достаточно большого количества рабочих мест становится не нужным. Сокращение штата становится неизбежным явлением.
Так как законодательство часто меняется, а в бухгалтерии расчетное группы используется очень большое количество документов, предлагается проводить внутренние аудиторские проверки раз в квартал выборочный методом, при этом подвергнуть проверке расчеты по каждому цеху и отделу, тс есть охватить всю специфику по начислению заработной платы. При этой повысится уровень организации внутреннего контроля за расчетами по оплате труда на предприятии.
Таким образом, сократиться объем работы при проведении внешних аудиторских проверок, так как внешний аудитор использует данные внутренних документов по проведению контроля. Соответственно, снизятся затраты на оплату их услуг.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Конституция Российской Федерации: Принята 12 декабря 1993г.- М.:Юрид.лит.,1993.-56с.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: Принята 30 ноября 1994. №51-ФЗ. Часть вторая. Принята 26января 1996. №14-ФЗ-М.:АПЕКС-ПРЕСС, 2003.-145-191с.
3. Трудовой кодекс Российской Федерации. Принят 30декабря 2001г. №197-ФЗ, М.:АПЕКС-ПРЕСС, 2003.-346с.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Принят 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. Часть вторая: Принят 5 августа 2000г. № 117-ФЗ-М.: ООО ТК «Велби», 2003-187с.;
5. О бухгалтерском учете: Федер. закон РФ, 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998г., 28 марта, 31 декабря 2002г., 10 января, 28 мая 2003г.);
6. О занятости населения Российской федерации: Закон РФ, 19.04.1991г. №1032-1 (ред. от 22.08.2004г., с изм. от 31.12.2005г.)
7. Об основах охраны труда в Российской Федерации: Федер. закон, 17.17.1999г. №181-ФЗ (ред. 09.05.2005г., с изм. 26.12.2005г.)
8. О минимальном размере оплаты труда: Федер. Закон РФ, 19.06.2000г. №82-ФЗ (ред. 22.12.2005г., 29.04.2006)
9. О коллективных договорах и соглашениях: Закон РФ, 11.03.1992г. № 2490-1 (ред. от 29.06.2004г.)
10. О порядке разрешения коллективных трудовых споров: Федер. закон РФ, 23.э11.1995г. №175-ФЗ (ред. от 30.12.2001г.)
11. Об оплате труда работников учреждений бюджетной сферы: Федер. закон РФ, 4.02.1999г. №22-ФЗ (с изм. и доп. от 25.10.2001г., 22.08.2004г.)
12. О прожиточном минимуме в Российской Федерации: Федер. закон, Собрание законодательства РФ. 1998. № 43. Ст. 4904.
13. О трудовых книжках: Постановление Правительства РФ, 16.04.003г. №225 (ред. от 06.02.2004г.)
14. Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы: Постановление Правительства РФ, 11.04.2003г. №213 (изм. от 18.11.2003г.)
15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ, 31.10.2000 г. № 94н.
16. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ, 06.05.99 г. № ЗЗн.
17. Методические указания по разработке Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих. М.. Институт труда Минтруда РФ, 1990.
18. Организация оплаты труда работников предприятий в условиях либерализации и приватизации. Рекомендации.М.: Институт труда Минтруда РФ, 1998.
19. Рекомендации по разработке внутрипроизводственных тарифных условий оплаты труда работников предприятий. М.: Институт труда Минтруда РФ, 1997.
20. Абакумова Н.Н., Подовалова Р.Я. Политика доходов и заработной платы. М.: ИНФРА-М., 2001.-452с.
21. Быгин В.Б. Нормирование труда в условиях перехода к рыночной экономике / В.Б. Быгин, С.В. Малинин. М., 2005.-317с.
22. А.С.Головачев Организация. Нормирование и оплата труда: Учебное пособие.-М.: ООО «Новое знание», 2005г.-445с.
23. Головачев А.С. Экономика и рынок труда / А.С. Головачев, Н.С. Березина, Н.Ч. Бокун, Л.И. Леутина; Под общ. ред. А.С. Головачева. Мн., 2004.-386с.
24. ДитяшеваА.П. Коллективные договоры и соглашения. Коллективные трудовые споры. М., 2001.-264с.
25. Жуков А.Л. Регулирование заработной платы и задачи профсоюзов. – М.: Профиздат, 2005.-189с.
26. Зубкова А.Ф. Организация нормирования труда на предприятиях / А.Ф. Зубкова, Г.Э. Слезингер. М., 2006г.-293-с.
27. Калина А,В. Организация и оплата труда в условиях рынка / А.В. Калина. Киев, 2004.-361с.
28. Ракоти В.Д. Заработная плата и предпринимательский доход. М.: Финансы и статистика, 2005.-416с.
29. РоффеА.И, Научная организация труда / А.И. Роффе. М., 2001.-374с.
30. Рощш Е.Ю. Экономика труда: экономическая теория труда / Е.Ю. Рощин. М., 2000.-385с.
31. Эренберг Р.Дж. Современная экономика труда. Теория и государственная политика /Р.Дж. Эренберг, Р.С. Смит, М., 2006.-523с,
32. Яковлев Р.А. Оплата труда на предприятии. М.: Центр экономики и маркетинга, 2004.-328с.
ПРИЛОЖЕНИЕ
Приложение
Перечень форм первичной документации по учету труда и его оплаты
Наименование формы | Номер формы |
1. По учету кадров |
|
1.1. Приказ (распоряжение) о приеме работника (работников) на работу | Т-1 (Т-1а) |
1.2. Личная карточка работника | Т-2 |
1.3. Личная карточка государственного (муниципального) служащего | Т-2ГС (МС) |
1 .4. Штатное расписание | Т-3 |
1.5. Учетная карточка научного, научно-педагогического работника | Т-4 |
1.6. Приказ (распоряжение) о переводе работника (работников) на другую работу | Т-5 (Т-5а) |
1.7. Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (работникам) | Т-6 ( Т-6а) |
1.8. График отпусков | Т-7 |
1.9. Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора (увольнении) с работником (с работниками) | Т-8 (Т-8а) |
1.10. Приказ (распоряжение) о направлении работника (работников) в командировку | Т-9 (Т-9а) |
1.11. Командировочное удостоверение | Т-10 |
1.12. Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении | Т-10а |
1.13. Приказ (распоряжение) о поощрении работника (работников) | Т-11 (Т-Па) |
2. По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда |
|
2. 1 . Табель учета использования рабочего времени и расчета оплаты труда | Т-12 |
2.2. Табель учета использования рабочего времени | Т-13 |
2.3. Расчетно-платежная ведомость | Т-49 |
2.4. Расчетная ведомость ' | Т-51 |
2.5. Платежная ведомость | Т-53 |
2.6. Журнал регистрации платежных ведомостей | Т-53а |
2.7. Лицевой счет (лицевой счет (свт) | Т-54 (Т-54а) |
2.8. Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику | Т-60 |
2.9. Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) | Т-61 |
2.10. Акт о приемке работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы | Т-73 |
2
Информация о работе Проблемы исчисления заработной платы и их решения