Представление финансовой отчетности

     Отчёт о финансовом положении на конец периода (a statement of financial position as at the end of the period)

     Отчёт о полном (общем) доходе за период (a statement of comprehensive income for the period)

     Отчёт об изменениях в капитале за период (a statement of changes in equity for the period)

     Отчёт о денежных потоках за период (a statement of cash flows for the period)

     Отчёт о финансовом положении на начало самого раннего сравнимого периода (a statement of financial position as at the beginning of the earliest comparative period when an entity applies an accounting policy retrospectively or makes a retrospective restatement of items in its financial statements, or when it reclassifies items in its financial statements)

     В содержательном отношении первая и  четвёртая форма не изменились, у  них поменялись только названия. Основные содержательные изменения затронули  вторую и третью формы. Вместо отчёта о прибылях и убытках теперь появился отчёт о полном (общем) доходе. Он включает в себя все статьи доходов и расходов, формирующих прибыль или убыток за период, с его распределением на долю меньшинства и собственную долю (то, что раньше составляло собственно отчёт о прибылях и убытках). Но к этим статьям теперь добавились статьи так называемого прочего общего дохода (other comprehensive income) - изменения чистых активов, не включаемые в прибыль или убыток, а относимые напрямую на капитал, такие как:

     Результат переоценки основных средств 

     Результат переоценки нематериальных активов

     Актуарные прибыли или убытки по пенсионным обязательствам (активам)

     Курсовые  разницы по зарубежному бизнесу 

     Результат переоценки финансовых активов для  продажи 

     Эффективная часть прибыли или убытка по инструментам хеджирования денежных потоков

     Доля  в прочем общем доходе от инвестиций в зависимые компании и совместный бизнес, учитываемых по долевому методу

     Результат прочего общего дохода добавляется  к прибыли (убытку) за период, и полученный итоговый результат общего дохода также  показывается с разделением на долю меньшинства и собственную долю.

     Соответственно, указанные выше статьи в отчёте об изменениях в капитале не показываются. За счёт них отчёт об изменениях капитала значительно урезался. Теперь отменена альтернатива вариантов представления этого отчёта. Остался единственный вариант. В отчёте повторяется из предыдущей формы полный доход за период с подразделением на долю меньшинства и на собственную долю, раскрываются эффекты от ретроспективного применения и ретроспективного пересчёта для каждого компонента капитала, показываются поступления от собственников и передачи собственникам, выступающим в качестве собственников, приводится сверка каждого компонента капитала на начало и конец периода по каждому изменению. Также в отчёте может быть показана общая сумма дивидендов и сумма на акцию, начисленных за период в пользу акционеров, хотя эти величины могут приводиться лишь в пояснениях.

     Добавился новый обязательный отчёт о финансовом положении на начало самого раннего  сравнимого периода. Он представляет собой бухгалтерский баланс на начало наиболее раннего периода, в отношении которого организация применила ретроспективно новую учётную политику или сделала ретроспективные корректировки или переклассификации.

     Основной  группой пользователей финансовой информации являются собственники (акционеры) компании, поэтому в большей части их интересы определяют методологию учета.

     Собственников (акционеров) компании интересует информация как о задолженности, так и  о капитале, потому что рыночная стоимость компании = рыночная оценка заемного капитала + рыночная оценка собственного капитала.

     Собственный капитал рассчитывается как разница  между совокупными активами компании и обязательствами и представляет собой сумму превышения обоснованной рыночной стоимости собственности над непогашенной задолженностью. Соответственно, методология учета событий и предоставления информации о финансовом положении компании в рамках МСФО определяются концепцией капитала и концепцией его поддержания.

     Привязка  к рыночной стоимости собственности приводит к тому, что в концепции учета выделяется реализованная и нереализованная прибыль. Реализованная прибыль - это полученная (заработанная) или причитающаяся к получению по состоявшимся сделкам прибыль, а нереализованная прибыль - результат бухгалтерских оценок, имеющих лишь вероятность реализоваться. Таким образом, исходя из информационных потребностей акционеров о рыночной стоимости, компания должна раскрывать информацию об изменении капитала компании в целом, с распределением на следующие составляющие:

     • изменение капитала за счет операций с ее собственниками;

     • изменение капитала вследствие всех доходов и расходов, включая: реализованную  прибыль, и нереализованную прибыль, то есть прибыль, отражающую рост капитала собственников компании.

     Для предоставления больших возможностей пользователям для анализа и  сопоставления информации о бизнесе  и рыночной оценки собственного капитала и был изменен МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Рассматриваемый  стандарт обязателен к применению в отношении годовых периодов, начинающихся с 1 января 2009 года, при этом разрешено его досрочное применение.

     Основные  поправки, которые нашли отражение  в новой редакции МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»:

     • новые названия форм финансовой отчетности;

     • раскрытие сравнительной информации в «Отчете о финансовом положении» на начало самого раннего из периодов, за который данная информация предоставляется, в случае ретроспективного применения учетной политики, ретроспективного пересчета ошибок или проведения реклассификации составляющих статей;

     • отдельное раскрытие информации об операциях с собственниками и  о совокупном доходе компании;

     • отдельное раскрытие реклассификации  статей и соответствующих налоговых  эффектов;

     • раскрытие информации о дивидендах в «Отчете об изменениях в собственном капитале» или в «Примечаниях к финансовой отчетности».

     В новой версии стандарта используется наименование «Отчет о финансовом положении» (statement of financial position) вместо названия «Баланс» (balance sheet), также одним из новых требований является введение «Отчета о совокупном доходе».

     Таким образом, комплект финансовой отчетности включает:

     • отчет о финансовом положении;

     • отчет о совокупном доходе;

     • отчет о движении денежных средств;

     • отчет об изменении в собственном  капитале;

     • примечания к финансовой отчетности.

     В комплект финансовой отчетности теперь добавлен «Отчет о совокупном доходе». Совокупный доход (comprehensive income) - это  изменение собственного капитала (чистых активов) компании за отчетный период в результате транзакций или иных событий, источником которых не являются сами владельцы этой компании. Совокупный доход включает в себя все изменения собственного капитала за отчетный период за исключением инвестиций, сделанных владельцами компании, или начислений владельцам. Совокупный доход представляет собой сумму чистого дохода и иных статей, которые могут не войти в отчет о прибылях и убытках по причине того, что они не были признаны (нереализованные). Это требование обусловлено необходимостью агрегирования информации со сходными характеристиками и разделения статей с различными характеристиками.

     При этом компании могут предоставлять  информацию в одном «Отчете о  совокупном доходе» или в двух взаимосвязанных отчетах: «Отчете  о прибылях и убытках» и «Отчете о совокупном доходе».

     Минимальный перечень линейных статей, которые  включены в отчет о совокупном доходе:

     • выручка;

     • затраты на финансирование;

     • доля прибылей и убытков (за вычетом  налога) ассоциированных и совместных компаний, учитываемых по методу долевого участия,

     • расходы по налогам (доходы от возмещения налога);

     • общая сумма прибыли или убытка (за вычетом налога) от прекращенной деятельности и дохода или убытка (за вычетом налога), признанного  при оценке по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или выбытие, активов или группы по выбытию, представляющих собой прекращенную деятельность;

     • прибыль или убыток за период.

     Примеры прибылей и убытков, которые признаются непосредственно в собственном  капитале (отражаются в составе прочего совокупного дохода) и не являются результатом операций с собственниками компании:

     • изменения в резерве переоценки по основным средствам и нематериальным активам;

     • доля в прочем совокупном доходе ассоциированных  и совместных копаний, учитываемых по долевому методу;

     • доходы и расходы в результате пересчета финансовой отчетности зарубежных компаний;

     • прибыль (убытки) по ценным бумагам, имеющиеся  в наличии для продажи;

     • эффективная часть прибылей (убытков) по инструментам хеджирования денежных потоков;

     • актуарные прибыли (убытки) по пенсионным планам с установленными выплатами.

     Компания  может представлять компоненты прочего  совокупного дохода за вычетом соответствующих  налоговых эффектов или до их учета, при этом совокупный налог на прибыль в отношении данных компонентов показывается одной суммой.

     Кроме того, компания должна представить  в отчете о совокупном доходе, как  минимум, следующие статьи, отражающие распределение прибыли или убытка за отчетный период:

     • прибыль или убыток отчетного периода, относящийся к доле неконтролирующих акционеров и владельцев собственного капитала;

     • общая сумма совокупного дохода, приходящаяся на долю неконтролирующих акционеров и владельцев собственного капитала.

     Следует, отметить, что ни одна статья доходов и расходов в совокупном доходе или в примечаниях не должна быть представлена как чрезвычайные доходы или расходы.

     Компания  может раскрыть в отчете о совокупном доходе или в примечаниях к  финансовой отчетности следующие статьи доходов и расходов:

     • списание стоимости запасов до величины чистой стоимости реализации или  основных средств - до возмещаемой сумы, а также восстановление таких  списаний;

     • реструктуризация деятельности компании и восстановление резервов, созданных  на затраты по реструктуризации;

     • результат выбытия объектов основных средств;

     • результат выбытия инвестиций;

     • прекращенная деятельность;

     • урегулирование судебных споров;

     • прочие случаи восстановления резервов.

     В пересмотренном стандарте раскрытие  информации о дивидендах, признанных в качестве выплат собственникам за отчетный период, а также соответствующий расчет прибыли на акцию должен отражаться в «Отчете об изменениях в собственном капитале» или в «Примечаниях к финансовой отчетности», то есть запрещается раскрывать данную информацию в «Отчете о совокупном доходе».   

     ПРИМЕР:

     На 1 января 2008 года компания «А» имеет  сформированный акционерный капитал  в сумме 1 000 000 долларов США, нераспределенную прибыль - в сумме 300 000 долларов США. Компания принимает решение о  досрочном применении МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», финансовый год оканчивается 31 декабря 2008 года. Имеется следующая информация о деятельности компании за отчетный год:

     • выручка от реализации продукции  составляет 2 000 000 долларов США, себестоимость реализованной продукции - 1 500 000 долларов США, сбытовые расходы - 40 000 долларов США, административные расходы - 22 000 долларов США;

     • затраты на финансирование составили 25 000 долларов США;