Предоставление финансовой отчетности

     Существуют  три финансовых отчета, отражающих оценки:

1) финансового  положения;

2) результатов  деятельности;

3) изменений  финансового положения.

• Финансовое положение отражает бухгалтерский баланс. Элементы, непосредственно связанные с оценкой финансового положения, — это активы, обязательства и (собственный) капитал.

Актив — это ресурс, контролируемый предприятием, возникший в результате прошлых событий, экономические выгоды от которого будут получены предприятием.

Обязательство— это настоящая обязанность (или долг), обусловленная прошлыми событиями, которая будет исполнена посредством платежа.

Капитал — это остаток активов после вычитания из них обязательств.

• Результаты деятельности отражает отчет о прибылях и убытках.

Прибыль используется для оценки результатов деятельности или для расчета других показателей (например, рентабельности инвестиций или прибыли на акцию). Элементы, непосредственно связанные с прибылью, — это доходы и расходы. Порядок учета и оценки доходов и расходов (и, соответственно, прибыли) во многом определяется понятиями капитала и поддержания капитала.

Доходы — это увеличение экономических выгод в форме получения (или прироста) активов (или уменьшения обязательств), результатом чего является увеличение капитала, не связанное с вкладами собственников.

Расходы — это уменьшение экономических выгод в форме оттока (уменьшения) активов (или увеличения обязательств), результатом чего является уменьшение капитала (не связанное с его распределением между собственниками).

В целях представления  информации для принятия решений  доходы и расходы могут отражаться в отчете о прибылях и убытках  различными способами. На практике получило распространение раздельное представление  статей доходов (и расходов), формирующихся в ходе обычной (основной) деятельности и прочей деятельности.

Агрегирование и разделение статей расходов и доходов  различными способами также позволяет  отражать результаты разных аспектов хозяйственной деятельности предприятия.

• Изменение финансового положения — это отчет, который составляется предприятием самостоятельно, исходя из показателей основных форм отчетности, согласно положениям МСФО 1.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 Представление финансовой отчетности

     Состоит в формулировке правил по представлению предприятием финансовой отчетности, сопоставимой как во времени (за ряд отчетных периодов), так и с финансовой отчетностью других предприятий.

     МСФО (IAS) 1 устанавливает требования по представлению  финансовой отчетности, содержит указания по ее составу, а также определяет минимальные требования к содержанию отчетности.

     Положения МСФО (IAS) 1 относятся ко всей финансовой отчетности общего назначения, представленной в соответствии с МСФО.

     Требования  МСФО (IAS) 1 не распространяются на промежуточную  финансовую отчетность. МСФО (IAS) 1 применяется всеми организациями, независимо от того, составляют ли они консолидированную или отдельную финансовую отчетность.

     Финансовая  отчетность — это структурированное представление информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности предприятий. Задача финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств, которая может оказаться полезной для широкого круга лиц при принятии решений.

     Финансовая отчетность также показывает результаты деятельности руководства по управлению ресурсами предприятий. Для решения указанной задачи финансовая отчетность представляет следующую информацию об предприятии:

• активы;
• обязательства;
• капитал;
• доходы и расходы, включая прибыли и убытки;
• поступления от распределения между владельцами, действующими в качестве владельцев капитала;
• денежные потоки.

Наряду с информацией, приведенной в примечаниях, указанные  сведения помогают пользователям финансовой отчетности прогнозировать движение денежных средств организации, определять сроки возникновения и степень определенности денежных потоков.

Полный перечень финансовой отчетности включает:

1) отчет о  финансовом положении (бухгалтерский  баланс) по состоянию на конец  периода;

2) отчет о  совокупном доходе за период (отчет  о прибылях и убытках);

3) отчет об  изменениях капитала за период;

4) отчет о  движении денежных средств за  период;

5) примечания, в которых изложены основные  положения учетной политики, а  также даны дополнительные пояснения;

6) отчет о  финансовом положении по состоянию  на начало самого раннего сравнительного  периода, когда предприятие начало  применять учетную политику ретроспективно, или подготовило новый, ретроспективный  отчет по позициям своей финансовой  отчетности, или когда оно реклассифицировало позиции в своей финансовой отчетности.

     Предприятие может использовать другие названия отчетов, помимо тех, которые используются в МСФО (IAS) 1.

     Предприятие должно представить все финансовые отчеты в полном комплекте финансовой отчетности. Предприятие может представить компоненты дохода и расхода либо как часть общего отчета о совокупном доходе, либо в отдельном отчете о прибылях и убытках. При представлении отчета о прибылях и убытках, этот отчет является частью полного комплекта финансовой отчетности и должен быть представлен непосредственно перед отчетом о совокупном доходе.

     Аудиторское заключение, не являясь обязательным, обеспечивает пользователей независимым подтверждением уровня достоверности отчетных показателей.

     Помимо  финансовой отчетности многие предприятия представляют финансовый обзор, подготовленный руководством, в котором дается характеристика основных финансовых результатов деятельности организации, ее финансового положения, а также факторов неопределенности, которые приходится принимать во внимание при формировании отчетности.

Такой отчет  может включать обзор:

• основных факторов, определяющих финансовые результаты, в том числе изменений условий хозяйствования, и их последствия; а также инвестиционной и дивидендной политики, направленной на поддержание достигнутого уровня и дальнейшее повышение эффективности работы;
• источников финансирования и соотношения собственных и привлеченных средств;
• ресурсов, которые не были отражены в отчете о финансовом положении в соответствии с МСФО.

     Многие  организации также представляют и другие виды отчетов, например о  природоохранных мероприятиях, о  добавленной стоимости, в частности, в отраслях, где экологические  факторы имеют особое значение, а  также в тех случаях, когда  работники рассматриваются как значимая группа пользователей. Отчеты, представляемые за рамками финансовой отчетности, не относятся к сфере МСФО.

3 Основные пользователи финансовой отчетности.

• Инвесторы, вкладывающие капитал (что имеет определенный риск), а также их консультанты, которых интересует риск и доходность инвестиций. Им необходимо знать, стоит ли приобретать, удерживать или продавать инвестиции (а также способность компании выплачивать дивиденды), работники и их представители заинтересованы в стабильности и рентабельности своих работодателей. Для них также важна оценка способности компании обеспечивать занятость и выплату заработка и пенсионных вознаграждений.
• Заимодавцы. Заимодавцам необходимо знать, будут ли предоставленные ими займы и проценты по ним выплачены в установленные сроки.
• Правительство, представленное различными министерствами.

     Интерес к финансовой отчетности со стороны  клиентов, поставщиков и других торговых кредиторов неизменно растет.

     Что касается банков, то их финансовую отчетность анализируют банки-корреспонденты, вкладчики и инстанции, регулирующие банки, чтобы оценить риски и управление банком. На основе такого анализа они могут определить стоимость и цену фондов, которые они планируют кредитовать банку.

     Среди указанных выше потребностей можно выделить общие для всех пользователей. Так, если финансовая отчетность будет отвечать информационным потребностям инвесторов, то она также будет отвечать и большей части потребностей прочих пользователей.

     Основную  ответственность за представление финансовой отчетности несет руководство предприятий. 
 

4 Основные определения и принципы стандарта

     Финансовая  отчетность — это отчетность, которая предназначена для удовлетворения потребностей пользователей, которые не имеют возможности потребовать от предприятия подготовить отчеты в соответствии с их конкретными нуждами в отношении той или иной информации.

     Требования  стандарта считаются практически  невозможными, если предприятие не может их выполнить, несмотря на все предпринятые адекватные усилия.

     Пропуски (или искажение) информации в отчетности являются существенными, если они могут повлиять на решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Существенность, согласно стандарту МСФО 1, определяется величиной и характером пропуска (или искажения), допущенного в конкретных обстоятельствах. Определяющим фактором может служить величина, или характер отчетной статьи, или сочетание того и другого. 
 
 
 
 
 
 
 
 

5 Основные принципы МСФО

• Достоверное представление и соответствие МСФО. Финансовая отчетность должна создавать достоверное представление о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств организации. Достоверное представление требует правдивого описания влияния хозяйственных операций на активы, обязательства, доходы и расходы в соответствии с определениями (и критериями признания). Предполагается, что достоверное представление финансовой отчетности обеспечивается при соблюдении требований МСФО (с учетом раскрытия дополнительной информации, если это необходимо). Финансовая отчетность, составленная в соответствии с МСФО, должна содержать четкое и однозначное указание на такое соответствие. Финансовая отчетность не должна характеризоваться как соответствующая МСФО, если она не соответствует требованиям всех применимых МСФО.
• Принцип непрерывности деятельности. При составлении финансовой отчетности на основе принципа непрерывности руководство должно оценить способность предприятия продолжать свою деятельность. Финансовая отчетность должна составляться исходя из принципа непрерывности деятельности, за исключением тех случаев, когда руководство намеревается или ликвидировать предприятие, или существенно сократить объемы, или не имеет реальной возможности избежать этого.

В тех случаях, когда руководство осведомлено  о существенной неопределенности дальнейших возможностей предприятия продолжать деятельность, т.е. когда реализация принципа непрерывности подвергается сомнению, информация о такой неопределенности должна раскрываться в отчетности.

Если финансовая отчетность составлена, исходя не из принципа непрерывности, информация об этом должна быть раскрыта наряду с разъяснением оснований, используемых для составления финансовой отчетности, а также причин, объясняющих, почему деятельность предприятия не рассматривается как непрерывная.

При оценке приемлемости допущения о непрерывности деятельности руководство учитывает всю имеющуюся  информацию о будущем в течение, как минимум, двенадцати месяцев  с даты окончания отчетного периода.

Если в предшествующих отчетных периодах деятельность предприятия была рентабельной, и это обеспечивало ей доступ к финансовым ресурсам, заключение о приемлемости принципа непрерывности деятельности может быть сделано и без проведения глубокого анализа.