Предмет и метод бухгалтерского учета

    Незавершенные капитальные вложения (вложения во внеоборотные активы). К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

      Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения.

    К прочим внеоборотным активам можно  отнести оборудование к установке.

• Оборотные активы включают в себя материально-производственные запасы, незавершенное производство, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторскую задолженность (или средства в расчетах), финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы.

    Особенностями оборотных активов являются: целиком  потребляются в каждом цикле производственной деятельности; полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции; более короткий срок превращения активов в денежную форму стоимости.

    Материально-производственные запасы — часть имущества:

— используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;

— предназначенная  для продажи;

— используемая для управленческих нужд организации.

    В частности, к материально-производственным запасам относятся: готовая продукция  и товары, материалы, животные на выращивании и откорме.

    Готовая продукция — часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

    Товары — часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

    Материалы — часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве сырья и материалов. К материалам относятся: сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, прочие материалы, строительные материалы и др.

    К материально-производственным запасам  организации относится особая группа оборотных средств — животные на выращивании и откорме: молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также служебные собаки, подопытные животные.

    Незавершенное производство — продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическими процессами, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку, относятся к незавершенному производству.

    К оборотным средствам относятся  также расходы будущих периодов: затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

    Средства  в расчетах — дебиторская задолженность, т.е. задолженность организации за отгруженную (реализованную) продукцию (выполненные работы и оказанные услуги), по авансам, выданным в подотчет подотчетным лицам и др.

    Денежные  средства — сумма наличных денежных средств в кассе организации, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетных, валютных и прочих счетах в банках.

    Финансовые  вложения. К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

    Финансовые  вложения на срок более одного года являются долгосрочными, на срок до одного года — краткосрочные финансовые вложения.

    К доходным вложениям в материальные ценности относятся имущество для  передачи в лизинг и имущество, предоставляемое  по договору проката.

    Прочие  оборотные средства. К ним можно  отнести отвлеченные средства — часть средств, изъятая у организации в течение календарного года и не участвующая в хозяйственном обороте или направленная на специальные цели.

    По  видам, экономическому содержанию и  размещению имущество (средства) организации  подразделяются на:

    а) средства в сфере производства;

    б) средства в сфере обращения;

    в) средства непроизводственной сферы; г) отвлеченные средства.

    В состав средств в сфере производства входят средства труда или орудия труда (здания, сооружения, передаточные устройства, транспортные средства и т.д.), предметы труда (сырье, материалы, топливо, строительные материалы и т.п.), незавершенное производство и расходы будущих периодов. Все эти три элемента, вместе взятые, составляют средства производства.

    Средства  в сфере обращения состоят из готовой продукции, подлежащей реализации, денежных средств, финансовых вложений в ценные бумаги, средств в расчетах, а также средств, обслуживающих обращение (торговые и складские здания, оборудование, инвентарь и др.).

    Средства  непроизводственной сферы — это средства культурно - бытового назначения и обслуживания.

    В зависимости от времени и характера  участия в хозяйственных процессах  средства организации подразделяются на основные, оборотные и отвлеченные.  
 

б)  Источники формирования имущества 

    По  источникам образования и целевому назначению имущество организации  подразделяется на собственное (собственный  капитал) и заемное (созданное за счет обязательств).

     Собственный капитал — это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами. В составе собственного капитала организации учитываются капитал и резервы: уставный капитал; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль; целевое финансирование; прочие доходы и резервы.

     Уставный (складочный) капитал — это первоначальный источник формирования имущества (средств) предприятия. Он представляет собой совокупность вкладов (взносов) учредителей (участников) в имущество в денежном выражении при создании opгaнизации для обеспечения ее деятельности в размерах, определяемых учредительными документами. Сумма уставного капитала отражается в уставе организации и представляет собой относительно постоянную величину. Она может быть изменена по решению учредителей организации с внесением соответствующих изменений в учредительные документы и их перерегистрации в исполнительных (муниципальных) органах власти.

    Добавочный  капитал — как источник приращения собственных средств создается за счет полученной суммы дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других матереальных  объектов имущества организации со сроком полезного использования более одного года, а также  за  счет  эмиссионного дохода (разница между продажной ценой и номинальной стоимостью  размещенных  акций).

    Резервный капитал создается в соответствии с законодательством за счет прибыли и других источников средств организации.  Размер резервного капитала определяется уставом организации в пределах, например,  для акционерных обществ,  15%  уставного капитала, а размер  ежегодных  отчислений не  менее  5%  годовой чистой прибыли. Резервный капитал  используется  для  покрытия непредвиденных потерь и убытков, а также для выплаты  дивидендов акционерам — держателям привилегированных акций при недостаточности для этих целей прибыли. Кроме того, средства резервного капитала могут быть использованы для погашения облигаций организации или выкупа ее собственных акций.

    Нераспределенная  прибыль — это неиспользованная часть прибыли отчетного года и прошлых лет. Данная часть прибыли может быть использована организацией для создания резервного капитала. Чистая прибыль предназначена для финансирования капитальных вложений, связанных с производственным развитием (технологическое перевооружение, строительство новых объектов и реконструкция старых, приобретение основных средств и т.д.).

    Кроме того, часть нераспределенной прибыли, согласно учредительным документам организации, может быть направлена на выплату дивидендов учредителям (акционерам).

    Целевое финансирование — это средства, поступившие от других организаций и лиц в порядке благотворительной и спонсорской помощи, а также средства, поступившие от правительственных органов и бюджета в виде субсидий или дотаций. Эти средства предназначены для финансирования тех или иных мероприятий, а поэтому должны быть использованы строго по целевому назначению.

К прочим доходам  и резервам относятся доходы будущих  периодов, оценочные резервы и  резервы предстоящих расходов и  платежей.

    Доходы  будущих периодов — доходы полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

    Оценочные резервы создаются за счет прочих доходов организации для регулирования оценки отдельных объектов бухгалтерского учета. Сюда относятся резервы по сомнительным долгам, по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги, резервы под снижение стоимости материальных ценностей и др.

    Сомнительным  долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

    Резерв  сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

    Величина  резерва определяется отдельно по каждому  сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

    Большая часть собственных источников формирования средств организации создается  за счет ее прибыли, а поэтому приведем методику определения расчета данного показателя.

    Прибыль (убыток) организации. Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за определенный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

    Методика  расчета бухгалтерской прибыли  можно представить в виде следующей формулы: 

Пб = (Дд —  Рд) + (До — Ро) + (Дв — Рв) + Щч —  Рч) 

  где, Пб  — бухгалтерская прибыль организации;

  Дд, Рд  — соответственно, доходы и расходы  организации по обычным видам  деятельности (от реализации продукции,  товаров, работ и услуг);

   До, Ро  — соответственно, операционные доходы и расходы opгaнизации (от реализации прочих активов, от участия в других организациях, в виде процентов и др.);

  Дв, Рв  — соответственно, внереализационные  доходы и расходы (не связанные с реализацией имущества — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, возмещение или поступления в возмещение причиненных убытков и т.д.);

  Дч, Рч  — соответственно, чрезвычайные доходы и расходы (поступления и расходы, возникающие как последствия- чрезвычайных обстоятельств — стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п.).

    Прибыль от обычной деятельности организации  определяется по формуле:

 

Пд = (Дд —  Рд) + (До — Ро) + (Дв — Рв) — НП 

где, Пд —  прибыль от обычной деятельности организации;

  НП — налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи.

    Чистая  прибыль (нераспределенная прибыль  отчетного года) организации определяется по формуле: