Правовой статус главного бухгалтера

     Для получения полной картины правового  положения главного бухгалтера в области трудовых отношений нужно добавить возможность возложения на  него полной материальной ответственности. Трудовым договором, заключаемым с главным бухгалтером, может быть установлена материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба. Если трудовым договором этого не предусмотрено, то при отсутствии иных оснований, дающих право на привлечение этого лица к такой ответственности, он может нести ответственность лишь в пределах своего среднего месячного заработка.[2, ст.241] Материальная ответственность может быть, в частности, возложена за неправильные действия работника, приведшие к уплате штрафных санкций, пеней за несвоевременную и неправильную уплату налогов и прочих обязательных платежей, необеспечение сохранности первичных документов и т.п. Если сумма ущерба будет составлять свыше среднемесячного заработка главного бухгалтера, то взыскание ущерба может быть произведено только в судебном порядке, где работодатель обязан будет доказать, что ущерб причинен именно неправильными действиями главного бухгалтера. Если все же главный бухгалтер привлечен к полной материальной ответственности, то удержания из заработной платы могут производиться в размере не свыше 20% заработной платы, причитающейся работнику (при удержаниях на основании распоряжения работодателя), или не свыше 50% (при удержаниях на основании исполнительного документа).[6]

     Таким образом, бухгалтерское законодательство обеспечивает главному бухгалтеру возможность для выполнения возложенных на него обязанностей. Однако, учитывая все сказанное выше, представляется весьма проблематичной принципиальность главного бухгалтера в споре с руководителем.

      2.2.Административная ответственность

     По  общему правилу административным правонарушением  признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.[1, ст.2] Главному бухгалтеру следует, помимо норм КоАП РФ, также учитывать нормы и региональных кодексов об административных правонарушениях, которыми может быть установлена административная ответственность за нарушения в сфере финансов.[7]

     К главному бухгалтеру административная ответственность может применяться лишь за совершение проступка, прямо предусмотренного в административном законодательстве, и только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина. [5]

     Среди нарушений, которые может совершить главный бухгалтер, прежде всего, следует выделить правонарушения в области налогов и сборов:

- нарушение  установленного срока подачи  заявления о постановке на  учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда влечет наложение административного штрафа в размере от 500 до 1000 руб.;

- нарушение  установленного срока представления  в налоговый орган или орган  государственного внебюджетного  фонда информации об открытии  или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации влечет наложение административного штрафа в размере от 1000 до 2000 руб.;

- нарушение  установленных законодательством  о налогах и сборах сроков  представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет наложение административного штрафа в размере от 300 до 500 руб.;

- непредставление  в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение административного штрафа от 300 до 500 руб.;

- грубое  нарушение правил ведения бухгалтерского  учета и представления бухгалтерской отчетности, а также нарушение порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа в размере от 2000 до 3000 руб. (при этом под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%). [1, ст.15]

     Среди других административных правонарушений, которые чаще встречаются на практике и могут быть совершены в результате действий (бездействия) главного бухгалтера, необходимо выделить следующие составы нарушений:

- нарушение  порядка работы с денежной  наличностью и порядка ведения  кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа в размере от 4000 до 5000 руб.;

- нарушение  установленного срока подачи  заявления о постановке на  учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда влечет наложение административного штрафа в размере от 500 до 1000 руб.;

- нарушение  установленного срока подачи  заявления о постановке на  учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, влечет наложение административного штрафа в размере от 2000 до 3000 руб.;

- нарушение  установленного порядка открытия  счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, влечет наложение административного штрафа от 5000 до 10 000 руб.;

- несоблюдение  установленных порядка или сроков  представления форм учета и  отчетности по валютным операциям,  нарушение установленного порядка  использования специального счета и (или) резервирования, нарушение установленных единых правил оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов или паспортов сделок влекут наложение административного штрафа в размере от 4000 до 5000 руб.;

- нарушение  установленного порядка ввоза и пересылки в Российскую Федерацию и вывоза и пересылки из Российской Федерации валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в документарной форме влечет наложение административного штрафа от 1000 до 2000 руб.;

- неисполнение организацией, осуществляющей операции с денежными средствами или иным имуществом, законодательства о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма в части фиксирования, хранения и представления информации об операциях, подлежащих обязательному контролю, а также в части организации внутреннего контроля влечет наложение административного штрафа в размере от 10 000 до 20 000 руб.;

- нарушение  порядка представления статистической  информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, а также представление недостоверной статистической информации влечет наложение административного штрафа в размере от 3000 до 5000 руб. [1, ст.15, 13]

     Общий срок давности для привлечения должностного лица к административной ответственности составляет два месяца со дня совершения правонарушения. По отдельным правонарушениям, среди которых нарушения налогового, таможенного и валютного законодательства, установлен специальный срок давности – один год. [5]

      2.3.Налоговая ответственность

     К налоговой ответственности может  быть привлечено лицо, совершившее  налоговое правонарушение. Налоговым  правонарушением признается виновно  совершенное нарушение законодательства о налогах и сборах, действие или  бездействие лица, за которое налоговым законодательством предусмотрена ответственность. Привлечение лица к налоговой ответственности не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога. Налоговый кодекс не предусматривает налоговой ответственности главного бухгалтера за правонарушения, допущенные организацией в сфере налогов и сборов. Санкции предъявляются организации, кто из сотрудников виновен в ошибках, обнаруженных в учете, занижении базы налогообложения или неуплате налога, значения не имеет. [5]

     Но  есть налоговая ответственность, касающаяся конкретно главного бухгалтера. Статья 128 НК РФ предусматривает ответственность свидетеля. Исходя из положений ст. 90 НК РФ, следует, что главный бухгалтер может быть допрошен уполномоченным лицом в качестве свидетеля, следовательно, ему необходимо учитывать положения об ответственности свидетеля. Главный бухгалтер предприятия может быть наказан за неявку либо уклонение от явки без уважительных причин по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля штрафом в размере 1000 рублей, а также за неправомерный отказ от дачи показаний (за дачу заведомо ложных показаний) штрафом в размере 3000 рублей. Привлекаемый в качестве эксперта или специалиста при проведении налоговой проверки главный бухгалтер на основании статьи 129 НК РФ может быть наказан за отказ от участия в проведении налоговой проверки штрафом в размере 500 рублей, а за дачу заведомо ложного заключения – в размере 1000 рублей. [6]

     Срок  давности привлечения лица к налоговой  ответственности равен трем годам. В течение этого срока налоговым органом может быть вынесено решение о привлечении к ответственности лица, совершившего налоговое правонарушение. Для случаев неуплаты налога срок давности исчисляется со дня, следующего за днем окончания налогового периода, по итогам которого выявлена неуплата или неполная уплата сумм налога. [5]

2.4.Уголовная  ответственность

     Когда речь идет об уголовной ответственности, подразумевается, что лицо, подлежащее привлечению к ответственности, совершило преступление, т.е. виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное УК РФ под угрозой наказания. [3, ст.14] Уголовная ответственность является наиболее серьезным по своим последствиям видом юридической ответственности.

     Главный бухгалтер в силу занимаемой должности может стать субъектом ответственности по статьям УК РФ, связанным с экономическими отношениями: при этом одни статьи УК РФ (ст. ст. 195, 199) в своей описательной части (диспозиции) содержат упоминание о неправомерных действиях в отношении бухгалтерских или иных учетных документов; другие же правонарушения, несмотря на отсутствие бухгалтерской терминологии в соответствующих нормах УК РФ, не могут не затрагивать компетенции бухгалтерских работников (ст. ст. 171 - 174, 176, 177, 185, 193, 194, 196 и 197 УК РФ). При этом часть преступлений главный бухгалтер может совершить как лично (ст. 199 УК РФ), так и по предварительному сговору, например с другими работниками бухгалтерии или руководителем организации (ст. ст. 174, 194 УК РФ), а часть преступлений – только в качестве соучастника, т.е. не являться непосредственным исполнителем (ст. ст. 176, 177, 195 УК РФ). [6]

     Представляется, что основным преступлением, которое  может совершить главный бухгалтер, является уклонение от уплаты налогов  и (или) сборов с организации (ст. 199 УК РФ). Объективная сторона данного преступления - умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации. Лицо, организовавшее совершение преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, либо склонившее к его совершению руководителя организации-налогоплательщика или иных сотрудников этой организации, а равно содействовавшее совершению преступления советами, указаниями и т.п., несет ответственность в зависимости от содеянного им как организатор, подстрекатель либо пособник по соответствующей части ст. 33 УК РФ и соответствующей части ст. 199 УК РФ. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов возможно только с прямым умыслом в целях полной или частичной их неуплаты. [6]

     В тех случаях, когда главный бухгалтер  в целях уклонения от уплаты налогов и (или) сборов осуществляет подделку официальных документов организации, предоставляющих права или освобождающих от обязанностей, а также штампов, печатей, бланков, содеянное им при наличии к тому оснований влечет уголовную ответственность по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 198 или ст. ст. 199 и 327 УК РФ. [6]

     Перечень  возможных составов преступлений, в которых главный бухгалтер играет не последнюю роль, может быть продолжен. Так, из числа других ситуаций, грозящих главному бухгалтеру привлечением к уголовной ответственности, следует выделить ст. 160 "Присвоение или растрата" (хищение чужого имущества, вверенного виновному) УК РФ, ст. 312 "Незаконные действия в отношении имущества, подвергнутого описи или аресту либо подлежащего конфискации" УК РФ, упоминавшуюся уже ст. 327 "Подделка, изготовление или сбыт поддельных документов, государственных наград, штампов, печатей, бланков" УК РФ, а также ст. 146 "Нарушение авторских и смежных прав" УК РФ. При этом главный бухгалтер, работающий в коммерческой организации, также может быть привлечен за злоупотребление полномочиями и коммерческий подкуп (ст. ст. 201 и 204 УК РФ) и др. [6]