Правовой статус бухгалтерской службы

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 07 Апреля 2011 в 19:13, контрольная работа

Описание работы

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций (п. 1 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 № 129–ФЗ «О бухгалтерском учете»). Аналогичная норма содержится и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. При организации бухгалтерского учета необходимо решить вопрос о том, кто и каким образом будет его вести.

Файлы: 1 файл

Вариант 5бух дело.doc

— 583.00 Кб (Скачать файл)
    

 

 

Приложение № 2

к Приказу № 132 от 25.12.2009 г.

      Рабочий план счетов

Наименование  счета Номер счета Номер и наименование субсчета
Раздел I. Внеоборотные активы
Основные  средства 01 1. Основные средства  в организации 

2. Выбытие основных средств

Амортизация основных средств 02  
Нематериальные  активы 04 1. Нематериальные  активы в организации 2. Выбытие  нематериальных активов
Амортизация нематериальных активов 05  
Вложения  во внеоборотные активы 08 1. Приобретение  земельных участков
3. Строительство объектов основных  средств
4. Приобретение объектов основных  средств
5. Приобретение нематериальных активов
6. Перевод молодняка животных в  основное стадо
7. Приобретение взрослых животных
8. Выполнение научно–исследовательских, опытно–конструкторских и технологических работ
Отложенные  налоговые активы 09  
Раздел II. Производственные запасы
Материалы 10 1. Сырье и  материалы
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали
3. Топливо
4. Тара и тарные материалы
5. Запасные части
6. Прочие материалы
7. Материалы, переданные в переработку  на сторону
8. Строительные материалы
9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
10. Специальная оснастка и специальная  одежда на складе
11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 19 1. Налог на  добавленную стоимость при приобретении основных средств
2. Налог на добавленную стоимость  по приобретенным нематериальным активам
3. Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально–производственным запасам
Раздел III. Затраты на производство
Основное  производство 20  
Вспомогательные производства 23  
Общепроизводственные  расходы 25  
Общехозяйственные расходы 26  
Брак  в производстве 28  
Обслуживающие производства и хозяйства 29  
Раздел IV. Готовая продукция и товары
Выпуск  продукции (работ, услуг) 40  
Товары 41 1. Товары на  складах
2. Товары в розничной торговле
3. Тара под товаром и порожняя
4. Покупные изделия
Готовая продукция 43  
Расходы на продажу 44  
Выполненные этапы по незавершенным работам 46  
Раздел V. Денежные средства
Касса 50 1. Касса организации  (в рублях)
2. Операционная касса
3. Денежные документы
11. Касса организации (в валюте)
Расчетные счета 51  
Валютные  счета 52  
Специальные счета в банках 55 1. Аккредитивы
2. Чековые книжки
3. Депозитные счета
Раздел VI. Расчеты
Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60 1. Расчеты с  поставщиками и подрядчиками (в рублях)

2. Расчеты по  авансам выданным (в рублях)

11. Расчеты с  поставщиками и подрядчиками (в валюте)

12. Расчеты по  авансам выданным (в валюте)

Расчеты с покупателями и заказчиками 62 1. Расчеты с  покупателями и заказчиками (в  рублях)

2. Расчеты по  авансам полученным (в рублях)

11. Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)

12. Расчеты по  авансам полученным (в валют)

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 66 1. Краткосрочные  кредиты (в рублях)

2. Проценты по краткосрочным кредитам (в рублях)

11. Краткосрочные  кредиты (в валюте)

12. Проценты по  краткосрочным кредитам (в валюте)

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 67 1. Долгосрочные  кредиты (в рублях)

2. Проценты по долгосрочным кредитам (в рублях)

11. Долгосрочные  кредиты (в валюте)

12. Проценты по  долгосрочным кредитам (в валюте)

Расчеты по налогам и сборам 68 1. Налог на  доходы физических лиц 

2. Налог на  добавленную стоимость 

3. Акцизы

4. Налог на  доходы (прибыль) организаций

8. Налог на  имущество

10. Прочие налоги  и сборы

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 69 1. Расчеты по  социальному страхованию
2. Расчеты по пенсионному обеспечению 

2.1. Расчеты с  Федеральным бюджетом (базовая часть трудовой пенсии)

2.22 Расчеты с  Пенсионным фондом РФ (страховая часть трудовой пенсии)

2.3. Расчеты с  Пенсионным фондом РФ (накопительная часть трудовой пенсии)

3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию

3.1. Расчеты с  ФФОМС

3.2. Расчеты с ТФОМС

Расчеты с персоналом по оплате труда 70  
Расчеты с подотчетными лицами 71 1. Расчеты с подотчетными лицами (в рублях) 2. Расчеты с подотчетными лицами (в валюте)
Расчеты с персоналом по прочим операциям 73 1. Расчеты по  предоставленным займам
2. Расчеты по возмещению материального ущерба
3. Расчеты за товары, проданные  в кредит
Расчеты с учредителями 75 1. Расчеты по  вкладам в уставный (складочный) капитал
2. Расчеты по выплате доходов
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 1. Расчеты по  имущественному и личному страхованию
2. Расчеты по претензиям
3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам
4. Расчеты по депонированным суммам
76.АВ. НДС по авансам и предоплатам
Отложенные  налоговые обязательства 77  
Внутрихозяйственные расчеты 79 1. Расчеты по  выделенному имуществу
2. Расчеты по текущим операциям
3. Расчеты по договору доверительного  управления имуществом
Раздел VII. Капитал
Уставный  капитал 80  
Собственные акции (доли) 81  
Добавочный капитал 83  
Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) 84 1. Прибыль, подлежащая распределению

2. Убыток, подлежащий  покрытию

3. Нераспределенная прибыль в обращении

4. Нераспределенная  прибыль использованная

Целевое финансирование 86  
Раздел VIII. Финансовые результаты
Продажи 90 1. Выручка
2. Себестоимость продаж
3. Налог на добавленную стоимость
4. Акцизы
7. Расходы на продажу
8. Управленческие расходы
9. Прибыль/убыток от продаж
Прочие  доходы и расходы 91 1. Прочие доходы
2. Прочие расходы
9. Сальдо прочих доходов и расходов
Недостачи и потери от порчи ценностей 94  
Резервы предстоящих расходов 96  
Расходы будущих периодов 97  
Доходы  будущих периодов 98 1. Доходы, полученные  в счет будущих периодов
2. Безвозмездные поступления
3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы
4. Разница между суммой, подлежащей  взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
Прибыли и убытки 99 1. Прибыли и  убытки 

2. Налог на  прибыль 

2.1. Условный  расход по налогу на прибыль 2.2.  Условный доход по налогу на прибыль 2.3. Постоянное налоговое обязательство

 

      Директор        Н. П. Горюнов

      Специалист  аудиторской фирмы    М. А. Архипова 
 

 

     Задание 3. (Вариант 5)

    В связи с невозможностью приобретения нового оборудования руководством ОАО «Сельмаш» принято решение о модернизации действующего, но полностью амортизированного производственного оборудования. Срок модернизации превысил 12 месяцев. Модернизация проведена подрядным способом. Организацией установлено, что после модернизации объекта срок его полезного использования может быть продлен на три года.

    Отразить  операции по учету модернизации производственного оборудования со ссылками на требования нормативных документов, действующих в бухгалтерском и налоговом учете, если стоимость модернизации составила 350 700 руб. (в том числе НДС).

    Решение. Предположим в бухгалтерском и налоговом учете применяется линейный способ (метод) начисления амортизации, срок полезного использования ОС был установлен максимальным, равным пяти годам (в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

    Бухгалтерский учет. Производственное оборудование учитывается организацией в составе ОС на основании п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. Несмотря на то что объект ОС был полностью самортизирован, он продолжает числиться в бухгалтерском учете, поскольку фактически используется в производстве (абз. 2 п. 29 ПБУ 6/01). Срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Впоследствии срок полезного использования по этому объекту может пересматриваться организацией в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной модернизации (п. 20 ПБУ 6/01).

    Затраты на восстановление объекта ОС отражаются в бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию объекта ОС после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта ОС (п. 27 ПБУ 6/01). Таким образом, по мере проведения модернизации ОС подрядчиком на основании представленных им и принятых организацией актов приемки–сдачи выполненных работ в бухгалтерском учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» аккумулируются суммы затрат на модернизацию ОС (без учета НДС). Суммы НДС, предъявленные организации, отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

    По  окончании модернизации при приемке  объекта ОС оформляется Акт о  приеме–сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС–3). Данный акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию (Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7).

    Изменение первоначальной стоимости ОС в результате модернизации отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 (абз. 2 п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

    С месяца, следующего за месяцем завершения модернизации ОС, начисление амортизации осуществляется вновь1 исходя из новой остаточной стоимости ОС (т.е. исходя из увеличенной первоначальной стоимости за вычетом суммы начисленной ранее амортизации) и нового срока полезного использования (п. п. 20, 21 ПБУ 6/01, п. 60 Методических указаний).

    Амортизация производственных ОС признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета учета затрат (в данном случае – счета 20 «Основное производство») и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

    Исходя  из вышесказанного с учетом норм абз. 2, 5 п. 19 ПБУ 6/01 ежемесячная сумма амортизационных отчислений после модернизации ОС составит 8 256 руб. ((350 700 руб. – 53 497 руб.) / (3 года x 12 мес.)).

    Налог на добавленную стоимость (НДС). Сумму НДС, предъявленную подрядчиком в стоимости выполненных им работ по модернизации ОС, организация имеет право принять к вычету при приемке результата работ при наличии счета–фактуры подрядчика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

    Налог на прибыль организаций. К работам по модернизации согласно абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения объекта амортизируемых ОС, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. В случаях модернизации изменяется (увеличивается) первоначальная стоимость ОС.

    Организация вправе увеличить срок полезного  использования объекта ОС после  ввода его в эксплуатацию в  случае, если после модернизации такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования ОС может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое ОС (п. 1 ст. 258 НК РФ).

    В рассматриваемой ситуации срок полезного  использования ОС был установлен равным максимальному, предусмотренному Классификацией для таких ОС, и истек до начала модернизации.

    Согласно  разъяснениям Минфина России, приведенным  в п. п. 1, 3 Письма от 13.03.2006 № 03–03–04/1/216, п. 2 Письма от 02.03.2006 № 03–03–04/1/168, Письме от 10.09.2009 № 03–03–06/2/167, после восстановления ОС, максимальный срок полезного использования которого закончился и остаточная стоимость которого равна нулю, происходит увеличение первоначальной стоимости и, соответственно, остаточная стоимость данного ОС будет равняться сумме расходов по его восстановлению (в данном случае – модернизации). Организация возобновляет начисление амортизации по данному ОС в соответствии с ранее действующей нормой амортизации до полного списания его остаточной стоимости.

    В данном случае ранее действовала  норма амортизации 1,667 (1 / (5 лет x 12 мес.) x 100%). Следовательно, с месяца, следующего за месяцем завершения модернизации объекта ОС, по нему возобновляется2 ежемесячное начисление амортизации в налоговом учете исходя из его остаточной стоимости, равной 297 203 руб. (350 700 руб. – 53 497 руб.), и вышеуказанной нормы амортизации (п. 2 ст. 259.1 НК РФ)3.

    Применение  ПБУ 18/02. В данном случае в бухгалтерском учете расходы на модернизацию списываются в себестоимость производства продукции (работ, услуг) в течение трех лет, а в налоговом учете – в течение пяти лет. Следовательно, в бухгалтерском учете ежемесячно (в течение трех лет) расходы по амортизации признаются в большей сумме, чем в налоговом учете. Эта разница является вычитаемой временной разницей и приводит к отражению в учете отложенных налоговых активов (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). ОНА в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов).

    Списание  ОНА производится по мере признания  расходов на модернизацию только в налоговом учете (п. 17 ПБУ 18/02).

    Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

    К балансовому счету 68:

    68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

    68–2 «Расчеты по налогу на прибыль организаций».

Содержание  операций Д–т К–т Сумма, руб. Первичный документ
В месяце приемки работ по модернизации ОС
Отражены  затраты на модернизацию ОС (350 700 – 53 497) 08 60 297 203 Акт о приеме–сдаче объектов основных средств
Отражен НДС, предъявленный подрядчиком 19 60 53 497 Счет–фактура
Принят  к вычету НДС, предъявленный подрядчиком 68–1 19 53 497 Счет–фактура
Увеличена первоначальная стоимость модернизированного ОС 01 08 297 203 Акт о приеме–сдаче объектов основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Ежемесячно  с месяца, следующего за завершением  модернизации ОС (в течение трех лет)
Начислена амортизация по объекту ОС 20 02 8 256 Бухгалтерская справка–расчет
Отражен ОНА ((8 256 – 350 700 x 1,667%) x 20%) 09 68–2 963 Бухгалтерская справка–расчет
 

 

Список литературы 

  
  1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая)  от 30.11.1994, № 51–ФЗ и (часть вторая) от 26.01.1996 г. № 14–ФЗ // ПБД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл., с экрана
  2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117–ФЗ // ПБД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
  3. Федеральный Закон от 21.11.1996 г. № 129–ФЗ  «О бухгалтерском учете» // ПБД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
  4. Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 18.09.2006 г.) // ПБД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
  5. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. Приказом Минфина России от 30.12.1993 № 160. // ПБД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экран
  6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» утв. Приказом МФ РФ № 26н от  24.03.2002 г. // ПБД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экран
  7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н // ПБД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
  8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н // ПБД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
  9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114 н // ПБД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
  10. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом МФ РФ № 91н от 13.10.2003 г. // ПБД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экран
  11. План счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н // ПБД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
  12. Бухгалтерское дело / Под ред. проф. Л.Т. Гиляровской. М.: ЮНИТИ–ДАНА. 2003. 382 с.
  13. Ивашкевич, В.Б., Куликова, Л.И. Бухгалтерское дело: Учебное пособие. / В.Б. Ивашкевич, Л.И. Куликова. – М.: Экономистъ, 2005. – 523 с.
  14. Климова, М.А. Бухгалтерское дело: Учеб. пособие. / М.А. Климова – М.: ИНФРА–М, 2005. – 200 с.
  15. Ермошина, Е.Л. Учетная политика в 2009 году / Е.Л. Ермошина // Бухгалтерский учет. – 2008. – № 14. – С.12–25.
  16. Орлова, Е.В. Передача бухгалтерии на аутсортинг / Е.В. Орлова // Главвбух, 2008, № 8. –с.3–10.
  17. Соколова Е.С. Бухгалтерское дело: Учебник. – М.: ИД ФБК–Пресс, 2003. – 271 с.

Информация о работе Правовой статус бухгалтерской службы