Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора

Оглавление:

Введение………………………………………………………………..3

Тесты статей………...………………………………………………….4

Подтверждение дебиторской и кредиторской задолженности  …….7

Выборочное исследование для проверок хозяйственных операций……………………………………………………...……….11

Монетарная выборка……………………………………………...….12

Права и обязанности  аудиторской организации, индивидуального  аудитора…………………………..…………………………………...15Заключение……………………………………………………………17

Список используемой литературы…………………………………..18 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Аудиторская деятельность (или аудит) представляет собой независимую проверку бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятий и организаций. Аудиторская деятельность подтверждает или опровергает ведение отчетности согласно законодательству Российской Федерации. Проведение аудита с положительным заключением является подтверждением честности и открытости компании.

     Целью данной работы является изучение таких  составных частей аудиторского исследования, как тесты статей баланса, подтверждение  дебиторской и кредиторской задолженности, выборочное исследование и монетарная выборка. Так же рассмотрим права и обязанности аудиторов и аудиторских фирм. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Тесты статей баланса 

     После того как аудитор завершил изучение системы внутрихозяйственного контроля клиента, оценил риск контроля и выполнил проверки операций, уместно разработать и выполнить аналитические процедуры и тесты статей балансов. В тестах статей балансов упор делается именно на статьи баланса дебиторская задолженность и допустимый предел непогашенных счетов. Результативные счета не игнорируются, но они проверяются скорее как побочный продукт тестов баланса, а не по существу. При помощи аналитических процедур результативные счета и статьи баланса проверяются вместе на приемлемость и им уделяется одинаковое внимание. Существуют пять основных типов тестов, которые аудиторы используют для определения объективности финансовой отчетности: процедуры достижения понимания системы внутрихозяйственного контроля, тесты контрольных моментов, проверки хозяйственных операций по существу, аналитические процедуры и проверки по существу отдельных элементов сальдо. Большая часть аудиторских процедур попадает в одну из этих пяти категорий. Рассмотрим  типы тестов подробнее.

Процедуры достижения понимания системы внутрихозяйственного контроля

     На  этой стадии аудитор должен сконцентрировать свое внимание на разработочных и практических аспектах системы внутрихозяйственного контроля и определить, позволяет ли ее уровень эффективно спланировать оставшуюся часть аудита. Цель осуществления в течение этого этапа процедур заключается в том, чтобы достичь понимания системы внутрихозяйственного контроля клиента и собрать необходимое количество свидетельств для подкрепления этого понимания.

     Выделяют  пять типов аудиторских процедур для ознакомления с системой внутрихозяйственного контроля клиента:

• Предыдущий опыт аудитора, полученный при работе с этим клиентом.

• Опросы персонала клиента.

• Инструкции по методикам и процедурам клиента.

• Проверка документов и записей.

• Исследование хозяйственной деятельности предприятия.

Тестирование  контрольных моментов

     Аудитор должен достичь понимания системы внутрихозяйственного контроля прежде всего для того, чтобы оценить уровень риска контроля в отношении существующих задач внутрихозяйственного контроля. Если аудитор считает, что контрольные мероприятия и процедуры имеют эффективную структуру, а также в случаях, когда аудитор сочтет это необходимым, он может решить принять риск контроля на оцененном им уровне (т.е. умеренный или низкий). Однако, делая это, следует ограничивать оценочный уровень риска контроля величиной, которая подтверждается собранными свидетельствами. Процедуры, используемые для сбора таких свидетельств, называются тестами контрольных моментов.

     Тестирование  контрольных моментов направлено на определение их эффективности как с точки зрения системы, так и с точки зрения функционирования.

     Применяемые тесты связаны со следующими типами свидетельств:

• опросы персонала клиента;

• проверка документов и записей;

• наблюдения за применением конкретных мероприятий и процедур;

• повторное  выполнение конкретных мероприятий  и процедур аудитором.

Аналитические процедуры

   Аналитические процедуры подразумевают сравнение учтенных сумм с суммами, которые ожидает получить аудитор на основании собственных прогнозов. В таком случае аудитор часто рассчитывает свои индексы для сравнения с индексами прошлого года и другой имеющей отношение к делу информацией.

     Существует  четыре задачи аналитических процедур. Это ознакомление с бизнесом клиента, оценка способности предприятия оставаться действующим, выявление вероятности ошибок в финансовой отчетности и сокращение числа детализированных аудиторских тестов. Все это помогает аудитору принять решение относительно объема остальных проверок.

Проверка  отдельных элементов сальдо

     При проверках отдельных элементов сальдо основное внимание обращают на конечные сальдо Главной книги как для баланса, так и для отчета о прибылях и убытках. Примером могут служить прямые письменные запросы покупателям о размере их задолженности, проверка фактического наличия товарно-материальных ценностей и изучение документов поставщиков для определения кредиторской задолженности. Такие проверки конечных сальдо необходимы для аудита, поскольку при этом получаемые свидетельства поступают по большей части от источников, не зависящих от клиента, и поэтому считаются в высшей степени надежными.

Проверки  хозяйственных операций по существу

     Проверки по существу - это процедуры, разработанные для проверки наличия ошибок или отклонений от нормы по номиналу, которые могли бы оказать непосредственное воздействие на правильность сальдо, содержащихся в финансовой отчетности. Такие ошибки или отклонения от нормы (которые часто называют денежными ошибками) являются прямым указанием на наличие в счетах искажения реального положения дел.

     Цель  проверки хозяйственных операций по существу заключается в определении того, были ли хозяйственные операции должным образом санкционированы, правильно ли они учтены и обобщены в журналах, а также правильно ли перенесены в регистры синтетического учета и Главную книгу. Если аудитор уверен в том, что хозяйственные операции правильно зарегистрированы и отражены в учете, то он может быть уверен в правильности итогов Главной книги. 

Подтверждение дебиторской и  кредиторской задолженности

     Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся  предприятию, от юридических или  физических лиц в итоге хозяйственных  взаимоотношений с ними. Обычно долги  образуются от продаж в кредит. При выполнении процедур подтверждения аудитор должен определить тип используемого подтверждения, временные рамки процедур, объем выборки и индивидуальные единицы для выборки.

Тип подтверждения. В отношении дебиторской задолженности используются два общепринятых типа подтверждений: положительные и отрицательные.

     Положительное подтверждение - это сообщение, адресованное дебитору и требующее от него подтверждения правильности или неточности остатка, указанного в запросе. Отрицательное подтверждение - это также сообщение, адресованное дебитору, но в нем требуется ответ только в случае несогласия дебитора с указанной суммой.

Временные рамки. Самыми надежными свидетельствами являются подтверждения, посланные как можно ближе к дате баланса. В противоположность подтверждению счетов за несколько месяцев до конца года, они позволяют аудитору непосредственно тестировать эти данные баланса в финансовой отчетности, не делая каких-либо выводов об операциях, совершенных между датой подтверждения и датой баланса. Но чтобы своевременно завершить аудит, зачастую удобно подтверждать счета на промежуточную дату. Это допустимо, если система внутрихозяйственного

контроля  адекватна и может обеспечить приемлемую гарантию того, что реализация, денежные поступления должным образом учтены между днем подтверждения и концом отчетного периода.      К основным первичным документам, характеризующим возникновение, состав и наличие дебиторской задолженности, относятся:  - договоры с соответствующими приложениями о поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг);         - счета-фактуры;             - акты и накладные, свидетельствующие об отгрузке товаров, выполнении работ и оказании услуг;            - платежные документы, счета и счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги);         - акты сверки взаимной задолженности, подтверждение налоговой инспекции, на учете в которой состоит должник, акты встречных проверок и т.п. – по каждому должнику;           - другие документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности (в том числе переписка).

К документам, подтверждающим частичную оплату дебиторской задолженности, относятся:          - платежные поручения и выписки банка;       - документы по взаимозачету, если задолженность была погашена не денежными средствами;          - другие документы, имеющие отношение к погашению задолженности. Кредиторская задолженность — задолженность субъекта (предприятия, организации, физического лица) перед другими лицами, которую этот субъект обязан погасить.         Во время проверки кредиторской задолженности должны быть решены следующие задачи:            -    Изучение реальности кредиторской задолженности - как долгосрочного, так и текущей;             - Установление причин и сроков образования задолженности;  
- Проверка наличия просроченной кредиторской задолженности;  
-     Изучение кредиторской задолженности, по которой истек срок позывных давности;  
-   Выяснение правильности списания задолженности, срок исковой давности которой истек, проверка достоверности отражения по соответствующим статьям баланса суммы кредиторской задолженности;      - Проверка правильности и обоснованности списания задолженности и оформления и отражения в учете задолженности по полученным авансам. Источниками информации для проверки кредиторской задолженности являются: договоры поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачет взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупки, книга продаж, учетные регистры, Главная книга, отчетность, а также первичные документы и учетные регистры по учету расчетов с поставщиками, различными кредиторами, расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба.          Для подтверждения реальности кредиторской задолженности аудитор может разослать письма кредиторам для подтверждения остатка.

Выборочное  исследование для  проверок хозяйственных  операций

     Выборочные  наблюдения применяются в финансово-хозяйственном контроле и аудите как один из видов несплошного исследования хозяйственных операций, которое основывается на применении выборочного метода.          Выборочный метод исследования используют для установления достоверности показателей всей изучаемой совокупности на основе обследования только некоторой ее части. Этот метод обеспечивает получение репрезентативных данных. В теории выборочного метода рассматривают такие основные вопросы: способы отбора единиц, подлежащих наблюдению; принцип организации обследований; 
оценка выборочных данных, их обусловливающих, способы устранения несущественных показателей и установление их размеров; распространение выборочных наблюдений на всю генеральную совокупность (деятельность предприятия, корпорации и др.).        Сущность выборочного метода состоит в правильном отборе единиц наблюдения. Точность результатов, полученных с помощью этого метода, зависит от способа отбора единиц наблюдения, степени колебаний признака в совокупности, количества единиц, подлежащих наблюдению. Теория выборочного метода основывается на законе больших чисел. 
Выборочные наблюдения при условии их правильной организации и проведения дают относительно достоверные данные, пригодные для использования в финансово-хозяйственном контроле. В контрольно-аудиторском процессе к выборочным наблюдениям прибегают с целью сокращения объема процедур, используемых при исследовании объектов контроля.           Примером выборочных наблюдений может быть контрольная проверка качества инвентаризации товарно-материальных ценностей, осуществляемая членами постоянно действующих инвентаризационных комиссии при участии членов рабочих инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц после окончания инвентаризации, но обязательно до открытия магазина (склада), где проводилась инвентаризация. В практике торговых предприятий выборочной проверке подлежат 10—15% наименований с повышенным спросом ценностей, занесенных в инвентаризационную опись.       Выборочными контрольными проверками охватывают не менее 15% всех проведенных инвентаризаций. При этом важно правильно отобрать единицы, подлежащие выборочной проверке, организовать эту проверку, а потом провести оценку полученных данных, их репрезентативности и другие процедуры выборочных наблюдений в финансово-хозяйственном контроле. Результаты выборочных инвентаризаций оформляют актом, который используется для распространения выборочных наблюдений на всю генеральную совокупность, т.е. все товарно-материальные ценности, подвергнутые проверке.