Практическое применение МСА 700 «Аудиторский отчет по финансовой отчетности

     В любом случае аудиторские отчеты имеют единообразную форму для  того, чтобы облегчить их понимание и задачу составителей.

     Аудиторский отчет может быть модифицирован:

• при наличии факторов, не влияющих на аудиторское мнение — для привлечения внимания к тому или иному аспекту;
• при наличии факторов, влияющих на аудиторское мнение — мнение с оговоркой, отказ от выражения мнения, отрицательное мнение.

     К факторам, не влияющим на аудиторское  мнение, относятся, например, следующие: в текст отчета может быть включен  абзац, который должен привлечь внимание пользователя к аспекту, подробно раскрытому в приложении к финансовой отчетности, но не влияющий на мнение аудитора об отчетности. Это может касаться существенной информации, характеризующей непрерывность деятельности субъекта или при наличии факторов, свидетельствующих о значительной неопределенности в этом вопросе. Или, например, в тексте отчета может быть ссылка на конкретное судебное дело, что может помочь пользователю определиться в своем отношении к рассматриваемой им финансовой отчетности.

     К факторам, влияющим на аудиторское  мнение, относятся:

• ограничение объема работы;
• наличие разногласий с руководством по поводу допустимости выбранной учетной политики, методов ее применения или адекватности раскрытия информации в финансовой отчетности.

     В первом случае может быть выражено мнение с оговоркой или отказ от выражения мнения. Во втором случае может быть выражено мнение с оговоркой или высказано отрицательное мнение.

     Высказывание  мнения с оговоркой означает, что  разногласия имеются, но они не столь  серьезны, чтобы выразить отрицательное  мнение.

     Отказ от выражения мнения происходит тогда, когда из-за разногласия значительно сокращается объем проверки, что может повлиять на результаты аудита.

     Отрицательное мнение — при наличии настолько  глубоких разногласий, что мнение с  оговоркой не будет адекватно  отражать ситуацию.

     Во  всех случаях модификации аудитор  должен подробно обосновать свои мотивы.

     Также может быть включение (в случае необходимости) за параграфом, в котором выражается мнение, указания на прочую ответственность аудитора по подготовке заключений. Под прочей ответственностью в соответствии с п. п. 46 - 48 МСА 700 понимается следующее: на аудитора может возлагаться дополнительная ответственность помимо выражения мнения по финансовой отчетности. Так, может потребоваться заключение по определенным вопросам, которые в ходе аудита оказались в фокусе внимания аудитора, в частности выражение мнения об адекватности учетных записей или эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица. Таким образом, стандарт требует: если в рамках аудиторского заключения по финансовой отчетности аудитор выражает мнение по вопросам, лежащим в сфере другой отчетной ответственности, он должен раскрыть диапазон этой ответственности в отдельном разделе заключения, следующем за параграфом, в котором выражается мнение.

     В названии заключения должно содержаться  четкое указание, что оно подготовлено независимым аудитором, например: "Независимое  аудиторское заключение (отчет)". Подобное указание в соответствии с  п. 19 МСА 700 служит подтверждением того, что аудитором соблюдены все надлежащие требования профессиональной этики, касающиеся независимости. Это, в свою очередь, и отличает независимое аудиторское заключение от заключений, представляемых остальными лицами.

     Предлагается  использовать следующий образец  формулирования аудиторского мнения: "По нашему мнению, финансовая отчетность дает достоверный и справедливый взгляд (или: "представляет справедливо во всех существенных отношениях") на финансовое положение компании на 31 декабря 20... г., результаты ее хозяйственной деятельности и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности".

     Заключение датируется числом, соответствующим дате завершения аудиторской проверки, и не ранее даты подписания или утверждения финансовой отчетности. Аудиторское заключение обычно подписывается от имени аудиторской фирмы и лично от имени аудитора. В адресе указываются город и место, где находится офис аудитора, ответственного за проведение проверки. В приложении приведен пример безусловно положительного аудиторского заключения.

     К аудиторскому заключению прилагается  финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана  и скреплена печатью аудируемого  лица согласно требованиям законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     По  завершении аудита аудиторы должны приступить к группировке и систематизации всех результатов аудита по всем объектам контроля для составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, которое представлено в приложении № 2. Я привела пример положительного аудиторского заключения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности

 МУСП «Россия» 

Аудитор: ООО «Гарант-сервис».

Юридический адрес: 427017, г.  Ижевск, ул. Пушкинская, д.117

Почтовый  адрес: 427017, г.  Ижевск, ул. Пушкинская, д.117

Тел. (3412) 490-782, факс (3412) 490-780

ИНН 7722020834

Свидетельство о государственной регистрации  от 02 апреля 1992 года №360.640, выдано Московской регистрационной палатой.

Лицензия  № Е 004827 на осуществление аудиторской  деятельности выдана 1 августа 2003 года Минфином РФ сроком действия до 1 августа 2013 года (на основании Приказа Минфина  РФ №397 от 24.07.2008г.)

Лицензия  № 0002233 от 14 декабря 2007 года выдана Управлением ФСБ России по г. Москве и Московской области сроком до 14 декабря 2012 года.

Аудируемое  лицо:

Наименование: МУСП «Россия»

Место нахождения: РФ, УР, 427000, Завьяловский район, с. Завьялово, ул. Прудовая, 33а

Основной  государственный регистрационный  номер 1051802200560, дата регистрации 19 января 2005 года.

Мы провели  аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности МУСП «Россия» за период с 01 января по 31 декабря 2009 года включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность состоит из:

• бухгалтерского баланса;
• отчета о прибылях и убытках;
• приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
• пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой бухгалтерской отчетности несет исполнительный орган МУСП «Россия». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ на основе проведенного аудита.

Мы провели  аудит в соответствии с:

• ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
• Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (утв. Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. №696);
• Внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности ООО «Гарант-сервис»;
• Нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким  образом, чтобы получить разумную уверенность  в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной  деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения  о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

По нашему мнению, бухгалтерская отчетность организации МУСП «Россия» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2009 года включительно.

Не изменяя  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на то обстоятельство, что чистые активы Предприятия по состоянию на 31 декабря 2009 года ниже величины его уставного капитала. В связи с этим обстоятельством мы выражаем сомнение в возможности МУСП «Россия» продолжать деятельность и исполнять свои обязательства перед кредиторами в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.

01 февраля  2010 года 

Заместитель директора

ООО «Гарант-сервис»                                                           Петров А.В.