Поведение аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской налоговой отчетности

 

     28. Поведение аудитора  при выявлении  искажений в бухгалтерской  налоговой отчетности 

    При   проведении  аудиторской  проверки,  в  том  числе  при планировании  аудита,   аудиторская   организация   должна   учитывать возможное  наличие  искажений  бухгалтерской  отчетности  проверяемого экономического  субъекта.  Исходя  из  этого  аудиторская  организация разрабатывает   аудиторские   процедуры  и  оценивает  риск  искажений бухгалтерской отчетности.  В то же время  аудиторской  организации  не следует  в процессе аудита специально вести поиск фактов,  указывающих на наличие искажений бухгалтерской отчетности.

         В  случае  выявления  искажений   бухгалтерской   отчетности экономического  субъекта  аудиторская  организация   должна  оценить их влияние  на достоверность проверяемой отчетности во  всех  существенных отношениях.

         В связи  с  выявлением  искажений  бухгалтерской   отчетности аудиторской  организации   следует  учитывать возможные  виды нарушений, имеющие  место   у  экономического  субъекта  и  ведущие к   появлению искажений, такие, как:

         а) отклонения от установленных  законодательством правил ведения  и

    организации бухгалтерского учета и отчетности;

         б) отсутствие  или  несоблюдение  в  течение  отчетного   периода принятой  учетной   политики  отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;

         в) нарушения     гражданского,     налогового     и     валютного законодательства;

         г) прочие  виды  нарушений,  влияющих  на искажение бухгалтерской  отчетности.

    Аудитор  должен  в  случае выявления искажений  бухгалтерской отчетности корректировать разработанные  им  аудиторские  процедуры  в зависимости от:

         а) видов нарушений,  имевших  место  в  организации   и  ведущих  к появлению  искажений;

         б) степени существенности выявленных искажений;

         в) риска  появления  искажений   при  дальнейшей  проверке и  риска необнаружения искажений.

         При выявлении искажений бухгалтерской  отчетности аудиторская организация   должна  оценить,  насколько   эффективно   действующая   у экономического  субъекта  система  внутреннего  контроля  препятствует возникновению  различных  нарушений,  ведущих  к  появлению  искажений бухгалтерской  отчетности.  В  случае вывода аудиторской организации о более  низкой   (чем   предполагалось   ранее)   способности   системы внутреннего  контроля препятствовать появлению искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна пересмотреть свою предыдущую оценку  надежности  системы  внутреннего контроля и уточнить в связи с этим объем и характер применяемых аудиторских процедур.

    Выявленные  в  процессе аудита факты искажений  бухгалтерской отчетности аудиторской  организации следует подробно отразить  в  своей рабочей документации, оформленной в установленном  порядке. Аудиторская организация  должна  включить   сведения   о   выявленных   искажениях бухгалтерской  отчетности  в  аудиторское  заключение  о бухгалтерской отчетности при проведении обязательного аудита или  в  отчет  аудитора при проведении инициативного аудита различной целевой направленности. 

 

     39. Аудит расчетов  с подотчетными  лицами 

    Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по расчетам с подотчетными лицами нормативным документам, действующим в РФ в проверяемом периоде, для выявления имеющихся ошибок и нарушений и степени их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

    Основными задачами аудита являются:

    -проверка  правильности документального оформления  операций по расчетам с подотчетными лицами;

    -оценка  состояния синтетического и аналитического  учета расчетов с подотчетными  лицами;

    -оценка  полноты и правильности отражения  расчетов с подотчетными лицами  в учетных регистрах и отчетности;

    -проверка  соблюдения организацией налогового законодательства по операциям,

    связанным с расчетами с подотчетными лицами. К   вопросам,   которые   целесообразно   включить   в   программу проверки, можно  отнести:

    -аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

    -аудит оформления первичных учетных документов по учету расчетов с подотчетными лицами.

    -установление объема и состава документов, подлежащих проверке в соответствии с установленной материальностью и рабочим планом проверки.

    -проверка правильности проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами.

    -проверка соответствия записей по выдаче, использованию и возврату подотчетных сумм данным журнала-ордера № 7 или другого учетного регистра по счету 71.

    -установление фактов выдачи денежных средств под отчет при наличии остатки неизрасходованного предыдущего аванса и проверка своевременности возврата неиспользованных подотчетных сумм.

    -проверка наличия приказа об установлении круга лиц, которым предоставляется право получать деньги под отчет.

    -проверка соблюдения сроков, на которые выдаются авансы на операционно-хозяйственные расходы.

    -аудит правильности отнесения на себестоимость операционно-хозяйственных расходов из подотчетных сумм и оприходования приобретенных через подотчетных лиц материальных ценностей.

    -аудит обоснованности предъявления бюджету НДС по приобретенным материальным ценностям, оплаченным работам и услугам через подотчетных лиц.

    -аудит правильности отнесения на себестоимость расходов по командировкам, в том числе ведение раздельного учета произведенных затрат в соответствии с установленными нормами и сверхнормативных расходов.

    -аудит правомерности включения в совокупный доход работников для целей налогообложения сумм, превышающих расходы в пределах установленных норм (кроме сверхнормативных расходов по найму жилого помещения), а также расходов на личные нужды.

    -проверка правильности расчетов с лицами, не работающими в организации, по служебным поездкам за счет проверяемой организации.

    -аудит обоснованности предъявления бюджету НДС по транспортным документам, счетам гостиниц, за пользование постельными принадлежностями.

    -проверка правильности ведения раздельного учета расчетов с подотчетными лицами в валюте и параллельно в рублях.

    Необходимая информация по расчетам с подотчетными лицами может быть получена из следующих  источников:  

    -типовые (унифицированные) формы первичной учетной документации, служащие основанием для отражения в учете операций по расчетам с подотчетными лицами:

    - авансовый отчет; 

    - командировочное удостоверение; 

    - журнал учета работников, выбывающих в командировки;

    - журнал учета работников, прибывающих  в командировки;

    - инвентаризационная опись по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами”.

    - Учетные регистры, используемые  для отражения хозяйственных  операций по учету расчетов  с подотчетными лицами, включая  расчеты в иностранной валюте:

    - в организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства: журнал-ордер № 1, журнал-ордер № 7, ведомость № 1.

    -в организациях, применяющих упрощенную журнально-ордерную форму учета: журнал-ордер № 3.

    -       в организациях, применяющих форму  учета для субъектов малого  предпринимательства: форма № В-5 “Ведомость учета расчетов и прочих операций”.  

    -       в организациях, использующих в  учете вычислительную технику:  машинограмма - оборотная ведомость  по счету 71 “Расчеты с подотчетными  лицами”, содержащая данные как  синтетического, так и аналитического учета.

    -  прочие документы и учетные регистры:

    - приказы на направление работников в командировки;  

    - первичные документы, подтверждающие использование денежных средств по целевому назначению (проездные билеты, счета гостиниц, товарные чеки др.) и т.д.

    Данные  рабочих документов аудитора, составленных при проведении аудита, представляются в виде отчетных документов.

    В отчетных документах составляются выводы и рекомендации по выявленным нарушениям и (или) замечаниям.

    По  каждому выявленному нарушению и( или) замечанию приводится ссылка на нормативный документ, согласно действующему законодательству.

    Рабочие документы, подшитые в специальную  папку, и отчетные документы аудитора по указанной форме представляются руководителю группы для включения необходимых результатов проверки в отчет. 

      74. Поставщик ввиду перепрофилирования своего производства, прекратил отгрузку ранее выпускаемой продукции и не смог обеспечить выполнение заключенных ранее договоров. Организация за нарушение условий договора поставки товаров получила штрафные санкции в виде неустойки на сумму 8 000 руб. В регистре по счету 51 «Расчетные счета» эта операция отражена записью Д-т 51 К-т 60 – 8 000 руб.

      Каковы  выводы аудитора при анализе данной ситуации?

      Ответ:

     Понятие неустойки определено в ст. 330 ГК РФ, согласно которой неустойка (штраф, пени) - это определенная денежная сумма, которую должник обязан уплатить за неисполнение или ненадлежащее исполнение им своих договорных обязательств. Эта сумма определяется в порядке, предусмотренном договором, условия которого были нарушены. Стороны могут установить любой порядок расчета пеней, который их устраивает.

     В бухгалтерском учете сумма полученных штрафов за нарушение условий  договоров в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н, признается внереализационными расходами.

     Соответственно  сумма штрафов, уплаченных за нарушение  договорных обязательств, учитывается  в составе внереализационных  расходов на основании -п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № ЗЗн.

     Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий  договоров, а также возмещения (возмещение) причиненных организации (организацией) убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником (организацией) (п. 10.2 ПБУ 9/99 и п. 14.2 ПБУ 10/99) в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п. 16 ПБУ 9/99).

     Следовательно, проводки должны быть следующие:

     Д-т 76-2 "Расчеты по претензиям" К-т 91-1 "Прочие доходы" – 8 000 руб. - отражены причитающиеся к получению суммы неустойки, признанные должниками или по которым получены решения суда об их взыскании.

     Д-т 51 «Расчетный счет» К-т 76-2 "Расчеты по претензиям" – 8 000 руб.

 

      Список литературы 

    1. Закон «Об аудиторской деятельности»  № 307- ФЗ от 30.12.2008г.

    2. Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации»  ПБУ 1/98. Утв. приказом МФ РФ  от 9 декабря 1998 г. № 60н (в  ред. от 30 декабря 1999 г. № 107н).

    3. Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств. Приказ МФ РФ от 13 июня 1995 г.  № 49

    4. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит.  Ростов н/Д: ФЕНИКС, 2003.

    5. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика  финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2004.