Постулаты аудита

Добросовестность — это  обязательность оказания аудитором  профессиональных услуг с должной  тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

Конфиденциальность —  это обязанность аудиторов и  аудиторских организаций обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти документы или  их копии (как полностью, так и  частично) каким бы то ни было третьим  лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не может нанести ему, по представлениям аудитора, материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно независимо от продолжения или прекращения отношений с клиентом и не имеет ограничений по времени.

Профессиональное поведение  — это соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаясь от совершения поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизить уважение и доверие к профессии аудитора, нанести ущерб ее общественному имиджу.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.  Отражение основных принципов профессиональной этике аудита

 

Как правило, аудитору приходится обсуждать с органами управления свои рекомендации и предложения. При  этом часто возникают разногласия, переходящие в напряженные дискуссии. Умение доказать верность своей позиции  зависит от профессионализма и личных качеств внутреннего аудитора. Он всегда должен сохранять свою независимость  и объективность в суждениях  и руководствоваться Законом  об аудите и Кодексом этики.

При формировании и выражении  своего мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудитор (аудиторская  организация) обязан руководствоваться  требованиями нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, и профессиональными  этическими принципами аудита.

Определенную гарантию эффективности  аудита могут давать этические нормы. В принципе, их соблюдение должно гарантировать  высокое качество независимой проверки. Наличие кодекса этики делает возможной адекватную оценку внутреннего  аудита как со стороны руководителей организации, так и со стороны внешних аудиторов.

В нашей стране «Кодекс  этики аудиторов России», одобренный Минфином РФ 31.05.2007, предусматривает  нормы поведения аудитора и аудиторской  организации, а также рассматривает  ситуации, которые могут возникнуть (и возникают) при проведении независимых  проверок. Так, Кодекс включает в себя такие разделы, как:

• конфликт интересов;
• второе мнение;
• гонорар и другие виды вознаграждения;
• реклама и предложение профессиональных услуг;
• подарки и знаки внимания и т.д.

Безусловно, при рассмотрении вопросов этики внутреннего аудита можно опираться на опыт иностранных  коллег (у которых он куда богаче), но, по мнению российских экспертов, положения зарубежного кодекса в полной мере не будут являться «идеальным образцом», и могут быть лишь критически оценены и переработаны. Как говорится, у России – свой путь, даже, если это путь проб и ошибок.

Раздел 9 «Кодекса этики аудиторов  России» конкретно рассматривает  вопрос применения принципа независимости  при заданиях по проверке достоверности  информации и подвергает тщательному анализу само понятие независимости, а именно – независимости мышления и независимости поведения.

Независимость мышления – это образ  мышления, который позволяет выразить мнение, не зависящее от влияния  факторов, способных скомпрометировать  его, и позволяет аудитору действовать  честно, проявлять объективность  и профессиональный скептицизм.

Независимость поведения – это  линия поведения, которая позволяет  избежать фактов и обстоятельств, которые  настолько значимы, что разумное и хорошо информированное третье лицо, обладающее всей необходимой  информацией, в том числе и  о применяемых мерах предосторожности, может обоснованно посчитать, что  честность, порядочность или профессиональный скептицизм аудиторской организации  или члена проверяющей группы были скомпрометированы.

Употребление понятия «независимость»  без наполнения его конкретным содержанием  может привести к неправильному  пониманию его. Если данное понятие  употребляется вне контекста, сторонний  наблюдатель может решить, что  лицо, выносящее профессиональное суждение, должно быть полностью свободно от всех экономических, финансовых и прочих связей. Но это невозможно, поскольку  каждый член общества связан взаимоотношениями  с другими. Следовательно, существенность экономических, финансовых и прочих отношений следует оценивать  в свете того, что именно разумное и информированное третье лицо, обладающее всей необходимой информацией, обоснованно  сочло бы неприемлемым.

На практике может встречаться  множество ситуаций и сочетаний  обстоятельств. Невозможно описать  все возможные ситуации, создающие  угрозы независимости, и определить необходимые меры противодействия. Кроме того, характер задания по проверке может меняться, из-за чего возникают разные угрозы, требующие  применения разных мер предосторожности. Такая концептуальная модель, которая  требует от аудиторских организаций  и членов проверяющих групп выявлять, оценивать и реагировать на угрозы независимости, а не просто следовать  установленному набору правил, которые  могут носить условный характер, отвечает интересам общества.

Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм – непременная обязанность и  высший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы. Являясь гарантом проверяемой организации, аудитор несет моральную ответственность  перед ее вкладчиками, банками, инвесторами  за выбор партнера, за правильную оценку финансового состояния и устойчивости проверяемого экономического субъекта.

Хорошее положительное качество аудитора – его доброжелательность. Он должен стараться терпеливо разъяснять свои замечания клиенту, тем самым  он будет способствовать предупреждению возможных нарушений и ошибок. Любая аудиторская деятельность в большей или меньшей мере включает консультационные услуги и, следовательно, требует психологического контакта с руководителями и сотрудниками проверяемого юридического лица.

Ответственность аудитора заключается  также и в умении быть лояльным по отношению к тем, кого проверяет. Лояльность внутренних аудиторов означает, что они сознательно не должны позволить себе быть вовлеченными в  нелегальную или ненадлежащую деятельность. Они не должны участвовать в действиях  или деятельности, которые могут  дискредитировать профессию внутреннего  аудитора или же целую аудиторскую организацию, вызвать конфликт интересов. Отдел (подразделение) внутреннего аудита должен быть самостоятелен, независим и нейтрален по отношению к уровням управления, на которых принимаются решения – это позволяет предотвратить возможность его участия в борьбе за распределение власти в организации. Выполняя условия договора на оказание аудиторских услуг, аудитор должен быть очень осторожен и внимателен, дабы не подпасть под влияние провокаторов, если таковые обнаружатся, и не допустить двусмысленных ситуаций.

 

Заключение

 

Аудиторы в ходе осуществления  своей деятельности обязаны соблюдать  и использовать в качестве основы для принятия любых решений профессионального  характера следующие профессиональные этические принципы: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность; добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.

Требования к аудитору в части обеспечения независимости  и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской  деятельности, а также этическими кодексами аудиторов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы:

1. Аудит. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Год: 2010
2. Миргородская Т.В. Аудит Год: 2011 
3. Битюкова Т.А. Аудит. Учебное пособие для вузов. Год: 2011
4. Аудит. Подольский В.И, Савин А.А. Год: 2011
5. Аудит. Хахонова Н.Н. Год: 2011
6. Терентьева М.И. Аудит. Учебное пособие. Год: 2010