Автор работы: Пользователь скрыл имя, 22 Января 2014 в 11:16, контрольная работа
Статистический учет (или статистика) изучает явления, носящие массовый характер в области экономики, культуры, образования, науки и пр. Она готовит и собирает информацию о состоянии экономики, движении рабочей силы, товарной массе, о численности и составе населения, складывающихся ценах на рынках труда, товаров, ценных бумаг с целью анализа и прогнозирования. Статистика применяет выборочный метод наблюдения и регистрации, проводит единовременный учет и перепись, использует данные оперативного и бухгалтерского учета.
Замечания……………………………………………………………………….3
Теоретическая часть
Виды хозяйственного учета……………………………………………………4
Виды бухгалтерского учета……………………………………………………5
Предмет и объекты бухгалтерского учета. Хозяйственные средства предприятия, источники их образования, хозяйственные процессы……… 6
Метод бухгалтерского учета, характеристики его элементов.. 9
Бухгалтерский баланс: понятие, структура и содержание баланса.. 11
Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций... 13
Понятие строения и назначения счетов (активных, пассивных, активно-пассивных, простых, сложных)……………………………………………….14
Порядок записи хозяйственных операций на счетах
бухгалтерского учета………………………………………………………….16
Формы бухгалтерского учета…………………………………………………22
Практическая часть…………………………………………………...……….26
Список литературы 33
Бухгалтерский баланс:
понятие, структура и содержание
баланса.
Средства организации участвуют в производстве
непрерывно. Для руководства организацией
нужно знать, какими средствами она располагает,
из каких источников они получены, для
какой цели предназначены. На эти вопросы
дает ответ бухгалтерский баланс.
Термин баланс происходит от лат. bis - "дважды"
и lanx - "чашка весов", т.е. bilanx буквально
означает "двучашие" как символ равновесия.
Схематично бухгалтерский баланс представляет
собой таблицу, составленную из двух частей:
левая - актив3 - отражает состав, размещение
и использование средств организации,
а правая - пассив4 - показывает те же средства,
но по источникам их формирования и целевому
назначению. Итог актива равен итогу пассива
баланса. Величина этих итогов называется
валютой баланса.
Бухгалтерский баланс - это способ экономической
группировки имущества хозяйства по его
составу, размещению и источникам его
формирования на определенную дату в денежной
оценке. Следовательно, в бухгалтерском
балансе имущество организации рассматривается
с двух позиций: по составу и размещению
и по источникам образования.
Баланс составляется на определенную
дату, как правило, на начало квартала,
что обусловлено требованиями, предъявляемыми
к отчетности, и показывает состояние
средств и их источников на данный момент.
Они постоянно изменяются, находятся в
движении, которое отражается на счетах
с помощью двойной записи.
Балансовое обобщение характеризуется
двойственным характером отражения объектов
и синтетическим обобщением информации.
Двойственный характер его заключается
в том, что объекты отражаются в балансе
дважды и рассматриваются с двух точек
зрения, в зависимости от вида баланса.
Два аспекта балансового обобщения означают,
что две совокупности показателей баланса
должны быть равны. Балансовое обобщение
предполагает синтетический, обобщенный
характер информации, позволяющий свести
частные показатели, отдельные информационные
взаимосвязи в едином измерителе в целостную
систему обобщенных данных.
Балансовое обобщение информации впервые
было применено для составления бухгалтерского
баланса, что позволило установить имущественно-финансовое
состояние организации, ее положение в
системе управления рыночной экономикой.
Все имущество (средства) в активе баланса
и источники его образования в пассиве
баланса представлены в сгруппированном
виде. Основным элементом бухгалтерского
баланса является статья, которая соответствует
виду (наименованию) имущества, обязательств,
источнику нормирования имущества. Статьей
бухгалтерского баланса называется показатель
(строка) актива и пассива баланса, характеризующий
отдельные виды имущества, источников
его формирования, обязательств организации.
Балансовые статьи объединяются в группы,
группы - в разделы, исходя из их экономического
содержания.
Если статьи актива показывают, как размещено
имущество организации (во что конкретно
оно вложено), то статьи пассива баланса
дают сведения о том, какая часть имущества
сформирована за счет собственных источников,
а какая - за счет заемных (привлеченных)
источников организации.
Под структурой баланса понимают удельный
вес отдельных хозяйственных средств
по их видам и источникам образования
и валюты баланса. По структуре актива
баланса можно проанализировать удельный
вес тех или иных активов организации
в общей сумме всех средств, которыми она
располагает на дату составления баланса.
Например, валюта баланса 2 000 000 руб., основные
средства 300 000 руб., следовательно, вложения
в основные средства организации равны
15%. Структура пассива баланса отражает
в процентах соотношение отдельных источников
в формировании имущества организации.
Например, уставный капитал 1 200 000 руб.,
валюта баланса 2 000 000, следовательно, собственный
источник - уставный капитал - составляет
60%. Структура балансов организаций разных
организационно-правовых форм и видов
деятельности различна, что обусловлено
производственной деятельностью, размером
организации и т.д.
Баланс имеет большое значение для руководства
организации. Он отражает состояние средств
в обобщенной их совокупности на тот или
иной момент времени, раскрывает структуру
средств и их источников в разрезе видов
и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь
и взаимозависимость между собой.
Данные баланса служат для выявления важнейших
показателей, характеризующих деятельность
организации и ее финансовое положение.
По данным баланса определяется обеспеченность
средствами, правильность их использования,
соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность
и др., а также выявляются недостатки в
работе и финансовом положении и их причины.
С помощью баланса можно разработать мероприятия
по их устранению.
Данные бухгалтерского баланса позволяют
контролировать правильность использования
средств целевого назначения. Особое значение
баланс приобретает в деле контроля и
изучения хозяйственной деятельности
и финансового положения организации.
Благодаря сжатой и компактной форме баланс
является весьма удобным документом. Он
дает законченное и цельное представление
не только об имущественном положении
организации, но и о тех изменениях, которые
произошли за тот или иной период. Последнее
достигается сравнением балансов за ряд
отчетных периодов. Бухгалтерский баланс,
как и всю бухгалтерскую отчетность, составляют
на основе проверенных бухгалтерских
записей, подтвержденных оправдательными
документами. Это гарантирует достоверность,
точность, юридическую обоснованность
каждой суммы, указанной в бухгалтерском
балансе и бухгалтерской отчетности.
Типовые изменения
баланса под влиянием хозяйственных операций.
Все изменения, происходящие с составом
хозяйственных средств, источниками их
образования, расчетами в результате хозяйственной
деятельности организации, называются
хозяйственными операциями. Ежедневно
в организациях совершается множество
хозяйственных операций, которые оказывают
постоянное влияние на валюту баланса,
что ведет к изменению как величины статей
актива, так и статей пассива баланса,
или тех и других одновременно.
При всем своем многообразии перечень
изменений, происходящих под влиянием
хозяйственных операций, сводится к четырем
типам изменений относительно валюты
баланса.
Первый тип хозяйственных операций.
Операции этого типа вызывают изменения
двух статей актива баланса; одна увеличивается,
а другая - уменьшается на одну и ту же
сумму. Валюта баланса остается неизменной,
равенство сохраняется. К этому типу можно
отнести такие операции, как поступления
денежных средств из кассы на расчетный
счет или от дебиторов, выдача денег из
кассы подотчетным лицам, возврат неизрасходованных
сумм подотчетным лицом в кассу, отпуск
материалов со склада в производство,
поступление готовой продукции с производства
на склад, отгрузка готовой продукции
со склада покупателям и др.
Таким образом, операции первого типа
вызывают изменения только в активе баланса,
валюта баланса не меняется.
Первый тип балансовых изменений можно
представить в виде уравнения А + X - X = П,
где А - актив; П - пассив; X - изменение средств
под влиянием хозяйственных операций.
Второй тип хозяйственных операций.
Операции этого типа вызывают изменения
двух статей пассива баланса: одна статья
увеличивается, а другая уменьшается на
одну и ту же сумму. Валюта баланса остается
неизменной, равенство сохраняется.
Ко второму типу относятся операции по
удержанию подоходного налога из заработной
платы рабочих и служащих, удержанию 1%
в Пенсионный фонд из заработной платы
рабочих и служащих и др.
Таким образом, хозяйственные операции
второго типа ведут к изменениям только
в пассиве баланса. Валюта баланса не меняется.
Второй тип балансовых изменений можно
записать в виде уравнения А = П + X - X.
Третий тип хозяйственных операций.
Они вызывают увеличение статей и в активе,
и в пассиве баланса на одну и ту же сумму.
Итоги актива баланса и пассива баланса
возрастают на одну и ту же сумму, поэтому
равенство между активом и пассивом баланса
сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных
средств и источников их образования на
одну и ту же сумму. К этому типу можно
отнести хозяйственные операции, связанные
с поступлением основных средств, материалов
от поставщиков и др.
Операции третьего типа приводят к увеличению
на одну и ту же сумму одной статьи в активе
баланса, а другой статьи - в его пассиве.
Валюта баланса увеличивается на эту же
сумму, равенство сохраняется.
Этот тип балансовых изменений можно отразить
уравнением А + X = П + X.
Четвертый тип хозяйственных операций.
Операции этого типа вызывают уменьшение
статей и в активе и в пассиве баланса
на одну и ту же сумму. Итоги актива и пассива
баланса уменьшаются на эту же сумму, но
равенство при этом сохраняется.
К четвертому типу относятся операции,
связанные с погашением с расчетного счета
кредиторской задолженности, оплатой
поставщику за поступившие от него товары
с расчетного счета, выплатой заработной
платы рабочим и служащим из кассы, и др.
Таким образом, операции этого типа приводят
к уменьшению статей актива и пассива
баланса на одну и ту же сумму. Валюта баланса
уменьшается на эту же сумму, равенство
сохраняется.
Этот тип балансовых изменений можно отразить
уравнением А - X = П - X.
Понятие строения
и назначения счетов (активных, пассивных,
активно-пассивных, простых, сложных).
Бухгалтерский баланс обобщенно отражает
состав и источники средств организации.
В нем показаны результаты хозяйственных
процессов, но не сами процессы. Однако
для управления и контроля необходима
информация не только о состоянии хозяйственных
средств и источников их образования на
определенную дату, но и об их движении,
о самих хозяйственных процессах.
Контроль за движением хозяйственных
средств и источников ведут при помощи
одного из элементов метода бухгалтерского
учета - счетов бухгалтерского учета.
Счета бухгалтерского учета - способ группировки
и текущего отражения и контроля за состоянием
и движением хозяйственных средств и источников
их формирования, а также хозяйственных
процессов и результатов хозяйственной
деятельности. Счет имеет форму таблицы
в две колонки "Дебет" и "Кредит"
(от лат. debet - должен, credit - верит).
Счет (наименование объекта счета)
Дебет (Дт) Кредит (Кт)
В соответствии с делением бухгалтерского
баланса на актив и пассив различают активные
и пассивные счета бухгалтерского учета.
Активные счета - это счета, предназначенные
для учета состояния и движения хозяйственных
средств (счета "Нематериальные активы",
"Материалы", "Валютные счета"
и др.).
Схема строения активного счета
Дебет Кредит Остаток хозяйственных средств
на начало периода
Увеличение средств (+)
Остаток хозяйственных средств на конец
периода
Уменьшение средств {-)
Пассивные счета - это счета для учета
состояния и движения источников хозяйственных
средств (счета "Резервный капитал",
"Добавочный капитал" и др.).
Схема строения пассивного счета
Дебет Кредит Уменьшение источника (-)
Остаток источника хозяйственных средств
на начало периода
Увеличение источника (+)
Остаток источника хозяйственных средств
на конец периода
Помимо счетов для учета хозяйственных
средств (активных) и их источников (пассивных)
в бухгалтерском учете существуют счета,
на которых одновременно отражаются и
хозяйственные средства, и их источники
- активно-пассивные счета.
К активно-пассивным счетам относится
счет "Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами". Сальдо по дебету этого
счета означает дебиторскую задолженность,
а сальдо по кредиту - кредиторскую. Расчеты
с дебиторами и кредиторами объединяют
на одном счете, чтобы не открывать разных
счетов для организаций, которые в разное
время могут быть и дебиторами и кредиторами.
Схема строения активно-пассивного счета
Дебет Кредит Остаток хозяйственных средств
на начало периода
Увеличение средств (+) Уменьшение источника
(-)
Остаток хозяйственных средств на конец
периода
Остаток источника хозяйственных средств
на начало периода
Умножение средств (-)
Увеличение источника (+) Остаток источника
хозяйственных средств на конец периода
1.
Порядок записи хозяйственных
операций на счетах
бухгалтерского учета.
Запись на счетах начинают с указания
начального остатка (сальдо) (от итал. saldo
- расчет) хозяйственных средств или их
источников. При этом в активных счетах
начальный остаток отражается по дебету,
а в пассивных - по кредиту счета.
Затем на счетах отражают суммы операции,
вызывающие изменения начальных остатков.
Суммы, увеличивающие начальный остаток,
записываются на стороне остатка, а суммы,
уменьшающие начальный остаток, - на противоположной
стороне. Следовательно, в активных счетах
увеличение будет отражаться по дебету
счета, а уменьшение по кредиту счета,
в пассивных, наоборот, увеличение - по
кредиту счета, уменьшение - по дебету.
Если сложить суммы всех операций, записанные
на сторонах счета, то получаются обороты
счета. Итоговая сумма, записанная по дебету
счета, называется дебетовым оборотом,
а по кредиту - кредитовым. При подсчете
оборотов начальное сальдо не учитывается.
Конечное сальдо по счету определяют,
прибавляя к начальному сальдо оборот
той же стороны счета и вычитая из полученного
итога оборот противоположной стороны.
Конечный остаток записывают на той же
стороне, где и начальный остаток. Следовательно,
для установления конечного сальдо в активных
счетах к начальному сальдо прибавляют
оборот по дебету и вычитают оборот по
кредиту. Новый остаток (сальдо) записывают
по дебету счета.
В пассивных счетах для определения конечного
сальдо к начальному остатку (сальдо) прибавляют
оборот по кредиту и вычитают оборот по
дебету. Новый остаток (сальдо) выделяют
по кредиту счета. Если первоначального
сальдо не было, то на конец отчетного
периода его находят, вычитая из большего
оборота меньший, и записывают на той стороне
счета, на которой отражена сумма большего
оборота.
В активно-пассивном счете записи по дебету
могут иметь разное значение: либо увеличение
дебиторской задолженности, либо уменьшение
кредиторской. Разное значение имеет и
запись по кредиту счета либо увеличения
кредиторской, либо уменьшение дебиторской
задолженности.
Аналитический учет дает информацию о
состоянии расчетов с каждым дебитором
и кредитором отдельно.
Счета открывают на каждый экономически
однородный вид хозяйственных средств
и их источников и процессов в соответствии
с классификацией объектов учета (счета
"Касса", "Расчетные счета", "Основные
средства", "Уставный капитал"
и др.). Отраженная на счетах информация
о производственных запасах (материалах,
топливе, запасных частях и т. д.) позволит
своевременно принять решение об их пополнении,
избежать негативных последствий их нехватки.
На основании данных счетов, где отражаются
обязательства организации перед поставщиками,
бюджетом по платежам, другими лицами,
принимаются управленческие решения по
своевременному погашению задолженности.
Двойная запись. Корреспонденция
счетов.
Бухгалтерские проводки.
Хозяйственные операции отражаются
на счетах бухгалтерского учета по правилу
двойной записи.
Двойной записью называется взаимосвязанное
отражение изменений объектов бухгалтерского
учета в дебете и кредите счетов в одной
и той же сумме.
Двойная запись имеет контрольное значение.
Сумма дебетовых оборотов по всем синтетическим
счетам за отчетный месяц должна быть
равна сумме кредитовых оборотов. Отсутствие
равенства свидетельствует об ошибке,
допущенной при отражении операций на
синтетических счетах. Операции записываются
на счетах по данным первичных документов
и со ссылкой на них.
Чтобы отразить каждую операцию на счетах
бухгалтерского учета, надо сделать записи
в двух счетах, например:
1. Получили материалы на 40 000 руб. от поставщика
по акцептованному, но еще не оплаченному
счету - платежному требованию-поручению.
Это означает, что увеличился запас материалов,
с одной стороны, и увеличилась задолженность
поставщику, с другой, на 40 000 руб.
2. Оплатили с расчетного счета платежное
требование-поручение поставщика 40000 руб.,
что обусловливает уменьшение денежных
средств на расчетном счете и уменьшение
задолженности поставщикам на 40 000 руб.
Чтобы отразить эти две операции на счетах
бухгалтерского учета, надо сделать записи
в счетах. Запишем в счетах первую из вышеуказанных
операций - получение от поставщика материалов
по акцептованному счету платежного требования-поручения
на сумму 40000 руб. Эта операция затрагивает
два объекта учета и, следовательно, должна
быть записана на двух счетах: "Материалы"
и "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Первый является счетом хозяйственных
средств - активным, следовательно, увеличение
надо записать в дебет; второй - счетом
источника средств, т.е. пассивным, значит,
увеличение надо записать по кредиту.
По операции № 2 оплата платежного требования-поручения
поставщика с расчетного счета должна
быть записана на двух счетах: "Расчеты
с поставщиками и подрядчиками" и "Расчетные
счета". Первый из этих счетов является
счетом источника хозяйственных средств,
т. е. пассивным, значит, уменьшение надо
записать по дебету; второй - счетом хозяйственных
средств - активным, следовательно, уменьшение
надо записать по кредиту.
В системе счетов это будет выглядеть
так:
Операции отражены на счетах способом
двойной записи, т.е. одновременной записи
одной и той же суммы в дебете одного счета
и кредите другого. В бухгалтерском учете
кроме двойной записи существует и одинарная
запись (только по дебету или только по
кредиту), отражающаяся на забалансовых
счетах и учитывающаяся за балансом.
Запись на счетах бухгалтерского учета
производят на оснований документов, поэтому
все принятые бухгалтерией документы
подвергают бухгалтерской обработке.
Один из ее этапов - запись корреспондирующих
счетов по каждой операции, отраженной
в документе.
Взаимосвязь, возникающая между счетами
при отражении хозяйственной операции,
называется корреспонденцией счетов,
а сами счета - корреспондирующими.
Например, на основании составленного
авансового отчета в кассу организации
возвращена подотчетным лицом неиспользованная
сумма 500 руб.
Дебет "Касса" - 500 руб.
Кредит "Расчеты с подотчетными лицами"
- 500 руб.
В данной операции счета "Касса" и
"Расчеты с подотчетными лицами"
являются корреспондирующими.
Бывают случаи, когда счета не могут корреспондировать
друг с другом в силу экономической неоднородности,
например, счет "Собственные акции (доли)"
со счетом "Резервный капитал".
Бухгалтерская проводка - это запись, указывающая
наименование дебетуемого и кредитуемого
счетов и сумму отраженной хозяйственной
операции. Бухгалтерские проводки бывают
простые и сложные.
Простая бухгалтерская проводка - это
запись хозяйственной операции по дебету
одного и кредиту другого счета. Сложная
бухгалтерская проводка - это запись по
дебету нескольких счетов и кредиту одного
счета или по дебету одного счета и кредиту
нескольких счетов. Однако суммы по дебету
и кредиту должны быть равны.
Например, из кассы выдана заработная
плата работникам организации в размере
47 000 руб.
Тогда простая бухгалтерская проводка
выглядит следующим образом:
Дт "Расчеты с персоналом по оплате
труда" - 47 000 руб.
Кт "Касса" - 47 000 руб.
Счета синтетические
и аналитические, их назначение. Субсчета.
Рассмотренные счета бухгалтерского
учета, как правило, соответствовали статьям
баланса. На них отражались обобщенные
данные о хозяйственных средствах, их
источниках и процессах. Счета, на которых
хозяйственные средства, их источники
и процессы отражаются в обобщенном виде,
называются синтетическими (от греч. synthesis
- соединение, сочетание) ("Основные
средства", "Материалы", "Уставный
капитал" и т.д.).
Учет, осуществляемый на синтетических
счетах, называется синтетическим. Он
ведется только в денежном выражении.
Для оперативного руководства хозяйственной
деятельностью, а также контроля за сохранностью
собственности обобщающих данных, получаемых
с помощью синтетического учета, недостаточно.
Например, кроме данных об общей сумме
основных средств необходимо иметь сведения
о конкретных видах основных средств (здания,
оборудование, машины и т.п.).
Помимо данных об общей сумме задолженности
перед рабочими и служащими нужны данные
о задолженности перед каждым работником
отдельно. Для получения детальных, подробных
данных об объектах бухгалтерского учета
применяют аналитические счета. Счета,
на которых отражаются детальные данные
по каждому отдельному виду хозяйственных
средств, их источников и процессов, называются
аналитическими (от греч. analysis - "разложение,
расчленение, разбор). Учет, осуществляемый
на аналитических счетах, называется аналитическим.
Аналитические счета открывают в дополнение
к синтетическим с целью их детализации
и получения частных показателей по каждому
виду хозяйственных средств, их источников
и процессов отдельно. Между синтетическими
и аналитическими счетами существует
прямая связь, которая проявляется в следующем.
Остатки и обороты синтетического счета
должны быть равны остаткам и оборотам
всех аналитических счетов, открытых в
дополнение своего синтетического счета.
Каждую хозяйственную операцию, записанную
по дебету или по кредиту синтетического
счета, отражают в той же сумме соответственно
на дебете или кредите нескольких аналитических
счетов, открытых в дополнение своего
синтетического счета. Не все синтетические
счета требуют ведения аналитического
учета. Счета, не требующие такого учета,
называются простыми ("Торговая наценка",
"Переводы в пути" и др.), счета, которые
требуют аналитического учета, - сложными
("Расчеты с подотчетными лицами",
"Основные средства" и др.). Некоторые
сложные синтетические счета непосредственно
связаны с аналитическими счетами, без
каких-либо промежуточных групп. Например,
в дополнение синтетического счета "Расчеты
с подотчетными лицами" открывают аналитические
счета на каждое подотчетное лицо.
Однако такое простое построение не всегда
обеспечивает получение необходимых показателей.
Некоторые синтетические счета состоят
из групп аналитических счетов. Первые
группы счетов аналитического учета называются
субсчетами. Субсчет - это промежуточное
звено между синтетическими и аналитическими
счетами. Каждый субсчет объединяет несколько
аналитических счетов, но сами они в свою
очередь объединяются одним синтетическим
счетом. Иногда субсчета называют счетами
второго порядка, в то время как синтетические
счета называются счетами первого порядка.
План счетов бухгалтерского
учета, его назначение,
принципы построения.
Правильная организация бухгалтерского
учета предполагает определенную систему
счетов, обеспечивающую контроль за состоянием
хозяйственных средств, источниками их
образования и всеми процессами хозяйственной
деятельности.
С этой целью разрабатывают систематизированный
перечень счетов, называемый планом счетов
бухгалтерского учета.
В настоящее время во исполнение Программы
реформирования бухгалтерского учета
в соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности, утвержденной
Постановлением Правительства Российской
Федерации от 6 марта 1998 г. № 283, действует
с 1 января 2001 г. План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности
организации и инструкция по его применению
(утвержденная Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 31 октября
2000 г. № 94-н)6.
Предыдущий План счетов, применявшийся
с 1 января 1992 г., обеспечил присущие ему
функции. Возникла необходимость его пересмотра,
так как с развитием рыночных отношений
происходило совершенствование методики
бухгалтерского учета. Российские правила
бухгалтерского учета приводились в соответствие
с международно признанной бухгалтерской
практикой.
В основу построения нового Плана счетов
бухгалтерского учета были положены следующие
подходы:
1. Независимость содержания финансовой
информации, формирующейся в бухгалтерском
учете, от структуры Плана счетов.
2. Относительная независимость систематизации
и накапливания информации о фактах хозяйственной
жизни от формирования данных для целей
налогообложения.
3. Относительная независимость учетного
процесса от какого-либо определенного
вида бухгалтерской отчетности.
4. Обеспечение возможности хозяйствующим
субъектам свободно конструировать рабочие
Планы счетов, соблюдая общие методические
принципы бухгалтерского учета.
5. Преемственность в построении Плана
счетов. План счетов по своему содержанию
включает в себя балансовые и забалансовые
счета.
Балансовые счета сгруппированы в VIII разделах.
Раздел I. Внебюджетные активы.
Раздел II. Производственные запасы.
Раздел III. Затраты на производство.
Раздел IV. Готовая продукция и товары.
Раздел V. Денежные средства.
Раздел VI. Расчеты.
Раздел VII. Капитал.
Раздел VIII. Финансовые результаты.
Каждому балансовому и забалансовому
счету в Плане счетов присвоен определенный
номер, который называется кодом (шифром)
счета. Шифры синтетических счетов двузначные,
а забалансовых - трехзначные. Например,
счет "Касса" имеет шифр 50, счет "Расчетные
счета" - 51 и т. д.
Использование шифров счетов вместо их
названия упрощает работу бухгалтеров,
сокращает ее объем и удобно при механизации
учета. Например, получено в кассу организации
с расчетного счета для выдачи заработной
платы 50 000 руб.
Забалансовые счета предназначены для
учета и движения имущества, которое не
принадлежит данной организации, но какое-то
время находится в ее распоряжении или
на ее ответственном хранении. Например,
счет "Товарно-материальные ценности,
принятые на ответственное хранение"
- 002.
Хозяйственные операции, связанные с изменениями
в составе такого имущества, в балансе
организации не отражаются, так как они
учтены в балансе организации-владельца.
Для правильного применения Плана счетов
бухгалтерского учета разработана инструкция.
В ней приведена краткая характеристика
синтетических счетов и открываемых к
ним субсчетов, раскрыты их структура
и назначение, экономическое содержание
обобщаемых на них фактов хозяйственной
деятельности, порядок отражения наиболее
распространенных фактов. Описание счетов
бухгалтерского учета по разделам приводится
в последовательности, предусмотренной
Планом счетов бухгалтерского учета.
Бухгалтерские регистры,
их классификация.
Исправление ошибок в бухгалтерских регистрах.
Информация, необходимая для отражения
на счетах бухгалтерского учета, содержащаяся
в принятых к учету первичных документах,
обязательно накапливается и систематизируется.
Учетная информация регистрируется или
вручную, или с использованием средств
автоматизации. С этой целью применяются
бухгалтерские регистры - таблицы специальной
формы, предназначенные для регистрации
хозяйственных операций, одно из важнейших
средств ведения бухгалтерского учета.
Содержание документов в них группируется
по однородным признакам в разрезе установленных
показателей учета. Запись хозяйственных
операций в учетных регистрах используют
для повседневного руководства финансово-хозяйственной
деятельностью организации и для составления
бухгалтерской отчетности.
Формы регистров бухгалтерского учета
разрабатываются и рекомендуются Министерством
финансов РФ, органами, которым федеральными
законами предоставлено право регулирования
бухгалтерского учета, или федеральными
органами исполнительной власти, а также
организациями при соблюдении ими общих
методических принципов бухгалтерского
учета.
Хозяйственные операции отражаются в
регистрах бухгалтерского учета в хронологической
последовательности. Они группируются
по соответствующим счетам бухгалтерского
учета. Лица, составившие и подписавшие
регистры бухгалтерского учета, несут
ответственность за правильность отраженных
данных. Содержание регистров бухгалтерского
учета и внутренней бухгалтерской отчетности
является коммерческой тайной. Проверяющие
аудиторы и другие лица, получившие бухгалтерскую
отчетность или другую документацию, обязаны
хранить коммерческую тайну.
Регистры бухгалтерского учета могут
вестись в специальных разграфленных
книгах (журналах), на отдельных листах
и карточках, в виде машинограмм, полученных
при использовании вычислительной техники,
а также на машинных носителях информации
(дискеты, магнитные ленты и т. д.). При ведении
регистров бухгалтерского учета на машинных
носителях информации должна быть предусмотрена
возможность их вывода на бумажные носители
информации.
Регистры бухгалтерского учета классифицируются
по внешнему виду, характеру бухгалтерских
записей, содержанию, форме графления,
способам заполнения. По внешнему виду
учетные регистры делятся на бухгалтерские
книги, карточки и свободные листы.
Бухгалтерские книги представляют собой
сброшюрованные учетные таблицы (листы
бумаги) и, как правило, заключенные в переплет.
Все страницы в бухгалтерской книге нумеруются,
а в конце ставится подпись главного бухгалтера
и указывается общее число пронумерованных
страниц.
Карточки - это отдельные листы, разграфленные
для нужд учета, изготовленные из бумаги
или картона стандартного размера, что
делает возможным их хранение в специальных
запирающихся ящиках. Совокупность карточек
однородного назначения называется картотекой.
Карточки (совокупность карточек) разбиваются
на необходимые разделы картонными разделителями,
к которым прикрепляются металлические
указатели (индикаторы) разных цветов
и размеров с указанием шифра, названия
счета и других необходимых обозначений,
что обеспечивает быстроту нахождения
в картотеке нужной карточки.
Свободные листы представляют собой разновидность
карточных учетных реестров и отличаются
от карточек способом хранения и размерами.
Если карточки хранятся в картотеке, то
отдельные листы находятся в специальных
регистраторах (папках). В любой момент
каждый лист может быть вынут из папки
для записей, подсчета. Отдельные листы
применяются для ведения журналов-ордеров,
машинограмм и т. д. Они удобны в использовании,
так как позволяют рационально распределять
обязанности между работниками учета.
Это самый распространенный вид учетных
регистров.
По характеру бухгалтерских записей учетные
регистры делятся на хронологические,
систематические и комбинированные.
В хронологических регистрах, бухгалтерские
документы записывают в порядке их поступления
без разноски по счетам. Хронологическая
запись производится в специальных регистрационных
журналах или реестрах, ее цель - обеспечить
контроль за сохранностью документов,
поступивших в бухгалтерию, и правильность
записи в них. В известной мере назначение
хронологического регистра выполняет
журнал приемки документов и регистрации
контрольных чисел, который ведут на машиносчетных
станциях, чтобы регистрировать документы,
поступившие для обработки. В этом журнале
записывают дату поступления документов
на машиносчетную станцию, их количество
и сумму по группе (пачке) однородных документов.
В нем приводится расписка заказчика в
получении документов после их обработки
на машиносчетной станции. Хронологическая
регистрация используется также для наведения
справок (например, регистрационный журнал,
кассовая книга, журнал учета поступивших
грузов, запись инвентарных карточек по
учету основных средств).
В систематических регистрах однородные
по экономическому содержанию хозяйственные
операции группируются на счетах синтетического
и аналитического учета. Примером могут
служить регистры учета затрат по объектам
калькуляции, пообъектного учета основных
средств и т.д. Систематическим регистром
синтетического учета является Главная
книга, т.е. основной регистр, в котором
сосредоточены итоговые данные по всем
счетам.
Комбинированные регистры сочетают хронологические
и систематические записи. Примером является
книга Журнал-Главная, а также большинство
журналов-ордеров и ведомостей.
По объему содержания учетные регистры
могут быть синтетическими и аналитическими.
Регистры синтетического учета открываются
для ведения синтетических счетов (без
пояснительного текста, с указанием только
даты, номера и суммы бухгалтерской проводки).
Иногда приводится краткий пояснительный
текст (например, реестр счетных документов,
Главная книга и книга Журнал-Главная).
Записи в регистры синтетического учета
делаются обычно не по отдельным документам,
а по совокупности однородных документов,
предварительно сгруппированных.
В аналитических регистрах каждая отдельная
операция записывается с необходимой
полнотой, причем по материальным ценностям
- в натуральных и денежных измерителях.
В отличие от синтетических регистров
здесь нередко дается пояснительный текст,
раскрывающий содержание операций. Регистры
аналитического учета ведут в развитие
какого-либо синтетического счета.
По строению аналитические регистры подразделяются
на односторонние, двусторонние, многографные,
линейные и шахматные.
Односторонние регистры - это различные
карточки для учета материальных ценностей,
расчетов и других операций. В них объединены
отдельные графы дебетовых и кредитовых
записей. Учет ведется на одном листе в
денежных, натуральных или одновременно
в обоих измерителях. Примером одностороннего
регистра может служить кассовая книга.
Двусторонние регистры применяются в
основном при ведении учета в книгах. Счет
открывается на двух развернутых страницах
книги (на левой странице - дебет, на правой
- кредит). Двусторонние регистры используются
в синтетическом и аналитическом учете
только при ручном его способе. В них имеется
место для записи текста операций.
Многографные регистры используются для
отражения дополнительных показателей
внутри аналитического учета. В частности,
учет движения материалов отражается
в целом по организации, а также в разрезе
отдельных материально ответственных
лиц, регистрируются затраты по организации,
подразделениям и в разрезе статей затрат
и т. д.
Линейные регистры являются разновидностью
многографных регистров. Здесь каждый
аналитический счет отражается только
на одной строке, давая возможность разделить
синтетический счет на неограниченное
количество аналитических счетов, что
невозможно при вертикальном графлении.
Например, в журнале-ордере по кредиту
счета 71 каждый аванс, выданный подотчетному
лицу, и все расчеты по авансу отражаются
на отдельной строке.
Шахматные регистры. В регистрах этого
типа можно ограничиться записью одних
лишь кредитовых (либо одних лишь дебетовых)
оборотов с группировкой по корреспондирующим
счетам, что позволяет путем двойной записи
в один рабочий прием отразить операции
одновременно по дебету и кредиту счетов.
Такое построение учетных регистров широко
применяется в настоящее время при журнально-ордерной
форме учета. Примером может служить Главная
книга, где каждая сумма записывается
на пересечении строки и колонки.
Формы бухгалтерского
учета.
Бухгалтерский учет ведется в многочисленных
регистрах. Форма учета - это бухгалтерская
запись данных из первичных документов
в учетные регистры. При разных формах
учета по-разному сочетаются учетные регистры,
последовательность, способы учетных
записей, организация учетного процесса.
Признаками, отличающими одну форму бухгалтерского
учета от другой, являются:
количество применяемых регистров, их
назначение, содержание и внешний вид;
взаимосвязь хронологических и систематических
регистров синтетического и аналитического
учета;
последовательность и способы записей
в учетные регистры;
степень использования средств механизации
и автоматизации в бухгалтерском учете.
В настоящее время применяются несколько
форм бухгалтерского учета:
1. Журнал-Главная.
2. Мемориально-ордерная форма.
3. Простая форма бухгалтерского учета.
4. Упрощенная форма бухгалтерского учета.
5. Журнально-ордерная форма.
6. Автоматизированная форма.
Форма бухгалтерского учета Журнал-Главная
ведется в организациях с небольшим объемом
производства, в отдельных учреждениях
и в некоторых финансовых органах. Характерная
особенность этой формы в том, что регистры
для хронологической и систематической
записи по счетам синтетического учета
объединены в одной комбинированной книге
Журнал-Главная. В остальном учетный процесс
почти не отличается от регистрации, применяемой
при мемориально-ордерной форме учета7.
В первых трех графах книги записываются
дата, номер, статьи и сумма оборота. Эта
часть называется журналом хронологической
записи документов. Вторая часть, т. е.
последующие графы, в которых расположены
все счета синтетического учета и где
систематически записывают хозяйственные
операции, называется Главной книгой.
Такое построение регистров делает учет
наглядным.
Мемориально-ордерная форма счетоводства
получила свое название от мемориального
ордера, которым завершается обработка
первичных документов, и является предшественницей
современных форм. При этой форме учета
на каждую группу операций, объединенных
в свободном документе, или отдельно по
банковским, кассовым операциям, по расчету
заработной платы и др. составляется мемориальный
ордер.
Простая форма бухгалтерского учета применяется
в организациях, не осуществляющих производства
продукции и работ, связанных с большими
затратами материальных ресурсов. В этих
организациях наряду с книгой учета хозяйственных
операций ведется ведомость по форме №
В-8 для учета расчетов по оплате труда.
Дополнительно по общему правилу ведется
кассовая книга для записи операций по
кассе, которые дублируют записи в Книге
учета хозяйственных операций.
Журнально-ордерная форма получила свое
название по основному регистру, используемому
при этой форме счетоводства, - журналу-ордеру.
Она широко применяется в организациях
различных форм собственности. Основой
для ее использования является принцип
накопления данных первичных документов
в разрезе, обеспечивающем синтетический
и аналитический учет средств и хозяйственных
операций по всем разделам бухгалтерского
учета. Накапливание и систематизация
данных первичных документов производятся
в учетных регистрах, позволяющих отразить
все подлежащие учету средства и хозяйственные
операции по их использованию за отчетный
месяц. Хронологическая и систематическая
записи хозяйственных операций осуществляются
одновременно. В соответствии с этим оборотные
ведомости составляются только по расчетам,
по которым ведутся карточки аналитического
учета.
В настоящее время одно из основных направлений
совершенствования бухгалтерского учета
связано с автоматизацией обработки информации
с применением новейших технических средств
- от мощных ЭВМ типа ЕС до микроЭВМ, так
как их применение является наиболее эффективным
средством быстрой обработки учетной
информации, отличающейся массовостью,
разнообразностью, многозначностью, сложностью
состава. Это обусловлено тем, что ЭВМ
характеризуется высокой скоростью работы,
программным управлением, большой емкостью
памяти, автоматическим восприятием исходных
данных, богатым набором выполняемых операций
и т.д.
Система автоматизированного учета должна
отражать основные процессы, связанные
с получением различных сводных показателей,
характеризующих финансово-хозяйственную
деятельность организации. В этой системе
организации бухгалтерского учета информация
идет по единому каналу и используется
для оперативного, бухгалтерского и статистического
учета. Таким образом, автоматизированная
форма учета - это сочетание профессиональных
качеств и функций пользователя с интеллектуальными
возможностями ЭВМ, позволяющее получать
необходимую для управления и оперативного
контроля информацию в удобной форме в
виде машинограмм и видеограмм.
2. ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ.
На основе данных произвести
группировку хозяйственных
Таблица 1.
№ п.п |
Имущество организации по составу и размещению, и по источникам образования |
Сумма тыс. руб. |
1 |
Топливо |
400 |
2 |
Запасные части |
950 |
3 |
Здания заводоуправления |
5220 |
4 |
Патенты |
600 |
5 |
Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) в другие организации |
1300 |
6 |
Основные материалы |
2050 |
7 |
Прочие дебиторы |
1000 |
8 |
Прочие кредиторы |
421 |
9 |
Производственное оборудование |
13100 |
10 |
Краткосрочные финансовые вложения в другие организации |
1500 |
11 |
Уставный капитал |
12900 |
12 |
Долгосрочные заимы |
2145 |
13 |
Фонды накопления |
2800 |
14 |
Транспортные средства |
10100 |
15 |
Фонды социальной сферы |
2200 |
16 |
Лицензия |
450 |
17 |
Готовая продукция |
2650 |
18 |
Затраты в незавершенное производство |
1850 |
19 |
Резервный капитал |
3700 |
20 |
Краткосрочные кредиты банков |
5250 |
21 |
Производственный и |
1400 |
22 |
Товарные знаки |
250 |
23 |
Тара и тарные материалы |
650 |
24 |
Касса |
298 |
25 |
Добавочный капитал |
7900 |
26 |
Краткосрочные займы |
2650 |
27 |
Вспомогательные материалы |
1050 |
28 |
Задолженность бюджету по налогам и сборам |
1550 |
29 |
Основные средства цехов вспомогательного производства |
2200 |
30 |
Расчетные счета |
2650 |
31 |
Задолженность персоналу по оплате труда |
4650 |
32 |
Долгосрочные кредиты банков |
3205 |
33 |
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
3800 |
34 |
Валютные счета |
2150 |
35 |
Задолженность по социальному страхованию и обеспечению |
1000 |
36 |
Нераспределенная прибыль отчетного года |
2500 |
37 |
Расходы будущих периодов |
550 |
38 |
Инвентарь и хозяйственные принадлежности |
932 |
39 |
Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами |
879 |
40 |
Авансы полученные |
629 |
41 |
Организационные расходы |
300 |
42 |
Деловая репутация организации |
200 |
43 |
Задолженность поставщикам
за приобретенные материально |
2621 |
44 |
Доходы будущих периодов |
850 |
Таблица 2
Группировка имущества по хозяйственным средствам
(составу и перемещению)
№ раздела |
Группировка имущества по разделам |
№ по табл. 1 |
Подгруппы имущества и виды |
Сумма тыс. руб. |
1 |
Внеоборотные активы |
4 16 22 42
3
9
14
29 |
Нематериальные активы, в том числе: - патенты - лицензии - товарные знаки - деловая репутация организации |
600 450 250 200 |
Материальные активы, в том числе: - здания заводоуправления - производственное оборудование - транспортные средства - основные средства цехов всп. Произв. |
5220
13100
10100
2200 | |||
Итого по разделу 1 |
32120 | |||
2 |
Оборотные активы |
1 2 5
6
7 10
17 18
21
23 24 27 30 33 34 37 38 41 |
- топливо - запасные части - долгосрочные фин. вложен. в др. предпр. - основные материалы - прочие дебиторы - краткосрочн. фин. вложен. в др. орг. - готовая продукция - затр. в незаверш. Произв. - произв. и хоз. инвентарь - тара и тарн. мат. - касса - вспомог. мат - расчетные счета НДС по приоб. ценн. - валютные счета - расх. буд. период. - инв. и хоз. принадл. - орг. расходы |
400 950 1300
2050
100 1500
2650 1850
1400
650 298 1050 2650 3800 2150 550 932 300 |
Итого по разделу 2 |
24580 | |||
Баланс по 1 и 2 |
56700 | |||
3 |
Капитал и резервы |
11 13 15 19 25 36 |
- уставной капитал - фонды накопления - фонды соц.сферы - резервный капитал - добав. Капитал - нерасп. прибыль |
11750 2800 2200 3700 7900 2500 |
Итого по разделу 3 |
30850 | |||
4 |
Долгосрочные обязательства |
12 32 |
- долгосрочн. Займы - долгосрочн. кредиты банков |
2145 3205 |
Итого по разделу 4 |
5350 | |||
5 |
Краткосрочные обязательства |
8 20
26 28
31 35
39
40 43 44 |
- прочие кредиторы - краткосрочн. кредиты банков - краткосрочн. займы - задолженность по налоргам и сборам - долг по зарплате - долг по соц. страхованию - долг перед дочерн. и зависимыми общ. - авансы полученные - долг поставщикам - доход будущих пер |
421 5250
2650 1550
4650 1000
879
629 2621 850 |
Итого по разделу 5 |
20500 | |||
Баланс |
56700 | |||
Баланс актива = балансу пассива |
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Федеральный закон "О бухгалтерском
учете" от 21.11.96 г. (в ред. Федерального
закона от 23.07.98 г. №123-ФЗ).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций от 31.10.2000 г.
№94-н.
Вещунова Н.Л., Неелова Н.В. Основы бухгалтерского
учета. -М: Финансы и статистика. 1998.
Кирьянова З. В. Теория бухгалтерского
учета. - М.: Финансы и статистика, 1998.
Ковалева О.В., Хахонова Н.Н. Новый план
счетов: комментарии и рекомендации к
применению с учетом последних изменений.
- Ростов н/Д: Феникс, 2002.
Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н.,
Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - М: Финансы
и статистика. 1998.
Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учета:
Учебное пособие. - Ростов н/Д: Феникс, 2002.
1 Русалева Л.А. Теория бухгалтерского
учета: Учебное пособие. - Ростов н/Д: Феникс,
2002. С. 30-31. 2 Кирьянова З. В. Теория бухгалтерского
учета. - М.: Финансы и статистика, 1998. С.
73. 3 Термин актив - от лат. activus - активный,
деятельный, действующий. 4 Термин пассив
- от лат. passivus - "пассивный, страдательный,
недеятельный, противоположный активному".
5 Русалева Л.А. Теория бухгалтерского
учета: Учебное пособие. - Ростов н/Д: Феникс,
2002. С. 156. 6 План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций от 31.10.2000 г. №94-н. 7 Русалева
Л.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное
пособие. - Ростов н/Д: Феникс, 2002. С. 323. 22
Информация о работе Порядок записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета