Аудит НДФЛ проводится
с целью выражения мнения аудитора
о правильности порядка исчисления
и уплаты рассматриваемого налога согласно
требованиям действующего законодательства.
При проведении
аудита НДФЛ необходимо:
- проанализировать
порядок ведения синтетического и аналитического
учета расчетов по налогу;
- провести
оценку правильности формирования налоговой
базы согласно нормам действующего законодательства:
- определить
правильность определения сумм, не подлежащих
налогообложению по налогу на доходы физических
лиц;
- провести
оценку неправомерно исключенных выплат;
- провести
оценку отражения налоговых обязательств
перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой
отчетности;
- провести
оценку полноты и своевременности уплаты
в бюджет налога.
Процедура проведения
проверки правильности исчисления НДФЛ
включает в себя анализ следующих документов:
- бухгалтерского
баланса (форма N 1);
- отчета о
прибылях и убытках (форма N 2);
- главной книги
или оборотно-сальдовой ведомости;
- ПБУ 1/98 «Учетная
политика организации»;
- регистров
бухгалтерского учета по счетам 70, 68 субсчет
«Расчеты по налогу на доходы физических
лиц»;
- налоговых
деклараций;
- реестров
по НДФЛ;
- ведомостей
по начислению заработной платы;
- трудовых
договоров;
- штатного
расписания;
- кадровых
приказов;
- приказов
по отдельным видам начислений и удержаний;
- коллективного
договора или положения о премировании;
- налоговых
карточек;
- других документов,
подтверждающих применение организацией
налоговых льгот.
Аудит правильности
исчисления рассматриваемого налога проводится
в 3 этапа:
На данном этапе
рассматриваются такие факторы,
как существующие объекты налогообложения,
соответствие применяемого организацией
порядка налогообложения нормам
действующего законодательства, уровень
налоговых обязательств и потенциальных
налоговых нарушений.
На данном этапе
проводится:
- оценка систем
бухгалтерского и налогового учета;
- оценка аудиторских
рисков;
- расчет уровня
существенности;
- определение
основных факторов, влияющих на налоговые
показатели;
- анализ правовых
актов, регулирующих социально-трудовые
отношения;
- анализ организации
документооборота и изучение функций
и полномочий служб, ответственных за
исчисление и уплату налогов.
На данном этапе
проводится углубленная проверка участков
налогового учета, на которых выявлены
ошибки, недостатки. В частности, проводится:
- ценка правильности
определения налогооблагаемой базы по
НДФЛ по видам доходов:
- доходов,
полученных от источников в РФ и за ее
пределами РФ;
- доходов,
полученных в натуральной форме;
- доходов,
полученных в виде материальной выгоды;
- доходов,
полученных по договорам страхования
и негосударственного пенсионного обеспечения;
- доходов,
полученных от долевого участия в организациях.
- проверка
наличия документов, подтверждающих право
применения налоговых вычетов, в том числе
стандартных и профессиональных;
- проверка
правильности определения налоговой базы
с учетом налоговых вычетов;
- проверка
правильности определения доходов, не
подлежащих налогообложению;
- проверка
правильности применения налоговых ставок;
- проверка
налоговой отчетности;
- расчет налоговых
последствий для общества в случаях некорректного
применения норм налогового законодательства;
- разработка
и представление рекомендаций об использовании
организацией налоговых льгот и предложений
по улучшению системы внутреннего контроля
за правильностью исчисления налога.
- Заключительный
этап предусматривает:
- анализ выполнения
программы аудита;
- классификацию
выявленных ошибок и нарушений;
- обобщение
результатов проверки;
- оформление
результатов налогового аудита по НДФЛ.
Все процедуры
проводятся с применением определенных
тестов, утвержденных внутрифирменными
стандартами аудиторской организации.
Каждый тест
включает:
- предмет тестирования;
- вывод о соответствии
действующему законодательству;
- замечания
с конкретными примерами;
- рекомендации
по исправлению.