Порядок исчисления, удержания и расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

      - Героев Советского Союза и  Героев РФ, а также награжденных  орденом Славы трех степеней;

      - участников Великой Отечественной войны;

      - лиц, находившихся в Ленинграде  в период его блокады;

      - инвалидов с детства, а также  инвалидов 1 и 2 групп; 

      - младшего и среднего медицинского  персонала, врачей и других  работников лечебных учреждений, получивших сверхнормативные дозы  радиационного облучения при оказании помощи в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и др.

      3. Налоговый вычет в размере  400руб. предоставляется на каждого  налогоплательщика НДФЛ за каждый  месяц налогового периода (пп.3 п.1 ст.218 Налогового кодекса РФ).

      4. Налоговый вычет в размере 600руб. за каждый месяц налогового периода распространяется согласно пп.4 п.1 ст. 218 налогового кодекса РФ на:

      - каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится  ребенок и которые являются  родителями или супругами родителей;

      - каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или  попечителями, приемными родителями.

      Налоговый вычет в размере 400руб. на каждого работника предоставляется только тем из них, которые не получают вычета в размере 3000руб. или 500руб. Указанный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40000руб; начиная с месяца, в котором доход превысил 40000руб., вычет не предоставляется. Причем в расчет берутся только те доходы, в отношении которых установлена налоговая ставка НДФЛ 13%.

      Налоговый вычет на детей в размере 1000руб. предоставляется независимо от других установленных стандартных налоговый вычетов (п.2 ст. 218 Налогового кодекса РФ).

      Вычет действует до месяца, в котором  доход налогоплательщика, исчисленный  нарастающим итогом и в отношении  которого также применяется ставка НДФЛ в 13%, превысил 280000руб.; начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280000руб., вычет не применяется.

      Вычет производится на каждого ребенка  в возрасте до 18лет, а также на каждого учащегося очной формы  обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

      Указанный вычет удваивается, если ребенок  является инвалидом, а также если ребенка растит одинокий родитель. Опекун или попечитель, приемный родитель.

      Таким образом, налогоплательщик может получать одновременно не больше двух стандартных  налоговых вычетов:

      - первый – либо 3000руб., либо 500руб., либо 400руб.;

      - второй – 600руб. на каждого  ребенка.

      Если  налогоплательщик имеет право более чем на один из трех вычетов в размерах соответственно 3000руб., 500руб. и 400руб., то ему предоставляется максимальный из этих вычетов.

      Стандартные налоговый вычеты предоставляются  налогоплательщику одним из налоговых  агентов, являющихся источником выплаты доходов, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

      Если  работник перешел на новое место  работы не с начала налогового периода, то он должен предъявить справку о  полученных доходах с начала налогового периода по предыдущему месту работы.

      Если  сумма стандартных вычетов в  налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых  применяется налоговая ставка в  размере 13% и которые подлежат налогообложению  за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база по НДФЛ принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов не переносится. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Порядок исчисления, удержания и расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц 

    2.1. Исчисление налога  на доходы физических  лиц 

    Порядок исчисления НДФЛ определяется в статье 225 НКРФ.

    Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НКРФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), процентная доля налоговой базы.

    Сумма налога при определении налоговой  базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

    Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются  до полного рубля.

    Особенности исчисления налога налоговыми агентами, порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами определяются в  статье 226 НК РФ.

    В соответствии с данной статьей, российские организации, индивидуальные предприниматели  и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

    Такие российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, в РФ именуются налоговыми агентами.

    Исчисление  сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НКРФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

    Исчисление  сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной  в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

    Налоговые агенты обязаны удержать начисленную  сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при  их фактической выплате.

    Удержание у налогоплательщика начисленной  суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

    Налоговые агенты обязаны перечислять суммы  исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения  в банке наличных денежных средств  на выплату дохода, а также дня  перечисления дохода со счетов налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

    В иных случаях налоговые агенты перечисляют  суммы исчисленного и удержанного  налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического  удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

    Совокупная  сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

    Удержанная  налоговым агентом из доходов  физических лиц, в отношении которых  он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном статьей 226 порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая к уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

    Не  допускается уплата налога за счет средств налоговых агентов.

    Исчисление  и уплату налога в соответствии со статьей 228НК РФ производят следующие  категории налогоплательщиков:

1. Физические лица – исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющимися налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
2. Физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;
3. Физические лица – налоговые резиденты РФ, получающие доходы из источников, находящихся за пределами РФ, исходя из сумм таких доходов;
4. Физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;
5. Физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей.

    Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

    Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщиком дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

    Указанные налогоплательщики обязаны представить  в налоговый орган по месту  своего учета соответствующую налоговую  декларацию.

    Общая сумма налога, подлежащая уплате в  соответствующий бюджет, исчисленная  исходя из налоговой декларации с  учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых  налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа, не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй – не позднее 30 дней после первого срока уплаты. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2. Расчет налога  на доходы физических  лиц

      Рассмотрим  расчет налога на доходы физических лиц  на конкретных примерах:

      Пример 1.

      Работник  ООО «Ремстрой Компания» Яковлев  К.Б. не имеет права на стандартный  налоговый вычет в размере 3000 или 500руб. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет  в размере 400 руб., до тех пор, пока его доход не превысит 20000руб. Месячный доход работника в 2008 году – 6000руб. В январе, феврале и марте ежемесячный доход работника, облагаемый налогом составит 5600руб. (6000-400). В апреле доход работника превысит 20000руб. Поэтому начиная с этого месяца доход работника не уменьшится и составит 6000руб. ежемесячно.

      Если  сотрудник работает в организации  не с начала года, то вычет предоставляется  с учетов дохода, который он получил  по прежнему месту работы. При этом сотрудник должен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме 2-НДФЛ с предыдущего места работы. Всем сотрудникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 600руб. в месяц на каждого ребенка. Вычет применяется до того момента, пока доход сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 40000руб., этот налоговый вычет не принимается. Вычет должен применятся с месяца рождения и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста, например, если ребенку в феврале 2008 года исполняется 18 лет, то вычет может предоставляться в течении всего 2008года. Чтобы получить вычет, работник должен сдать в бухгалтерию копию свидетельства о рождении ребенка.