Порядок формирования, раскрытия и изменения учетной политики

11.   Порядок формирования, раскрытия и изменения учетной политики

 

     Формирование  рыночных отношений предъявляет  новые требования к бухгалтерскому учету. С одной стороны, эти требования определены в Законе «О бухгалтерском  учете». С другой стороны, при общей  концепции организации бухгалтерского учета, определенной данным Законом и другими нормативными документами, предприятие должно само, сообразуясь с накопленным опытом, переориентировать сложившуюся практику организации этого учета на решение новых задач, стоящих перед ним в условиях рынка. Речь идет о создании и освоении нетрадиционных подходов к получению информации об отдельных объектах учета, и в первую очередь о затратах, связанных с исчислением себестоимости продукции, ее калькулированием, подсчетом финансовых результатов, методами анализа, внутренним контролем и принятием на их основе управленческих решений.

     Эти подходы предприятие реализует  путем разработки учетной политики, которая означает выбор конкретных способов (вариантов) постановки учета  соответствующих видов активов и обязательств исходя из условий хозяйствования и действующего законодательства.

     Учетная политика не должна меняться в течение  финансового года и распространяется на утверждение:

     - рабочего Плана счетов бухгалтерского учета, содержащего минимальный, но достаточный перечень синтетических счетов и субсчетов, необходимый для ведения такого учета исходя из требований своевременности и полноты учета и отчетности;

     - форм первичных учетных документов (для оформления фактов хозяйственной жизни, по которым нет типовых форм), а также форм документов бухгалтерской отчетности для нужд внутренних пользователей учетной информации;

     - выбора соответствующего варианта оценки отдельных видов активов в процессе погашения его стоимости и обязательств, связанных с использованием данного имущества;

     - правил документооборота и технологии обработки учетной информации;

     - соответствующего порядка контроля в процессе осуществления хозяйственных операций, а также других процедур, требуемых для организации бухгалтерского учета.

     Учетная политика предприятия включает следующие  аспекты бухгалтерского учета:

     - методологическое обеспечение;

     - организационное обеспечение;

     - техническое обеспечение.

     Методологическое  обеспечение учетного процесса осуществляется на основе четырехуровневой системы управления, соответствующей системе управления в странах с развитой рыночной экономикой .

     В Законе «О бухгалтерском учете» содержится 4 главы, в которых раскрываются общие  методологические подходы к бухгалтерскому учету, основные требования к его ведению, прежде всего в части составления первичной учетной документации, учетных регистров, оценки имущества и обязательств, их инвентаризации, регламентация бухгалтерской отчетности и определена ответственность за нарушение действующего законодательства по бухгалтерскому учету.

     Данным  Законом закреплены ранее изданные нормативные акты первого уровня по регулированию бухгалтерского учета - законы, указы Президента и постановления  Правительства. К ним относятся  Гражданский кодекс РФ (ГК РФ), настоящий Закон, Законы «Об акционерных обществах», «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», «Об упрощенной системе налогообложения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» 

     Нормативные акты второго уровня содержат положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, разработанные Министерством финансов РФ, а согласно Закону «О бухгалтерском учете» со времени его официального опубликования (28 ноября 1996 г.) - Правительством РФ, на которое возложено общее методологическое руководство бухгалтерским учетом.

     Положения (стандарты), разрабатываемые в соответствии с Государственной программой перехода Российской Федерации на принятую в  международной практике систему  учета и статистики согласно требованиям  развития рыночной экономики, являются теми документами, которые устанавливают основные правила (принципы) бухгалтерского учета. Последние обязательны для исполнения предприятиями и организациями, что не исключает использования в определенных рамках различных учетных процедур (методов, вариантов), их воплощения в практической организации бухгалтерского учета.

     Органы, которым федеральными законами предоставлено  право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством, разрабатывают и утверждают в  пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми предприятиями:

     а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

     б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, определяющие общую концепцию, правила и способы ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности предприятиями независимо от организационно-правовых форм собственности; в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

     Ко  второму уровню следует отнести также другие нормативные документы и методические указания, включая различные рекомендации и инструкции по отдельным вопросам бухгалтерского учета. Однако эта точка зрения разделяется не всеми. По мнению Министерства финансов РФ, указанная часть документов определяет третий уровень системы нормативного регулирования в стране. На современном этапе такая позиция Министерства финансов РФ носит декларативный характер, поскольку без финансовой поддержки государства профессиональные общественные организации бухгалтеров, и в первую очередь Институт профессиональных бухгалтеров России, эту задачу решить не смогут.

     По  нашему мнению, третий уровень должны определять профессиональные общественные организации по бухгалтерскому учету  и аудиту как входящие, так и не входящие в состав Ассоциации бухгалтеров и аудиторов СНГ, Аудиторской палаты России, а также независимые аудиторы, имеющие лицензии на право занятия аудиторской деятельностью. К их компетенции отнесено предоставление разъяснений, рекомендаций, консультаций и других услуг предприятиям по вопросам постановки бухгалтерского учета и налогообложения.

     Четвертый уровень включает документы, формирующие  учетную политику предприятия.

     Учетная политика предприятия есть регламентация  приемов постановки бухгалтерского учета, включающая первичное наблюдение (документация и инвентаризация), стоимостное измерение (оценка и калькуляция), текущую группировку (счета и двойная запись) и итоговое обобщение (балансовое обобщение и отчетность) фактов экономических событий уставной и иной деятельности. Учетная политика разрабатывается всеми предприятиями независимо от их организационно-правовой формы собственности.

     Необходимость раскрытия учетной политики распространяется только на предприятия, обязанные по законодательству согласно учредительным документам либо по собственной инициативе публиковать

     свою  бухгалтерскую отчетность полностью  или частично. В связи с этим предприятие должно четко определить перечень и содержание информации, составляющей его коммерческую тайну.

     Методологическое  обеспечение бухгалтерского учета  на уровне организации определяется применением:

     - разработанного на основе типового плана счетов рабочего плана, содержащего синтетические и аналитические счета и обеспечивающего необходимой информацией аппарат управления и внешних пользователей;

     - типовых межотраслевых и отраслевых форм первичных учетных документов для регистрации экономических событий. Те из событий, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, в части оформления должны соответствовать общим требованиям и перечню обязательных реквизитов;

     - действующей модели текущего контроля за экономическими событиями соответственно их содержанию;

     - разработанной технологии проведения инвентаризации и методов оценки отдельных видов имущества и обязательств;

     - правил документооборота и технологии обработки учетной информации на базе действующей организации учета и имеющихся технических средств.

     Таким образом, на каждом из уровней управления решаются свои задачи. Вместе с тем  все они в конечном итоге направлены на регламентацию и оптимизацию  учетного процесса в соответствии с  методологическими принципами бухгалтерского учета.

     Методологические  принципы бухгалтерского учета как часть учетной политики предприятия предусматривают:

     - наличие обособленности активов и обязательств организации от их собственников и других организаций;

     - допущение непрерывности функционирования организации, т.е. отсутствие намерения прекратить свою деятельность в обозримом будущем;

     - последовательность в осуществлении своей деятельности от одного отчетного периода к другому и, следовательно, отсутствие намерения не платить по своим обязательствам (допущение последовательности применения учетной политики);

     - соблюдение момента начисления, иными словами, доходы и расходы принимаются к учету не на момент их формирования, а на отчетный период, к которому они относятся (допущение временной определенности фактов экономических событий).

     Учетная политика организации призвана обеспечить:

     - полное и своевременное отражение методом двойной записи всех фактов экономических событий, происходящих на предприятии (требование полноты);

     - соблюдение большой осторожности в действиях, непричинение преднамеренного ущерба финансовой устойчивости фирмы (принцип осмотрительности);

     - преобладание правовых и экономических подходов над формальным пониманием отдельных действующих положений (принцип приоритета содержания над формой);

     - равенство начальных и конечных остатков, а также оборотов по дебету и кредиту аналитических счетов и субсчетов начальному и конечному остатку, а равно оборотам по дебету и кредиту объединяющего их синтетического счета (принцип непротиворечивости) ;

     - экономное и рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из конкретной деятельности организации (требование рациональности);

     - принцип периодичности, т.е. разграничения учетного (месяц) и отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) для целей исчисления финансового результата деятельности организации, с одной стороны, и представления внешним потребителям информации о финансовом состоянии ее - с другой;

     - принцип составления и публикации бухгалтерской отчетности (неизменность ее состава, сопоставимость показателей статей баланса, отчета о прибылях и убытках на начало и конец отчетного года, публичность отчетности).

     Учетная политика оформляется приказом или  распоряжением руководителя в срок не позднее первой публикации годовой  отчетности, но не свыше 90 дней со дня  приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Ее изменение в отчетном периоде, как правило, не допускается. Исключением являются случаи, когда имеют место изменение действующего законодательства или каких-либо нормативных актов, осуществление реорганизационных процедур (разделение, присоединение, выделение, слияние), смена собственников, разработка новых способов ведения бухгалтерского учета. Эти изменения также должны быть оформлены необходимой организационно-распорядительной документацией по организации.

     Ответственность за организацию бухгалтерского учета  в форме и соблюдение действующего законодательства несет его руководитель. В его компетенцию входит утверждение  учетной политики, рабочего плана  счетов, форм первичных учетных документов (для оформления хозяйственных операций, по которым нет типовых форм), порядка проведения инвентаризаций, правил организации документооборота и других процедур, необходимых для организации бухгалтерского учета.