Порядок формирования показателей по внеоборотным активам в годовой бухалтерской отчетности организации

в) Внеоборотные активы, удовлетворяющие социальные потребности персонала (непроизводственные внеоборотные активы). Они характеризуют  группу объектов социально-бытового назначения, сформированных для обслуживания работников данного предприятия и находящихся в его владении (спортивные сооружения, оздоровительные комплексы, дошкольные детские учреждения и т.п.).

3.По  характеру владения внеоборотные  активы организации подразделяются  на такие группы:

а) Собственные  внеоборотные активы. К ним относятся долгосрочные активы предприятия, принадлежащие ему на правах собственности и владения, отражаемые в составе его баланса.

б) Арендуемые внеоборотные активы. Они характеризуют  группу активов, используемых предприятием на правах пользования в соответствии с договором аренды (лизинга), заключенным с их собственником.

4. По  формам залогового обеспечения  кредита и особенностям страхования  выделяют следующие группы внеоборотных  активов:

а) Движимые внеоборотные активы. Они характеризуют  группу долгосрочных имущественных ценностей предприятия, которые в процессе залога (заклада) могут быть изъяты из его владения в целях обеспечения кредита (машины и оборудование, транспортные средства, долгосрочные фондовые инструменты и т.п.).

б) Недвижимые внеоборотные активы. К ним относится группа долгосрочных имущественных ценностей предприятия, которые не могут быть изъяты из его владения в процессе залога, обеспечивающего кредит (земельные участки, здания, сооружения, передаточные устройства и т.п.).

5. Можно  также предложить интересную «рыночную» классификацию внеоборотных активов по их реальному вкладу в конечный финансовый результат деятельности предприятия

а) «Живые»  активы реально генерируют прибыль

б) «Мёртвые»  активы генерируют убытки

      В соответствии с этой классификацией дифференцируются формы и методы финансового управления внеоборотными активами предприятия в процессе осуществления различных финансовых операций.

      Особенности управления операционными внеоборотными  активами в значительной мере определяются спецификой цикла их стоимостного кругооборота.

      Процесс интеграции экономики России в мировую  хозяйственную систему в качестве ее органической составляющей обусловливает  необходимость построения системы  бухгалтерского учета и отчетности, отвечающей международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и потребностям реформируемой рыночной экономики. Этот процесс предопределяет необходимость переосмысления критериев формирования учетной и отчетной информации, более четкого определения элементов финансовой отчетности, установления взаимосвязи между ними, а также порядка их признания и оценки.

      МСФО (IAS) 16 «Основные средства» является основным международным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств. [ 14].

      Представим  требования, предъявляемые к формированию показателей отчетности по внеоборотным активам в сравнении с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (табл. 1)

 Таблица  1 - Сходства и отличия положений МСФО 16 и ПБУ 6/01

 
 
 

Продолжение таблицы  1

 

      Также при изучении правил учета основных средств необходимо руководствоваться МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 17 «Аренда», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

  Основные положения МСФО 17 «Аренда». Сходства и различия аренды по российскому законодательству и МСФО 17.

      Вопросам  учета арендованных основных средств  посвящено МСФО 17 «Аренда», которое  требует подходить к признанию  и оценке арендованного актива с  точки зрения передачи рисков и вознаграждений. В российской практике отдельного ПБУ, посвященного учету арендных отношений, не существует, отдельные вопросы аренды раскрываются в ПБУ 6/01 в части учета доходных вложений в материальные ценности, в Методических указаниях по учету основных средств, а также в нормативных документах по лизинговой деятельности.

      Согласно  МСФО 17 аренда - это договор по передаче арендодателем арендатору в обмен  на арендную плату права использования  актива в течение согласованного срока.

      В МСФО 17 аренда классифицирована на финансовую и операционную:

1. Финансовая  аренда - предусматривает передачу  практически всех рисков и  вознаграждений, связанных с использованием  актива от арендодателя арендатору. Со временем право собственности  на арендуемый актив может  передаваться или не передаваться  арендатору.

2. Операционная  аренда - это аренда, не являющаяся  финансовой арендой.

Отражение аренды в финансовой отчетности различается  в зависимости от вида аренды. Порядок  отражения арендных отношений в  отчетности арендатора и арендодателя представлен в таблице 2.

Таблица 2 - Аренда в отчетности арендатора и арендодателя

Продолжение таблицы 2

 

      Согласно  российским нормативным документам арендованное по договору финансовой аренды имущество может учитываться как на балансе арендодателя, так и арендатора, прямые первоначальные затраты (на подготовку объекта, на юридическое сопровождение сделки и др.) списываются на расходы периода. Согласно МСФО при финансовой аренде арендованное имущество рассматривается как актив арендатора.

      В российских стандартах по бухгалтерскому учету нет отдельного стандарта, посвященного аренде, в отличие от международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО). Так, целью  МСФО 17 «Аренда» (IAS 17 «Leases»), который вступил в силу 1 января 1999 г., является определение учетной политики и раскрытия информации по финансовой и операционной аренде в учете арендодателей и арендаторов. Стандарт распространяется на все виды аренды, под которой понимают передачу актива в платное пользование на некоторый срок. Стандарт не относит к аренде лицензионные соглашения, связанные с авторскими правами, и разведкой, использованием природных ресурсов. В МСФО 17 классификации аренды уделено достаточно много внимания, так как учет операционной и финансовой аренды принципиально различается. [23].

      В стандарте не дано специального определения  для операционной аренды, но подробно описаны все случаи, когда аренду необходимо рассматривать как финансовую. Бухгалтер в первую очередь должен проверить, не является ли аренда финансовой, и только после того, как он убедится, что нет никаких признаков финансовой аренды, ее можно считать операционной.

      Учет  финансовой аренды у арендатора и  у арендодателя, как правило, отличается, причем не только бухгалтерскими записями, но и расчетами, поэтому в стандарте приводится схема учета аренды в финансовой (бухгалтерской) отчетности и арендодателя, и арендатора. Кроме того, стандарт уделяет внимание учету такой специфической операции, как продажа с обратной арендой.

      Благодаря принятым в Российской Федерации  нормативным актам, регламентирующим учет операций по аренде (глава 34 «Аренда» части второй ГК РФ, Федеральный  закон от 29.10.1998 №164-ФЗ (с изм. и  доп. на 26.07.2006) «О финансовой аренде (лизинге)», приказ Минфина России от 17.02.1997 №15 (с изм. и доп. от 23.01.2001) «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»), возможно сопоставление порядков отражения данных операций в российских и международных стандартах.

      С введением МСФО изменились подходы  к учету аренды. Разделение аренды на финансовую и операционную требует  пересмотра методов признания доходов  и расходов. Согласно МСФО 17 порядок  признания доходов и расходов по аренде несколько отличен от установленного порядка для других видов экономической деятельности, регламентируемого МСФО 18 «Выручка». Методические рекомендации по применению МСФО 17 разработаны с целью оказания помощи в составлении соответствующей учетной политики, применяемой арендаторами и арендодателями. Рекомендации содержат критерии, на основании которых стандарт разделяет финансовую и операционную аренду. В зависимости от этого показаны момент, величина и порядок признания доходов и расходов по аренде.

      В МСФО 17, как и в российском законодательстве, производится деление на финансовую аренду и операционную. При этом, если в российском законодательстве сделан упор на юридическое разграничение операций лизинга и аренды, то в МСФО ведущую роль играет принцип приоритета содержания перед формой.

      В МСФО 17 подчеркивается, что квалификация аренды (финансовой или операционной) зависит от содержания операции, а  не от формы контракта. В ст. 606, 665 ГК РФ и в ст. 7 Закона №164-ФЗ дается определение соответствующих видов  аренды исходя из договора аренды или лизинга.

МСФО 40 «Инвестиционная собственность» определяет порядок учета инвестиционной собственности  и соответствующие требования к  раскрытию информации, которые представлены в таблице 3.

      Инвестиционная  недвижимость – земля или здание, либо часть здания, либо и то, и другое, находящиеся в распоряжении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью:   

• получения арендных платежей по договору операционной аренды,
• доходов от прироста стоимости капитала или того и другого,

Примерами объектов инвестиционной недвижимости являются: