Порядок формирования финансового результата

    Дебиторская задолженность, по которой срок исковой  давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы  организации в сумме, в которой  задолженность была отражена в бухгалтерском  учете организации.  

    Глава 3. Структура финансового  результата деятельности предприятия, порядок  его формирования и принципы учета 

    Конечный  финансовый результат деятельности организации отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета учитывают прибыли, а по дебету — убытки. Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

    Хозяйственные операции отражают на счете 99 по кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации.

    Счет 99 предназначен для выявления конечного финансового результата деятельности организации за период. Записи на нем ведутся накопительно в течение года. На первое число нового года остатка по данному счету не должно быть.

    Счет 99 «Прибыли и убытки» представляет собой систему предусмотренных  планом счетов учета доходов и расходов:

• 90 «Продажи»;
• 91 «Прочие доходы и расходы»;
• 99 «Прибыли и убытки».

    В рамках этой системы ведется систематическое  наблюдение за процессом формирования финансового результата деятельности организации в течение отчетного периода. Данная система дает возможность составлять отчет о прибылях и убытках.

    Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и  расходы» предназначены для обобщения  и накапливания информации о доходах  и расходах организации. На счете 90 формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель организации. Он определяется как разница между выручкой от реализации и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Особенность определения финансового результата от продаж торговых (снабженческо-сбытовых) организациях состоит в предварительном исчислении валового дохода, который представляет собой сумма реализованной торговой наценки, определяемой в виде разницы между покупной и отпускной ценой проданного товара. Для определения финансового результата торговой организации от продаж и из суммы ее валового дохода вычитается величина издержек обращения, относящаяся к проданным товарам и списанная с Кредита счета 44 «расходы на продажу» на Дебет счета 90- «продажи».

    По  действующим правилам объем продаж в бухгалтерском учете и отчетности определяется по моменту отпуска  или отгрузки продукции, товаров, работ  и услуг. Если учетной политикой  предприятия для целей налогообложения  исчисление объема продаж определяется «кассовым» методом⁴, ориентированным на сумму выручки, поступившей на счета денежных средств, то отчетный финансовый результат предприятия от продаж для целей налогообложения регулируется до уровня, определяемого оплаченным объемом продаж. При этом прибыль по данным бухгалтерского учета пересчитывается с метода «начисления» на «кассовый» метод путем корректировки, с одной стороны,  объема выручки от продажи продукции, работ и услуг и, с другой стороны, себестоимости проданной продукции, работ и услуг.

    Прочие  доходы и расходы, включаемые в общий  финансовый результат организации, отражается в учете обособленно  от финансового результата

    продаж  на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения  отдельных статей в течение отчетного  периода.

    В финансовой отчетности о прибылях и  убытках операционные и внереализационные  доходы иногда могут показываться за минусом соответствующих расходов, относящихся к этим доходам, в  случае, если это предусмотрено или  не запрещено правилами бухгалтерского учета или если отдельные статьи доходов и связанные с ними аналогичные статьи расходов не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

      На счете 91 отражаются операционные  и внереализационные доходы и расходы⁵. В рабочем плане счетов с учетом потребностей организации к счету 91 могут быть введены другие субсчета, непредусмотренные в инструкции. Так, для целей составления бухгалтерской отчетности счета 91/1 «Прочие доходы» и 91/1 «Прочие расходы» могут быть детализированы в учетом классификации, приведенной в п.23 ПБУ 4/99 (проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, прочие операционные расходы,  внереализационные доходы и внереализационные расходы).

    Например,

    91/1 «Прочие доходы»:

    91/10 «Операционные доходы»;

    91/11 «Внереализационные доходы»,

    91/2 «Прочие расходы»:

    91/20 «Операционные расходы»;

    91/21 «Внереализационные расходы».

    Аналитический учет по субсчетам к счету 91 «Прочие  доходы и расходы» следует вести  по каждому виду прочих доходов и  расходов. В соответствии с требованиями Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той  же финансово-хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления  финансового результата по каждой операции.

    Счет 91 имеет двойное назначение –  счет учета реализации и счет учета  прибылей и убытков. По характеру  оформляемых проводок этот счет ближе  к счетам реализации, так как образование  сальдо на конец отчетного месяца по данному счету не предусмотрено. При оформлении операций по этому  счету следует иметь в виду следующие особенности:

• При реализации объекта основных средств и объектов нематериальных активов в Дебет счета 91 списывается не первоначальная стоимость этих объектов, а остаточная, которая формируется соответственно на счетах 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;
• Организации, сдающие объекты основных средств в аренду отражают операции, связанные с договором аренды, в зависимости от того, является ли это для них основным (обычным) видом деятельности или нет. Организации, для которых этот вид деятельности указан в учредительных документах в качестве основного (обычного) отражают соответствующие операции на счете 90. Организации, для которых основной является производственная или торговая деятельность, а аренда отдельных объектов основных средств (оборудования, производственных и  торговых площадей, зданий, помещений и т. п.) обусловлена тем, что некоторые объекты временно не используются, учитывают соответствующие операции на счете 91. Т. е. Непосредственно в дебет счета списываются производственные затраты, а по кредиту отражаются суммы начисленной арендной платы;
• Производственные затраты могут списываться в дебет счета 91 только в том случае, если речь не идет о реализации в рамках обычной деятельности. Например, в отношении затрат, учитываемых на счете 20, предполагается реализация объектов незавершенного производства, но не работ и услуг, реализуемых в порядке осуществления уставной деятельности.

    По  окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи»  и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». На счете 99 находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (чрезвычайные доходы и расходы), а также суммы платежей налога на прибыль.

    На  счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая  является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Данная величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    Формирование  прибыли (убытка) осуществляется по следующему алгоритму⁶:

    Прибыль (убыток) от продаж

    + (-)

    сальдо  прочих доходов и  расходов

    +(-)

    чрезвычайные  расходы и доходы

    -

    налог на прибыль

    +(-)

    платежи по перерасчетам по налогу на прибыль

    -

    санкции за нарушения налогового законодательства

    =

    чистая  прибыль (убыток) за отчетный период.

    По  итогам каждого месяца организация  выявляет прибыль (убыток):

    Дебет 90/9 Кредит 99 - отражена прибыль от продаж;

    Дебет 99 Кредит 90/9 - отражен убыток от продаж.

    Прибыль (убыток) от прочей деятельности отражается с помощью следующих проводок:

    Дебет 91/9 кредит 99 - отражена прибыль от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца);

    Дебет 99 Кредит 91/9 - отражен убыток от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца).

    Чрезвычайными доходами и расходами считаются  поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности предприятия (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.). В учете они могут быть отражены следующими проводками:

    Чрезвычайные  расходы:

    Дебет 99 Кредит 01,10, 41, 43 ... - списана остаточная стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств;

    Дебет 99 Кредит 20, 23, 25, 26 ... - отражены расходы  по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств.

    Чрезвычайные  доходы:

    Дебет 10 Кредит 99 — оприходованы материалы, оставшиеся после списания непригодного к восстановлению имущества организации;

    Дебет 76/1 Кредит 99 - отражена сумма полученного  организацией страхового возмещения.

    Суммы налога на прибыль, начисленные к  уплате в бюджет согласно Расчету (налоговой декларации) за отчетный период отражаются в учете проводкой:

    Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

    Налоговые санкции (пени и штрафы) не уменьшают  налогооблагаемой прибыли и отражаются проводкой:

    Дебет 99 Кредит 68 соответствующий субсчет.

    При составлении финансового отчета о прибылях и убытках российских предприятий используется многоступенчатый способ.

    На  первом этапе осуществляется определение  прибыли (убытка) от продаж как разницы  между доходами в виде выручки  и расходами в виде себестоимости  продаж. У торговых предприятий в  качестве начального промежуточного показателя определяется валовой доход (маржа) – как реализованная торговая наценка. Информация об этих показателях  формируется на счете 90 «Продажи».

    На  втором этапе определяется прибыль (убыток) от обычной финансово-хозяйственной  деятельности путем сложения результата от продаж с прочим, операционным и  внереализационным результатом, раскрытым  на бухгалтерском счете 91 «Прочие  доходы и расходы».

    На  третьем этапе определяется нераспределенная (чистая) прибыль или убыток от обычной  хозяйственно-финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых  и приравненных к ним санкций,  информация о которых содержится на итоговом счете 99 «Прибыли и убытки».

    На  четвертом этапе определяется нераспределенная (чистая) прибыль или непокрытый убыток гот обычной хозяйственно-финансовой деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств деятельности предприятия  путем алгебраического сложения предыдущего показателя с чрезвычайными  доходами и расходами на основе информации, также содержащейся на счете 99 «Прибыли и убытки».

    Реформация  бухгалтерского баланса осуществляется 31 декабря каждого счета и предусматривает закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». В учете отражается прибыль (убыток) полученные организацией: