Понятие управленческого учета в России

В заключении сформулированы основные выводы и предложения, вытекающие из результатов исследования.   

ОСНОВНЫЕ  ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

В настоящий  период российская экономика переживает трудный переход к рыночным отношениям. Ее поворот к более активному  участию в современной системе  мировых хозяйственных связей, сопрово-чдающийся созданием акционерных предприятий, частных фирм, привлечением иностранного капитала, требует нового подхода к информационной системе предприятия в отличие от существовавшего в условиях централизованного руководства экономикой.

Командно-административная, централизованно планируемая экономика  базировалась на монополии административной системы на оаслоряжение общественной собственностью и на хозяйствование, как в масштабах предприятия, так и в масштабах всей страны. Конку-:ектно-оыночное хозяйство нуждается в экономической информации, тобы вырабатывать рациональные решения, приводящие современные предприятия к достижению наилучшего результата с наименьшими ^потерями

В условиях развития рыночных отношений как  никогда ранее возникает необходимость  использования учетной информации для целей управления. Это требует  всестороннего рассмотрения возможностей бухгалтерского учета, анализа хозяйственной  и финансовой деятельности, контроля и экономического планирования в  деятельности организаций. Бухгалтерский  учет становится все более аналитическим  и оперативным Возникают дополнительные функции по сбору и обобщению информации, ее сохранению и формированию информационных блоков различного назначения, необходимых в целях планирования, выполнения, контроля принятых решений и прогнозирования деятельности предприятия в обозримом будущем.

На данном этапе важнейшим механизмом управления деятельностью современной организации, которая, в отличие от предприятий, действовавших в условиях централизованной экономики, ориентирована на получение  прибыли, является управленческий учет Данный вид учета направлен на решение проблем предприятия с помощью анализа внутренних производственных и хозяйственных операций. В связи с этим происходит организационная и методологическая перестройка системы бухгалтерского учета. В это время особенное зна-• чение приобретает разделение бухгалтерии на две: финансовую и управленческую, каждая из которых имеет свои особенности Таким образом, управленческий учет выделяется в самостоятельный элемент системы управления предприятием,

В диссертации  предлагается следующий подход к  учету для целей управления.

Управленческий  учет - это часть бухгалтерского учета, поскольку его предметом  является хозяйственная деятельность организации.

Задачи  управленческого учета - это, во-первых, формирование достоверной и полной информации о внутрихозяйственных  процессах

и результатах  деятельности рассматриваемого субъекта, позволяющей руководству принимать  оперативные, тактические, стратегические решения для достижения поставленных целей Во-вторых, это - обеспечение контроля над наличием и движением имущества, материальных, денежных и трудовых ресурсов, над выполнением норм и нормативов, утвержденных сметным планированием В-третьих, это - анализ отклонений от нормируемых и планируемых результатов И в-четвертых, это - выявление резервов организации и принятие решений по их наилучшему и эффективнеишему использованию для достижения больших прибылей и прочих результатов деятельности.

Все вышеперечисленные  задачи могут быть решены с помощью  приемов и способов, составляющих метод управленческого учета  Элементами данного метода являются документация и инвентаризация, счета  и двойная запись, оценка и калькуляция, баланс и отчетность Документация и  инвентаризация обеспечивают достоверность  информации, как внешней, так и  внутренней, что имеет особенно большое  значение для управленческого учета. Счета и двойная запись, а вслед за ними баланс и бухгалтерская отчетность позволяют создать модель организации, преподнести информацию в сжатом виде, удобном для анализа и передачи ее пользователям Для управленческого учета большое значение наряду с бухгалтерской отчетностью приобретает отчетность оперативная и, возможно, статистическая. Оценка и калькуляция как элементы рассматриваемого метода приобретают еще большую значимость, поскольку правильная оценка активов и обязательств организации и особенно оптимальное калькулирование себестоимости изготавливаемой продукции оказывает определяющее влияние на конечный результат деятельности организации

Из вышеизложенного  следует, что предмет, цель и метод  управленческого учета почти  полностью совпадают с предметом, целью и

методом бухгалтерского учета. Оба вида учета  используют единый массив первичных  данных, составляют единое целое в  области производственного учета, имеют целью определение результатов  деятельности организации Это и говорит о том, что управленческий учет есть часть бухгалтерского наряду с финансовым учетом Он лишь углубляет, конкретизирует бухгалтерский учет и позволяет использовать его данные для целей управления деятельностью организации и для достижения наилучших результатов этой деятельности

Управленческий  учет обладает и существенными особенностями, которые диктуются специфическими интересами пользователей внутренней информации Он занимается не только накоплением  и анализом данных о производственных затратах, но нацелен также на принятие решений, касающихся выбора поставщиков, покупателей и прочих партнеров  по бизнесу. В отличие от ретроспективного финансового учета, управленческий учет направлен в будущее и  имеет влияние на формирование финансовых результатов деятельности организации.

Исходя  из выдвигаемых положений, определение  управленческого учета звучит следующим  образом.

Управленческий  учет- это составляющая часть бухгалтерского учета, использующая внутреннюю информацию организации о затратах, рынках, клиентах и партнерах для анализа, планирования, контроля и принятия решений в целях оптимизации деятельности организации.

Управленческий  учет обеспечивает информацией менеджеров, ом связан со сметами, расчетами, нормативами. Поэтому его информация менее точна, но более оперативна и нацелена в будущее. Выполняя контролирующую функцию, управленческий учет сопоставляет фактические результаты с расчетными и фокусирует внимание на будущих

событиях, оказывая на них влияние с целью достижения поставленных задач.

Прилагая  усилия к развитию и внедрению  управленческого учета на российских предприятиях, нельзя забывать как  о национальных особенностях развития экономики России, так и об опыте  развитых стран мирового сообщества.

За последние  годы осуществлены попытки объяснения теоретических основ управленческого  учета в основном на примере зарубежных стран, однако, четкого определения  специфических для России функций  этого вида учета пока не выработано. При этом положении вещей переход  на рыночные отношения, изменения в  организации бухгалтерского учета  настоятельно требуют решения данной проблемы, тем более, что в России и состав затрат, включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг), и нормы  обязательных, а также амортизационных  отчислений, и налоговая система  подвержены достаточно частым изменениям.

К проблемам  управленческого учета, на наш взгляд, необходимо подходить через понимание  исторических особенностей развития страны и национальных особенностей ментальности населения, которому предстоит проводить  в жизнь реформы, призванные перевести  Россию в разряд стран с развитой экономикой. Поэтому для наилучшего понимания сущности исследуемого явления  в работе дана классификация исторических этапов развития российского управленческого  учета Проведенное исследование позволило автору определить следующие  этапы в становлении учета  для целей управления российскими  предприятиями:

- промышленный  аналитический учет (конец XIX в  - 1917 г.);

- развал  старых систем и форм бухгалтерского  учета и попытки создания новых  учетных измерителей (1918-1923 г.г);

- новая  экономическая политика, возврат  к аналитическим формам учета  (1923-1929 г.г),

- развитие  принципов хозяйственного расчета,  возникновение нормативного учета  (1930-1953 г.г.);

- развитие  калькуляционного учета, попытки  введения нормативного метода  учета затрат в промышленности  ( 1953-1970-е г.г.),

- массовый  переход на нормативный учет (начало 80-х гг.),

- совершенствование  производственного учета (с 1984 г.).

Сегодня очевидно, что учет для целей управления начал формироваться с начала развития бухгалтерской науки, хотя цели в разное время ставились различные. Каждая страна нашла свой путь к пониманию и применению учета для управления. И началом эволюции собственно управленческого учета можно считать конец XIX века, когда в условиях быстрого повсеместного роста промышленности и возникновения различных теорий учета, позволяющих по-новому подходить к истолкованию информационных показателей, начинает развиваться промышленный учет.

В России данный период ознаменовался становлением крупных государственных предприятий, что не могло не сказаться на особенностях развития национальной экономики. Поэтому  в условиях вступления России в рыночные отношения необходимо изучить положительный  опыт зарубежных стран, учитывая при  этом исторические и национальные особенности  государства, чтобы оптимально использовать уже накопленную информацию для  развития этой необходимой на современном  этапе области экономической  науки.

Очень характерной для российского  способа хозяйствования была коллективная ответственность, которая издревле практиковалась d русских селениях. Поэтому коллективизм отложил глубокий отпечаток на развитие национального учета. Нельзя не учитывать и чстоои-.ес*и

сложившийся приоритет вертикальных административных связей перед горизонтальными гражданско-правовыми  Данный момент очень важен для  принятия решений руководителями различных  уровней

Весь  опыт России XYIII и начала XIX веков  говорит о достаточно успешном развитии системы производственного счетоводства, совершенствовавшегося в промышленных и строительных организациях России Здесь широко применялось использование смет, что явилось прообразом современного бюджетирования Развитие учета как науки потребовало привлечения элементов бюджетного планирования и контроля, экономического анализа для расширения возможностей применения бухгалтерского учета в целях управления производством.

Основы  чисто практического применения учета для целей управления были сформулированы американскими учеными  в методах стандарт-костс, директ-костинг, определения критической точки объема реализации, которые позволяют не только определить виновников либо объективные причины отклонений от норм затрат, но и частично предсказать влияние данных отклонений на финансовый результат деятельности предприятия Изучение работ зарубежных ученых позволяет критически рассмотреть достижения и ошибки отечественного опыта производственного управленческого учета Это относится, в частности, к нормативному методу учета затрат на производстве

Нормативному  учету, являвшему собой первые попытки  создания управленческого учета  в России, уделялось достаточное  внимание в социалистическом хозяйстве. Много разногласий возникло при определении основы нормативов (максимально возможные результаты или типичные, практически средние для данного производства; в пределах всей страны, либо по отдельным областям или отраслям народного хозяйства) Поскольку нормативный метод был отнесен к разряду методов калькулирования, то он не был использован с макси-

мальной отдачей как оперативный контроль и метод регулирования затрат в ходе производственного процесса. По нашему мнению, нормативный учет, являясь прогрессивным и популярным методом, не выполнил возложенных на него задач, поскольку упор делался на нормативную калькуляцию и выявление отклонений на заключительных этапах производства. Для обеспечения же наилучшего результата при использовании нормативного учета необходимо наладить оперативный контроль над формированием затрат в местах их возникновения с целью проведения анализа отклонений от установленных норм и своевременного устранения причин возникновения указанных отклонений. При этом достижению успеха способствует ограничение нормативного учета рамками одного предприятия при условии четкой и квалифицированной разработки норм по различным видам затрат в зависимости от цели, стоящей перед фирмой в данный момент.

В 70-х  годах ввиду всё большей популярности хозрасчета возникла настоятельная необходимость в совершенствовании внутрихозяйственного управления. При этом часто требовалось учитывать затраты не только по местам их формирования, но и более укрупненно для оценки деятельности отдельных участков производства Появилось такое понятие, как "центр затрат", характеризующее структурное подразделение организации, в котором формируются затраты. Их руководство несет ответственность за расходование средств. Другое понятие - "центр ответственности", которое олицетворяет структурную единицу, имеющую влияние на уровень расходов, доходов и фондов капиталовложений. Руководитель такого подразделения несет персональную ответственность за эффективное использование вверенных ему материальных, денежных и трудовых ресурсов. К сожалению центры ответственности не выполнили своего предназначения, поскольку учет по центрам ответственности считался всего лишь знали-