Понятие и сущность аудита и его экономическая обоснованность

Внутренний аудитор подготавливает информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, правильности составления отчетности и разноски по счетам и т.д.

Внутренние аудиторы, как правило, являются сотрудниками, находящимися в штате предприятия и подчиненными его руководству.

Задачи, которые должна выполнять служба внутреннего аудита, определяют функции работников этой службы и их профессионально-квалификационный состав:

Осуществление периодического контроля за финансово-хозяйственной деятельностью проверяемых организаций.

Выполняя эту задачу, внутренний аудитор изучает систему бухгалтерского учета и контроля, дает оценку эффективности ее функционирования, используя различные приемы (выборку, сканирование и т.п.). Аудитор проверяет юридическую обоснованность операции и оптимальность налогообложения, дает оценку существенности найденных ошибок.

Проведение финансово-экономического анализа деятельности организации и разработка ее финансовой стратегии. При выполнении второй задачи аудитор проводит экспресс-анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, оценивает ее платежеспособность и финансовую устойчивость, дает рекомендации по стратегии финансово-хозяйственной деятельности.

Консультативные услуги в области бухгалтерского учета и налогообложения, а также в вопросах права и другие услуги по профилю деятельности аудиторской службы – один из наиболее часто встречающихся видов услуг. Бухгалтеру, занимающемуся текущей работой, может потребоваться профессиональная помощь при необычных или редко встречающихся экономических ситуациях, а также при существенных изменениях законодательства, выполнение этой услуги может быть также отнесено к задачам службы внутреннего аудита[2].

В результате проверки, анализа и консультирования службой внутреннего аудита организация будет подготовлена к проверке внешними аудиторами, налоговой инспекцией и другими органами контроля.

Третья задача выполняется внутренним аудитором по мере необходимости. К решению ее могут быть привлечены аттестованные аудиторы, а также специалисты по правовым вопросам, налогообложению и анализу.

Подразделяется внутренний аудит на:

      управленческий – проверка и совершенствование системы внутреннего контроля и управления предприятием, оценка эффективности производства и финансовых вложений. Управленческий аудит выполняется независимым аудитором и является одним из видов консультационных услуг;

      хозяйственной деятельности – систематический анализ хозяйственной деятельности предприятия, производимый для оценки эффективности управления и выявления резервов, выработки рекомендаций по выявленным резервам. Аудит хозяйственной деятельности может проводиться по заказу администрации, требованию госорганов.

      на соответствие требований заключается в определении соответствия финансовой или хозяйственной деятельности действующим законам и нормативным актам (проводится внутренними или внешними аудиторами);

      финансовой отчетности – проверка финансовой отчетности в соответствии с общепринятыми нормативами. Результатом является составление аудиторского заключения, где аудитор выражает свое мнение о соответствии предоставленной отчетности, правильном ведении бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности и проводится в основном независимыми аудиторами;

      специальный – проверка соблюдения экономическим субъектом определенных процедур, например составление налоговой отчетности, использование специальных фондов и т.д.

Таким образом, внутренний аудит определяется руководством: его роль меняется от проверки и недопущения убытков до анализа качества информационных систем.

Внутренний аудит дает руководству предприятия информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений и подтверждающей достоверность отчетов предприятия и его структурных подразделений.

Существующая система внешнего аудита направлена в первую очередь, на защиту интересов предприятий и организаций, акционеров, а также контрагентов (банков, страховых организаций, поставщиков, покупателей и др.).

Внешний аудит – это независимый контроль, проводимый высококвалифицированными специалистами в области учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, имеющими соответствующую лицензию или сертификат. Проводится аудит независимыми аудиторами на основе договоров и подготовки соответствующего заключения, подтверждающего достоверность финансовой отчетности и эффективности достигнутых результатов в соответствии с действующими стандартами, правильности ведения учета. Объектом внешнего аудита является финансово-хозяйственная деятельность предприятия. Внешний аудит может давать рекомендации клиенту. Аудиторы при этом применяют современные формы расчетов на основе экономико-математических статистических приемов анализа[3].

Для более четкого усвоения указанных видов используем схему проведения внутреннего и внешнего аудита.

Основными задачами внешнего аудита являются:

      проверка и заключение о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия;

      оценка совершаемых хозяйственных операций и их соответствие законодательству и нормативным актам;

      качество бухгалтерского учета;

      проверка правильности экономических расчетов (себестоимости, прибыли, ее распределение);

      анализ финансового состояния предприятия;

      оценка ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и состоятельности;

      постановка учета, оказание практической помощи в его совершенствовании;

      оказание консультаций по различным вопросам;

      рекомендации по совершенствованию учета и хозяйственной деятельности.

Внешний аудит проводится аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухучета и финансовой отчетности аудируемого объекта; различают виды внешнего аудита: инициативный и обязательный.

Инициативный аудит (или добровольный) – это проверка финансово-хозяйственной деятельности клиента по его желанию.

Причина – текучесть кадров на предприятии, низкая квалификация бухгалтерских кадров, особенно на вновь образованных предприятиях, и другие причины.

Руководители предприятий, фирм, сталкивающиеся с такими проблемами, сами обращаются в аудиторские фирмы о необходимости проведения аудита (с целью проверки качества работы бухгалтерского аппарата, убедиться в достоверности отчетности и др.)[4].

Инициативный аудит может быть тематическим, а проверка может быть выборочная или сплошная.

Обязательный аудит – проводится в соответствии с актами законодательства. Он является комплексным и может проводиться по поручению государственных органов, определенных Временными правилами. Уклонение от обязательного аудита ведет к взысканию или штрафу, суммы идут в доход республиканского бюджета. Цель обязательного аудита – подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности. Если аудиторская фирма ранее оказывала данному предприятию услуги, то она не может проводить обязательный аудит.

Услуги, сопутствующие аудиту

                Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:

              1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

              2) налоговое консультирование;

              3) анализ финансово - хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

              4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

              5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

              6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

              7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

              8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес - планов;

              9) проведение маркетинговых исследований;

              10) проведение научно - исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

              11) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

              12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью. ст. 1 федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

Заключение

Подводя итоги, отметим,  что аудит имеет важное значение для предприятия.  Его проведение позволит получить объективную информацию для собственников предприятия, инвесторов, кредиторов. Причем одинаковую важность для предприятия представляет и внутренний, и внешний аудит.

Внутренний аудит выступает неотъемлемой частью системы управленческого контроля на предприятии.

Задачи, которые решают внутренние аудиторы, весьма разнообразны. Помимо проведения проверок, внутренние аудиторы занимаются консультированием бухгалтеров, проверкой внутренней документации предприятий, оценкой и улучшением эффективности систем бухгалтерского и налогового учета. Также внутренний аудит призван наладить контроль над расходами и дисциплиной в отделах, внутренние аудиторы призваны выявлять скрытые резервы для повышения эффективности работы всего предприятия.

На сегодняшний день в нашей стране складываются благоприятные условия для того, чтобы внутренний аудит продемонстрировал свои широкие возможности и доказал свою необходимость как собственникам, так и менеджменту компаний. А у собственников и менеджмента компаний может появиться мощный инструмент повышения эффективности бизнеса.

Внутренний аудит по содержанию и методам проведения имеет много общего с внешним аудитом и в значительной мере является информационной базой для последнего. При должной организации внутреннего аудита на предприятии существенно сокращаются объем и содержание внешнего аудита, проводимого в предусмотренных законодательством случаях.

Однако между внутренним и внешним аудитором имеются и различия. Это, прежде всего, различия в уровнях независимости. Органы внутреннего аудита создаются на самом предприятии, подчиняются его руководству и находятся на его содержании. Поэтому независимая деятельность органов внутреннего аудита возможна часто только в отношении подразделений предприятия, деятельность которых подвергается проверке. Органы внешнего аудита полностью материально и организационно независимы от аудиторского предприятия и осуществляют свою деятельность на договорной основе.

Основные задачи у внутреннего и внешнего аудитов тоже различны: если основной задачей внутреннего аудита является подготовка информационных материалов о финансово-экономическом состоянии данного предприятия для руководства, то главная задача внешнего аудита – подготовка соответствующего заключения для внешних заинтересованных пользователей: акционеров, инвесторов, налоговой службы, банков, партнеров по бизнесу, органов власти.

Стоит заметить также, что внешние аудиторские проверки обычно обходятся организации на 30-40% дороже, чем внутренние и проводятся они обычно не чаще одного раза в год, тогда как внутренний аудит может проводится практически непрерывно

Таким образом, можно сказать, что внутренний и внешний аудиты призваны не заменять друг друга на предприятии, а дополнять.

Список используемой литературы

1.      Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 28.12.2010) «Об аудиторской деятельности» (принят ГД ФС РФ 24.12.2008) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последн. обновление 04.06.2011.

2.      Ардатова, М.М. Аудит в вопросах и ответах: учебное пособие/ М.М. Ардатова, А.Б. Кулешова – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009.

3.      Аудит : Учебник/ А.А. Савин, В.И. Подольский. – М.: Юрайт, 2011

4.      Аудит: учебник/ С. Пономарева Светлана, Т.М. Рогуленко. – М.: Проспект, 2010.