Понятие и оценка ценных бумаг

height:18pt">Купленные акции учитывают  на счете 58 в сумме фактических  затрат на их приобретение. Фактические  затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций. Покупная цена состоит из номинальной  цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой  эмитентом.

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением  имущества в собственность или  пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость  акций выражается в рублях.

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право  на получение дивидендов и несет  полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуют по полной сумме  фактических затрат. В дебет счета 58 относят оплаченную сумму с  кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Расчеты за приобретенные акции». В этом случае в балансе приобретенные  акции отражают также по фактическим  затратам, а неоплаченную часть —  по статье кредиторской задолженности.

Продажа акций оформляется  следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы»

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения»

Дополнительные расходы  по продаже акций также списываются  в дебет счета 91.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат  от продажи акций. Эту разницу  списывают со счета 9.1 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются  в организации, производят такие  же бухгалтерские записи, как и  при продаже акций.

Собственные акции, выкупленные  у акционеров, учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)» по фактическим  затратам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4 Учет долговых ценных бумаг

 

Долговые ценные бумаги —  это обязательства, размещенные  эмитентами на фондовом рынке для  заимствования денежных средств. В  отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

Облигация — ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость  с уплатой фиксированного процента.

Облигации бывают следующих  видов:

- государственные и частные (выпускаемые коммерческими банками, акционерными обществами и др.);

- именные и на предъявителя;

- процентные и беспроцентные;

- свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.). 

Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий  о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.

По процентным облигациям выплачивается доход в форме  процента, владельцу беспроцентных  облигаций предоставляется право  на приобретение соответствующих товаров  или услуг.

Депозитный сертификат —  это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца  по истечении срока на суммы депозита и установленных процентов к  нему.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим  затратам на их приобретение, состоящим  из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Перечисление денежных средств  на приобретенные ценные бумаги отражают по дебету указанного счета и кредиту  денежных счетов (51 или 52).

По долговым ценным бумагам  разрешается разницу между первоначальной и номинальной их стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты в течение срока обращения  этих ценных бумаг.

При продаже облигаций  с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты  процентов, покупатель и продавец разделяют  соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший  с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно  учитывать в составе расходов будущих периодов.

На счетах операции отражают следующим образом:

Дебет счета 58 — на рыночную стоимость облигаций Дебет счета 97 — на проценты с момента последней  их выплаты 

Кредит счетов 51 или 52 —  на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты).

При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов  затраты по их приобретению пересчитываются  в рубли по валютному курсу  ЦБ, действовавшему в день совершения операции. Учет таких ценных бумаг  ведется в двух валютах: в рублях и в валюте, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства.

Порядок выплаты доходов  по ценным бумагам определяется условиями  их выпуска. По облигациям выплаты процентов  осуществляются, как правило, два  раза в год в определенном размере  от номинальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

Сумму начисленных процентов  по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно с начислением процентов часть  разницы между первоначальной и  номинальной стоимостью ценных бумаг  относят на финансовый результат  организации.

При этом если покупная стоимость  приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при  каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита  счета 58 «Финансовые вложения» в  дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.5 Учет вексельных операций

 

Вексель представляет собой  письменное долговое обязательство (расписку) строго установленной формы, дающее владельцу право получить с должника определенную сумму, включая проценты. Вексель признают действительным, если он верно составлен и содержит все необходимые реквизиты.

В учете векселя классифицируют на простые и переводные и на финансовые и товарные. Простой вексель предусматривает участие в сделке двух сторон — векселедателя и векселедержателя. Должник по нему не имеет права передать его другому лицу для платежа, так как в бланке указана одна подпись лица, обязанного совершить данный платеж.

Расчеты переводным векселем предусматривают, кроме векселедателя  и векселедержателя, участие в  сделке третьих лиц — плательщиков. Выписывая переводной вексель, векселедатель  переносит обязательство по его  оплате на плательщика. Векселя передаются посредством индоссамента.

Индоссамент — специальная  надпись на векселе, которая передает права по векселю новому держателю. Передаточная надпись заверяется подписью лица, передающего вексель. Лицо, передающее вексель по индоссаменту, называется индоссантом. Лицо, получающее вексель, индоссат. 

Под товарными понимают векселя, полученные поставщиком от покупателя. Получение средств по такому векселю не зависит от каких-либо дополнительных условий и обстоятельств. Коммерческий (товарный) вексель используется для кредитования торговых операций. Он определяет условия погашения должником обязательств перед кредитором за продукцию или работы. Условиями применения товарного векселя предусматривается, что поставщик выполняет услуги в кредит. Проценты по векселю начисляют со дня его выдачи, а при задержке оплаты — увеличивают сумму векселя.

Финансовые — векселя, приобретенные в качестве финансовых вложений, как ЦБ с целью получения  дохода от роста курсовой стоимости  или процентов.

Существует также понятие  «вексель третьего лица». Так называют вексель, который предприятие получило не от эмитента, а от индоссанта.

Деление векселей на товарные и финансовые является условным. В составе финансовых вложений рассматривается порядок учета финансовых векселей.

Финансовый вексель организация  получает в результате разных хозяйственных  операций: приобретение за плату; получение  в обмен на заем; получение в  счет расчетов по договору новации  или в виде отступного; получение  в виде пая в уставный капитал; получение по договору дарения.

Приобретение финансового  векселя за плату отражается бухгалтерскими записями:

1) при перечислении денежных средств за вексель третьего лица —

Д-т сч. 76, субсчет 7 «Расчеты с прочими дебиторами»

К-т счетов 51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета»;

2) при получении векселя на основании акта приема-передачи —

Д-т сч. 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»