Понятие и функции хозяйственного учета, его виды

3. Состав затрат на производство 

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определен Положением о составе  затрат, изменениями и дополнениями, внесенными в это Положение. В  соответствии с указанными нормативными документами в себестоимость  продукции (работ, услуг) включаются следующие виды затрат: 

а) непосредственно  связанные с производством продукции (работ, услуг), расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению  и гарантийному надзору продукции  и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации; 

б) связанные  с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию  земель, платы за древесину, отпускаемую  на корню, а также платы за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем (в сумме фактических расходов, а не в пределах лимита, как это было до 1 июля 1995 г.); 

в) на подготовку и освоение производства; 

г) некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса; 

д) связанные  с изобретательством и рационализаторством; 

е) на обслуживание производственного процесса; 

ж) по обеспечению  нормальных условий труда и техники  безопасности; 

з) текущие, связанные  с содержанием и эксплуатацией  фондов природоохранного назначения; 

и) связанные  с управлением производством; 

к) связанные  с подготовкой и переподготовкой  кадров; 

л) предусмотренные законодательством, связанные с набором рабочей силы; 

м) по транспортировке  работников к месту работы и обратно  в направлениях, не обслуживаемых  пассажирским транспортом общего пользования; дополнительные, связанные с привлечением на договорной основе с органами местного самоуправления средств организации для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного, городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта; 

н) дополнительные, связанные с осуществлением работ  вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения организации  или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также некомпенснруемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового поселка; 

о) выплаты, предусмотренные  законодательством Российской Федерации  о труде, за не проработанное на производстве (неявочнос) время; 

п) отчисления (страховые взносы) в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд занятости населения от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг); 

р) на создание страховых  фондов (резервов) в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества организаций, жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц. 

К затратам по созданию страховых фондов, которые включаются в себестоимость, относят страхование  средств транспорта (водного, воздушного, наземного); имущества, гражданской ответственности организаций  источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, от несчастных случаев и болезней и добровольное медицинское страхование. Следует отметить, что данный подпункт вводится в действие с 1 января 1996 г.; 

с) на оплату процентов  по полученным кредитам банков (за исключением  ссуд, связанных с приобретением  основных средств, нематериальных и  иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарноматериальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым субъектами для осуществления операций финансового лизинга; 

т) на оплату процентов  по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные  мероприятия; 

у) связанные  со сбытом продукции; 

ф) связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания (как состоящим, так и не состоящим на балансе организации), обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи); 

х) амортизационные  отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке; 

ц) амортизация  нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности; 

ч) плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), а также лизинговые платежи по операциям финансового лизинга; 

ш) начисления на заработную плату и гонорар творческих работников, перечисляемые творческим союзом в их фонды в соответствии с установленным законодательством  РФ порядком; 

щ) платежи (страховые  взносы) по обязательным видам страхования и отчисления в страховые фонды (резервы), производимые в соответствии с установленным законодательством порядком; 

э) налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным  законодательством порядком; 

ю) затраты на проведение сертификации продукции и услуг в области пожарной безопасности; 

я) другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным  законодательством порядком. 

Затратыыыы производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты  предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативнотехнического характера и т.п.). 

Перечисленные выше затраты включаются в себестоимость  продукции в сумме фактических  расходов. Вместе с тем следует  иметь в виду, что для целей  налогообложения в соответствии с изменениями и дополнениями, внесенными в Положение о составе затрат, многие из перечисленных расходов корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. 

Для целей налогообложения  затраты на командировки, представительские  расходы, затраты на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей принимаются в пределах, установленных законодательством. Расходы на рекламу включаются в себестоимость продукции в пределах норм, утвержденных в установленном порядке. 

Затраты по оплате процентов по просроченным кредитам налоговыми органами не принимаются, а  по оплате процентов банков принимаются  в пределах учетной ставки Центрального банка РФ, увеличенной на 3 пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на 3 пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте). Вновь устанавливаемая ставка коммерческим банкам по кредитам Центрального банка РФ распространяется па вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки. Затраты по оплате процентов по просроченным бюджетным ссудам в себестоимость продукции (работ, услуг) также не включаются, а по оплате процентов по бюджетным ссудам принимаются в пределах ставок, установленных законодательством РФ.