Другую  группу составляли натуралисты (П. Амосов, А. Савич, А. Измайлов). Признавая денежный измеритель негодным, они не обольщались надеждами найти замену, а поэтому рассматривали бухгалтерию только как материальный натуральный учет. Самым интересным детищем Амосова и Савича было создание, как сказали бы теперь, централизованной бухгалтерии, учитывающей все движение материалов в пределах Петрограда - чрезучет (чрезвычайный учет). Все, что могли предложить романтики и натуралисты, это или использованию надуманных условных до абсурда величин (трэды, эрги), или к возвращению к самым первым временам истории счетоводства - к инвентарному натуральному учету, лишенному возможности дать хоть сколько-нибудь обобщающее измерение учитываемым ценностям.

     Бухгалтеры-реалисты, часто с весьма ограниченным кругозором, продолжали вести учет так, как умели. Они получали новые инструкции и добросовестно применяли их, как могли. Но стремительный рост цен, падение покупательной силы рубля заставили их думать. Большинство думающих стало склоняться к идее переоценки статей баланса на основании индексов цен. Ведущую роль в группе этих бухгалтеров играл С. Ф. Глебов. Основным оппонентом выступил А. П. Рудановский, возглавлявший твердых реалистов, который зарекомендовал себя противником всяких переоценок балансовых статей. Он считал, что все ценности должны получать отражение в учете по тем оценкам (ценам), по которым совершались факты хозяйственной жизни. Сущность разногласий между реалистами и твердыми реалистами коренилась в понимании роли баланса. Первые видели в балансе способ изображения хозяйственных средств и их источников и требовали перманентной переоценки, вторые, понимали под балансом способ сопоставления расходов (актив) и доходов (пассив) и поэтому настаивали на перманентной оценке.

     Выпуск  с конца 1922 г. банковских билетов  позволил впоследствии вернуться к  твердому денежному измерителю. Это  привело к прекращению споров и дало возможность бухгалтерам  сосредоточиться на решении общих вопросов теории бухгалтерского учета.

4.2. Нэп и реставрация  традиционной системы  бухгалтерского учета  (1921—1929)

     Новая экономическая политика возродила  хозяйство в его наиболее эффективных  формах. Твердые деньги обеспечивали эту эффективность и действенность классических традиционных учетных принципов. Выдающиеся ученые, сложившиеся еще до революции, наконец, смогли проявить себя с полной силой. Это Е. Е. Сивере, Р. Я. Вейцман, Н. А. Кипарисов, Н. А. Блатов, И. Р. Николаев и особенно А. П. Рудановский и А. М. Галаган.

     Николай Александрович Блатов (1875—1942), ученик Сиверса, продолжатель его дела, сторонник  обучения от счета к балансу. Из наследия Блатова следует выделить данную им по шести основаниям классификацию  балансов:

1. По источникам составления — 1) инвентарный; 2) книжный; 3) генеральный.

2. По сроку составления — 1) вступительный;2) операционный ; 3) ликвидационный.

3. По объему—1) простой; 2) сводный; 3) сложный, или сложенный.

4. По полноте оценки— 1) брутто; 2) нетто.

5.  По содержанию—1) оборотный; 2) сальдовый.

6. По форме—1) двусторонний; 2) односторонний; 3) шахматный.

     В дальнейшем А. Я. Локшин ввел еще одну классификацию:

7. По временной ориентации — 1) провизорный; 2) перспективный; 3) директивный… 

Бухгалтерия (от нем. «buch» — книга, «halten» — держать) – общепринятая система сбора информации о состоянии имущества, способ его учёта и записи всех производимых с ним операций.

Герб бухгалтеров (солнце – символ освещения финансовой деятельности бухгалтерским учётом, весы – символ равновесия, кривая Бернулли – символ вечного существования)

Бухгалтерский учёт в Древнем мире 
Столь современная и широко используемая система учёта, как бухгалтерия, берёт начало в далёкой древности. Первые системы учёта разного рода имущества появились ещё далеко до наступления нашей эры и широко применялись в Древнем Египте, Междуречье (Месопотамии), Северной Америке (культура Инков) и многих других народах. Учёт имущества производился с помощью подручных средств – глиняных и каменных дощечек, разноцветных камешков, узелков, а запись производилась путём нанесения рисунков, иероглифов, с помощью клинописи или просто определённого расположения счётных элементов. Независимо от способа учёта, сомнений нет – первые попытки элементарной бухгалтерии зародились ещё в то время, когда человек только начал мыслить и осознавать себя и своё имущество.

Пример клинописной записи подсчёта 
Далее бухгалтерский учёт развивается вместе с человечеством и находит своё применение в более поздних цивилизациях – без него не обходятся в Древней Греции, широко используют в Древнем Риме, он тесно вплетается в историю Восточных цивилизаций. Именно к этому времени относят и появление первых денежных знаков – монет, которые входят в обиход одного из регионов Древней Греции – Лидии. Металлические монеты появились в конце VII в. до н.э. опять же в Греции (введены царём Крезом).

Первые монеты 
Не стоит оставлять без внимания и то, как широко и тщательно в Древнем мире описывался имущественный учёт того времени. Записи вели не только уполномоченные лица, но и многие великие мыслители. Демосфен и Геродот даже использовали бухгалтерские документы для большей убедительности своих выступлений.

Демосфен практикует своё искусство перед выступлением 
Сегодня можно с уверенностью заявлять, что учётная система, например, Рима, была чётко структурированной и позволяла контролировать денежные средства и имущество на довольно высоком уровне на территории всей огромной державы. Главной целью бухгалтерии Древнего мира было не принятие каких-либо решений, связанных с использованием имущества, а в первую очередь контроль за деятельностью материально-ответственных лиц и гарантия сохранности денежных и имущественных единиц.

Бухгалтерский учёт Средневековья 
В Средние века элементарная система Древнего мира перестала удовлетворять потребности людей и бухгалтерия стала стремительно развиваться. Хотя система учёта по-прежнему была простой, из-за стремительно растущего судоходства появилась единая система требований к учётным записям и сформировались 2 основных вида бухгалтерии: камеральная (бюджетная) и простая (коммерческая).

Появление диаграфической (двойной) бухгалтерии в ХIII веке и появление книжной печати в XV веке вызвали настоящий переворот  в экономическом мире. Система  двойной бухгалтерии подробно описана в книгах таких знаменитых итальянцев, как Бенедетто Котрульи («О торговле и современном купце», 1458 г.) и Лука Пачоли («О счетах и записях», 1494 г.). Именно эта итальянская система двойной записи постепенно завоевала весь мир и сделала бухгалтерский учёт стройной и чёткой наукой, близкой к той, что мы видим сейчас.

В Россию двойная  система бухгалтерского учёта пришла в XVIII веке.

Бухгалтерский учёт в дореволюционной России 
Появившись в России, двойная система учёта прижилась и нашла широкое применение в кругу последователей Петра I. Впервые данная система была истолкована Михаилом Дмитриевичем Чулковым в книге «Наставление необходимо-нужное для росийских купцов, а более для молодых людей» (1788 год).

М. Д. Чулков

Первое же коммерческое училище появилось в Москве в 1772 году и было открыто на средства промышленника с Урала П. Демидова.

В 1804 году открылись  ещё два подобного рода учебных  заведения. С их появлением бухгалтерия  в России разделилась на практическую и теоретическую и начала обретать собственные черты, свойственные России. Благодаря работам таких теоретиков, как К.И. Арнольд, И. Ахматов, Э.А. Муаров, в конце XIX века окончательно сформировалась русская школа бухгалтерского учёта. Далее бухгалтерский учёт в нашей стране ждал долгий и тернистый путь, который в итоге показал, что уровень наших практиков и теоретиков ничуть не хуже зарубежного, а в некоторых аспектах – даже лучше.

Бухгалтерский учёт в СССР 
Бухгалтерский учёт в СССР продолжает движение в том же направлении, что и в дореволюционной России, в то же время всё больше приближаясь к современному.

В 1917-1981 годах  осуществляются попытки стабилизировать  хозяйство и адаптировать прежнюю  систему к новым условиям управления. 
В 1918-1921 годах. появляются принципиально новые способы учёта и измерения. 
С 1921 по 1929 год происходит обновление привычной системы бухгалтерского учёта, а с 1929 по 1953 год – изменение её принципов с уклоном в социализм. 
1953-1984 годы отмечены механизацией процессов учёта и попытками всестороннего их усовершенствования. 
В результате перестройки 1984-1992 года бухгалтерия вновь приближается к классическим принципам ведения учёта.

Бухгалтерский учёт в современной России 
На сегодняшний день система бухгалтерского учёта в Российской Федерации разительно отличается от системы СССР и, тем более, от первоначальных систем учёта. Чёткая и грамотная структура бухгалтерской отчётности позволяет полностью контролировать денежную и имущественную ситуацию в государстве, а так же прогнозировать ближайшие её изменения. Разумеется, нет пределов совершенству и, как любая наука не стоит на месте, бухгалтерский учёт находится не в конечной точке своего развития, а лишь на ещё одном его этапе. 
 

История бухгалтерского учета

 
История бухгалтерского учета насчитывает  почти шесть тысяч лет и  относится к IV веку до н.э. Появление  учета связано с хозяйственной  деятельностью человека.  
 
В течение первых тысячелетий развивался униграфический учет (простая бухгалтерия), который воспроизводил факты хозяйственной жизни в тех единицах измерения, в которых они возникали. Простая бухгалтерия развивалась в пять этапов:

• инвентарный учет;
• контокоррент;
• деньги, выступающие объектом учета;
• деньги как объект учета слились с учетом расчетов;
• деньги и контокоррент поглотили учет инвентаря.

Простая бухгалтерия  представляла собой систему сплошного  и систематического наблюдения за ходом хозяйственного процесса. Она позволила создать единую систему учета и взять под контроль все материальные и денежные средства, а также расчеты.  
 
Но эта система имела ряд недостатков: в учете отсутствовало зеркальное отражение; использовался принцип приблизительности; учет носил регистрационный характер; не раскрывался юридический и экономический смысл всех приводимых в нем фактов; не применялись учетные средства для определения прибыли; отсутствовали итоги, позволяющие контролировать правильность учетных записей.  
 
476 г. - начало Средневековья. Традиции римской бухгалтерии продолжали сохраняться. Росту точности и юридической обоснованности учетных записей способствовала концепция римского права и возникновение торгового (хозяйственного) права.  
 
Во втором тысячелетии купцами стали создаваться посреднические суды. Они вырабатывали определенные требования к записям: хронологический порядок записей, отсутствие пропусков в бухгалтерских книгах между записями, каждая операция подтверждается документально и т.д.  
 
В эпоху средневековья формируются два основных направления учета: камеральная и простая бухгалтерия.  
 
Камеральная исходила из того, что основным объектом учета признавалась касса, ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Регистрации подлежали все поступления и выплаты денежных средств, а доходы и расходы устанавливались заранее.  
 
Простая бухгалтерия предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми. Все имущественные счета велись по принципу дебет - кредит, но в информационную учетную систему еще не включались счета собственных средств.  
 
В эпоху Возрождения простые отметки римлян уже не удовлетворяли новых потребностей торговли: в банках появляются и изучаются новые формы счетов, к записям стали применяться новые комбинации.  
 
Новые формы впервые нашли применение у итальянских купцов, так как Италия в то время была не только интеллектуальным центром, но и центром всемирной торговли.  
 
Развитию бухгалтерии способствовало и великое изобретение XV столетия - книгопечатание.  
 
Переходом к новому этапу учета послужило возникновение двойной (дебетово-кредитовой) записи. Научная разработка закона двойной записи хозяйственных операций и разных способов его применения возникла в средние века.  
 
В 1494 г. систему двойной записи описал ученый-математик, францисканский монах, друг Леонардо да Винчи - Лука Пачоли в одиннадцатом трактате "О счетах и записях" девятого отдела сочинения "Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях". Позже система получит название "староитальянской".  
 
В трактате "О счетах и записях" Лука Пачоли путем анализа хозяйственных операций и уже существовавших способов ведения книг - мемориала, журнала, Главной книги и инвентарной книги описал закон двойной записи и показал, что, основываясь на нем, в любом хозяйстве можно построить целесообразную систему счетов и книг.  
 
В настоящее время все историки сходятся во мнении, что двойная запись в бухгалтерском учете возникла не во времена Луки Пачоли, а гораздо раньше. Лука Пачоли только описал уже сложившуюся до него систему.  
 
Сегодня достоверно известно, что первая книга, в которой описывалась система двойной записи - книга Бенедетто Котрульи "О торговле и современном купце", написанная от руки в 1458 г., но напечатанная только в 1573 г. Поэтому книга Луки Пачоли признается всеми историками науки как первая печатная работа, давшая толчок развитию новой системы бухгалтерского учета.  
 
Двойная запись в более удобном и полном виде отражала хозяйственный процесс. Система счетов простой бухгалтерии дополнилась счетами собственных средств, а материальные счета получили денежную оценку, вследствие чего все факты хозяйственной жизни стали отражаться дважды.  
 
Появление операционных счетов, которые в условной форме фиксировали изменения и движения средств, позволило установить систематическое наблюдение за такими величинами, как капитал и прибыль. Счета дали бухгалтерам возможность перейти от простого денежного учета к учету всех объектов и операций в денежном выражении.  
 
Двойная запись, став неотъемлемой частью бухгалтерского учета, превратила весь учет в стройную систему, облегчающую контроль как за сохранностью ценностей, так и за управлением ими.