Понятие бухгалтерского учета,нормативное регулирование

     В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» изложены требования к ведению бухгалтерского учета в организациях, к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентаризации имущества и обязательств.

     Второй  уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета представлен учетными стандартами.

     Учетный стандарт представляет собой свод основных правил, устанавливающих порядок  учета и оценки определенного  объекта или их совокупности.

     Основным  нормативным документом второго уровня является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н. Данный документ конкретизирует Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и занимает по своей значимости второе место.

     Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие элементы:

     - название и номер ПБУ;

     - сфера применения соответствующего  ПБУ и условия признания соответствующего  объекта учета;

     - основные определения и понятия  по соответствующему объекту  учета;

     - способы оценки, применяемые по  данному объекту;

     - порядок учета наличия и изменения  соответствующего объекта

     учета;

     -данные, подлежащие раскрытию в составе  информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности.

     В системе нормативного регулирования  План счетов относится к документам второго уровня. В практической деятельности бухгалтерских служб Плану счетов придается первостепенное значение.

     План  счетов бухгалтерского учета представляет собой систему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

     План  счетов и Инструкция по его применению утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н. На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета). Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Минфином России вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются организацией исходя из требований управления организацией, анализа, контроля и отчетности. Организация может при необходимости уточнять их содержание, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. [4]

     Методические  указания, инструкции, рекомендации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся к документам третьего уровня. Они призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней, с учетом отраслевых и иных особенностей.

     Основными нормативными документами третьего уровня являются:

     - Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина  России от 13.06.95 г. №49;

     - Методические указания по бухгалтерскому  учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.03 г. № 91н;

     - Методические указания по бухгалтерскому  учету специального инструмента,  специальных приспособлений, специального  оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.02 г. № 135н;

     - Методические указания по бухгалтерскому  учету материально-производственных  запасов, утвержденные приказом  Минфина России от 28.12.01 г. №  119н.

     В системе нормативного регулирования  бухгалтерского учета рабочие документы конкретной организации относят к четвертому уровню нормативно-правовой системы регулирования бухгалтерского учета.

     Основными рабочими документами конкретной организации  являются:

     - документ по учетной политике  предприятия;

     - утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

     - графики документооборота;

     - утвержденный руководителем рабочий  план счетов бухгалтерского учета;

     - утвержденные руководителем формы  внутренней отчетности.

     Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

     Учетная политика организации формируется  главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации. Формы первичных учетных документов утверждаются руководителем организации в том случае, если они разработаны в самой организации.

       Закон РФ о бухгалтерском  учете

       Основным законодательным актом, регулирующим организацию и ведение бухгалтерского учета, является Закон о бухгалтерском учете. [4]

     Закон о бухгалтерском учете регулирует следующие вопросы:

     • определяет объекты и основные задачи бухгалтерского учета; однозначно определяет основные понятия, используемые в законодательном  регулировании бухгалтерского учета;

     • устанавливает права и обязанности  должностных лиц организаций  за организацию ведения бухгалтерского учета, а также ответственность  за нарушение требований законодательства о бухгалтерском учете; определяет основные требования к ведению бухгалтерского учета, оформлению и ведению первичных бухгалтерских документов и учетных регистров бухгалтерского учета;

     • устанавливает общие принципы оценки имущества и обязательств организации;

     • устанавливает сроки и общие  требования к проведению инвентаризации имущества и обязательства организации;

     • определяет сроки, адреса и порядок  представления бухгалтерской отчетности;

     • устанавливает порядок хранения бухгалтерских документов.

       Положения (стандарты)  бухгалтерского учета

     В настоящее время в России разработано и утверждено 21 положение по бухгалтерскому учету и отчетности (табл. 1).

     Таблица 1.

     Система национальных стандартов бухгалтерского учета

 

     1. Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика Организации». В ПБУ 1/98 изложены требования по формированию учетной политики организации, порядок ее утверждения, а также порядок внесения изменений в учетную политику. Кроме того, в ПБУ 1/98 сформулированы основные принципы бухгалтерского учета - требования и допущения.

     2. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». ПБУ 2/94 является самым старым  из действующих стандартов. Как  следует из названия ПБУ, регулирует  отдельные вопросы организации  бухгалтерского учета в строительных организациях. Отдельные разделы и пункты Положения устанавливают требования по организации бухгалтерского учета в организациях, являющихся участниками договора строительного подряда, - заказчиками строительства и подрядными строительными организациями, порядок осуществления расчетов за выполненные строительно-монтажные работы, порядок определения доходов и финансового результата по договорам на строительство.

     3. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Данный стандарт применяется теми организациями, которые осуществляют расчеты в иностранной валюте. В Положении дано определение курсовых разниц, установлен порядок их учета. Кроме того, определены даты осуществления отдельных операций, что необходимо для определения курсовых разниц.

     В этом же ПБУ устанавливается порядок  пересчета выраженной в иностранной  валюте стоимости активов и обязательств в рубли, правила учета активов  и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, а также порядок формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте. В отдельном приложении приведен перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте (банковские и кассовые операции, признание доходов и расходов, формирование финансового результата и т.п.).

     4. Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» (ПБУ 4/99)). В нем установлен  состав бухгалтерской отчетности  и общие требования к ее составлению.

     Положением  определены: содержание бухгалтерского баланса, содержание отчета о прибылях и убытках, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках, правила оценки статей бухгалтерского баланса, примерный состав информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности, правила составления и представления промежуточной бухгалтерской отчетности (квартальной и месячной).

     5. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет материально - производственных  запасов». ПБУ 5/01 устанавливает порядок оценки материально-производственных запасов в зависимости от источников их поступления (приобретение за плату, изготовление силами организации, внесение в качестве вклада в уставный капитал и т.п.), методы оценки материалов при их списании в производство, состав информации о состоянии материальных запасов, подлежащей отражению в отчетности. Кроме учета материалов и готовой продукции в организациях всех сфер деятельности ПБУ 5/01 регулирует порядок оценки, оприходования и списания товаров в организациях торговли и общественного питания.

     6. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств»  ПБУ 6/01. Действие данного ПБУ  приостановлено до внесения соответствующих  изменений в Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности и другие документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности. ПБУ 6/01 устанавливает подходы к оценке объектов основных средств в зависимости от источников их поступления в организацию, способы и порядок начисления амортизации, порядок отражения в учете операций по восстановлению основных средств (реконструкции, модернизации и ремонта), порядок отражения в учете выбытия основных средств, а также операций по их переоценке.

     7. Положение по бухгалтерскому  учету «События после отчетной Даты». Положение применяется исключительно для целей бухгалтерской отчетности и только при наличии соответствующих условий - событий после даты составления бухгалтерской отчетности. В ПБУ 7/98 сформулировано понятие «события после отчетной даты», приводятся перечень таких событий и методология оценки их последствий. Отдельно регулируется бухгалтерский учет последствий событий, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, и событий, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. Примерный перечень обеих групп событий после отчетной даты приведен в приложении к ПБУ 7/98.

     8. Положение по бухгалтерскому  учету «Условные факты хозяйственной деятельности». Данное Положение также применяется при составлении бухгалтерской отчетности.

     Условными фактами являются такие виды деятельности, которые могут либо произойти, либо нет, но результаты этих фактов весьма существенны для того, чтобы пользователь отчетности мог составить представление о финансовом состоянии организации. В ПБУ 8/01 приведены примерный перечень подобных фактов и методика их оценки, а также порядок раскрытия информации о последствиях условных фактов в бухгалтерской отчетности организации. Примерная оценка вероятности последствий условного факта хозяйственной деятельности приведена в приложении к ПБУ 8/01.