Понятие аудита и аудиторской деятельности

На Минфин России возложено обеспечение разработки и представления в установленном порядке в Правительство РФ проектов ФПСАД, актов Правительства РФ, приведенных в соответствие с Законом об аудите, либо принятие решения о признании их утратившими силу.

Основными функциями уполномоченного федерального органа являются:

─ издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

─ организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

─ организация в установленном законодательством РФ порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации, лицензирование аудиторской деятельности;

─ организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;

─ контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности:

─ определение объема и разработка порядка представления уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;

─ ведение государственных реестров аттестованных аудиторов аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров в соответствии с Положением о ведении реестров, утверждаемым уполномоченным федеральным органом, а также предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам;

─ аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

Общегосударственный финансовый контроль в России осуществляют: Счетная палата РФ, Федеральная налоговая служба, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Федеральная служба по финансовому мониторингу, Федеральное казначейство, Федеральная таможенная служба, Банк России, контрольные органы законодательных (исполнительных) органов субъектов РФ (счетные палаты или аналогичные органы субъектов РФ).

Система общегосударственного финансового контроля выполняет следующие задачи и функции. К основным задачам финансового контроля относятся:

─ контроль за образованием и использованием государственных средств РФ и ее субъектов;

─ контроль за деятельностью органов исполнительной власти, на которые возложено практическое проведение финансовой, бюджетной, кредитной, денежной, налоговой и валютной политики;

─ контроль законности привлечения и использования средств юридических и физических лиц кредитными учреждениями.

Основные функции включают:

─ проверку правильности образования государственных средств, их сохранности и целевого использования;

─ контроль правильности и эффективности использования кредитных ресурсов;

─ обеспечение обоснованности и правомерности действий кредитных учреждений в части использования средств организаций и физических лиц;

─ контроль государственного внутреннего и внешнего долга.

В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности создается Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе. Положение о Совете утверждается руководителем уполномоченного федерального органа.

Совет по аудиторской деятельности:

─ принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа;

─ разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение уполномоченным федеральным органом;

─ рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

─ осуществляет иные функции в соответствии с положением о данном Совете.

Члены Совета по аудиторской деятельности утверждаются руководителем уполномоченного федерального органа по представлению аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, федеральных органов исполнительной власти, научных организаций и высших учебных заведений. В состав Совета включаются представители федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих регулирование профессиональной деятельности организаций, подлежащих обязательному аудиту.

3. Правовые нормы  аудита в Российской Федерации

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности7, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными органами государственной власти.

Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора8.

Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, выполняющего свою работу без образования юридического лица.

Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги. Он не вправе выполнять иные виды предпринимательской деятельности.

Аудиторская организация — это коммерческая организация, проводящая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии. Лицензирование аудиторской деятельности, в том числе порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, регулируется законодательством РФ о лицензировании отдельных видов деятельности9.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

Аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. Не менее 50% ее кадрового состава должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории России, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, – не менее 75%.

В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов (данное положение вступило в силу с 09.09.2003). По замыслу законодателей эта новая норма вместе с требованием о том, что обязательный аудит может быть проведен только аудиторской организацией, должна служить повышению качества аудита. Предполагается, что большее количество квалифицированных специалистов в аудиторской фирме будет способствовать общему повышению качества ее работы, а вертикальные и горизонтальные проверки специалистами одной фирмы работы друг друга снизят вероятность сговора отдельного аудитора с неблагополучным клиентом. Кроме того, укрупнение аудиторских фирм приведет к исчезновению (или существенному снижению) «карманных» аудиторов, действующих в интересах некоторых конкретных клиентов или определенной узкой группы организаций.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ10.

При рассмотрении целей и общих принципов аудита необходимо руководствоваться не только положениями Закона об аудите, но и стандартами11.

• Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) - аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности;
• Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) – модифицированное мнение в аудиторском заключении;
• Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010) – дополнительная информация в аудиторском заключении;
• Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 4/2010) – принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля;
• Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) – обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита;
• Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 6/2010) – обязанности аудитора по рассмотрению аудируемым лицом нормативных правовых актов в ходе аудита;
• Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011) – аудиторские доказательства;
• Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 8/2011) – особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам;
• Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 9/2011) – особенности аудита отдельной части отчетности.

Основные разделы ФПСАД:

─ введение;

─ цель аудита;

─ общие принципы аудита;

─ объем аудита;

─ разумная уверенность;

─ ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Аудит финансовой отчетности призван дать аудитору возможность достоверно и объективно выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с установленными основами финансовой отчетности .

Цель аудита – это выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ12. Данное определение приведено и в Законе об аудите, и в ФПСАД, оно является полным и исчерпывающим. Исходя из этого, целью аудита не является:

─ поиск ошибок и злоупотреблений;

─ проверка правильности налоговых расчетов или налоговые консультации;

─ разоблачение мошеннических действий.

 

 

 

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации
2. ФЗ от 30 декабря 2008 года № 307- ФЗ «Об аудиторской деятельности»
3. ФЗ от 06 декабря 2011 года № 402- ФЗ «О бухгалтерском учете»
4. ФЗ от 04 мая 2011 года № 99- ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»
5. Постановление правительства РФ  от 23 сентября 2002 года № 696 « Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»
6. Постановление правительства РФ от 06.02.2002 года № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности»
7. Постановление правительства РФ от 21 ноября 2011 года №957 «Об организации лицензирования отдельных видов деятельности»
8. Постановление правительства РФ  от 16 февраля 2008 года №80 «Об утверждении положения о лицензировании аудиторской деятельности» 
   

1. 1ФЗ от 30 декабря 2008 года № 307- ФЗ «Об аудиторской деятельности»

 

2. 2 ФЗ от 30 декабря 2008 года № 307- ФЗ «Об аудиторской деятельности»

 

3. 3 ФЗ от 30 декабря 2008 года № 307- ФЗ «Об аудиторской деятельности»

 

4. 4 ФЗ от 30 декабря 2008 года № 307- ФЗ «Об аудиторской деятельности»

 

5. 5 Постановление правительства РФ  от 23 сентября 2002 года № 696 « Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»

 

6. 6 Постановление правительства РФ от 06.02.2002 года № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности»

 

7. 7 ФЗ от 06 декабря 2011 года № 402- ФЗ «О бухгалтерском учете»

 

8 Постановление правительства РФ  от 16 февраля 2008 года №80 «Об утверждении положения о лицензировании аудиторской деятельности»

8. 9 ФЗ от 04 мая 2011 года № 99- ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»

 

9. 10 Гражданский Кодекс Российской Федерации

 

10. 11 Постановление правительства РФ  от 23 сентября 2002 года № 696 « Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»

 

11. 12 ФЗ от 30 декабря 2008 года № 307- ФЗ «Об аудиторской деятельности»