Планирование, проведение и результаты аудита расчетов с подотчетными лицами в ЗАО «Загорское»

3

Содержание

Введение……………………………………………………………………………...3

1. Характеристика ЗАО «Загорское»……………………………………………….5

2. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита расчетов с подотчетными лицами……………………………………………………………..11

2.1. Основы бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами…………11

2.2. Анализ нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет и аудит расчетов с подотчетными лицами………………………………………….12

3. Планирование, проведение и результаты аудита расчетов с подотчетными лицами в ЗАО «Загорское»…… ……………..........................................................15

3.1. Цель и задачи аудита. Источники информации ……………..……………...15

3.2. Оценка существенности……………………………………………………….17

3.3. Оценка  внутреннего контроля и аудиторского риска………………………19

3.4. План и программа аудита…………...………………………………………...21

3.5. Процедура получения аудиторских доказательств………………………….25

3.6. Заключительный этап аудиторской проверки……………………..………...34

Заключение………………………………………………………………………….43

Список литературных источников………………………………………………...45

Приложения…………………………………………………………………………50

Введение

Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами занимает одно из ведущих мест в системе бухучета, как по своему объему, так и по своей значимости, так как в повседневной деятельности у организаций часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. Для этих целей работникам выдаются определённые денежные суммы  под отчёт. В этом случае руководителю предприятия и другим заинтересованным лицам необходимо, как можно внимательнее и строже контролировать порядок выдачи денежных средств, целесообразность расходов, направление их списания, а также своевременность сдачи неиспользованных авансов сотрудниками, не допускать неотрегулированных сумм по данным расчётам. Пристальное внимание необходимо уделять представительским расходам, а также затратам на использование автотранспорта. При этом, не смотря на значимость данной категории расчетов, часто руководители и бухгалтера не уделяют должного внимания данному разделу учета.

Как показывает практика аудиторских проверок, из всех проверяемых объектов именно при расчетах с подотчетными лицами допускается наибольшее количество ошибок и нарушений. Изучение типичных ошибок, допускаемых на предприятих при расчетах с подотчетными лицами позволяет утверждать, что большинство таких ошибок происходит не из-за сложности в их бухгалтерском учете, а в результате небрежного его ведения и отсутствия контроля за расчетами с работниками.

Основными ошибками, допускаемыми организациями являются несоблюдение порядка выдачи денег под отчет; отсутствие инвентаризаций расчетов с подотчетными лицами; приложение к авансовым отчетам не имеющих всех обязательных реквизитов первичных документов; расчет с другими юридическим лицами выданными под отчет наличными деньгами в размерах, превышающих установелнные лимиты и другие.

Зачастую в результате указанных нарушений на затраты списываются необоснованные суммы, занижается налогооблагаемый доход, происходит скрытие платежей по социальному страхованию и обеспечению, транспортному налогу.

Именно по этим причинам выбранная тема является достаточно актуальной.

Объект исследования: учет расчетов с подотчетными лицами в ЗАО «Загорское».

Предмет настоящего исследования: процесс аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами в ЗАО «Загорское».

Цель исследования: проведение аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лица в ЗАО «Загорское».

Задачи:

1. Дать характеристику ЗАО «Загорское».

2. Рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита расчетов с подотчетными лицами.

3. Провести аудиторскую проверку и проанализировать результаты аудита расчетов с подотчетными лицами в ЗАО «Загорское».

Методы исследования: изучение действующей нормативной базы, регулирующей аудиторскую деятельность; изучение действующей нормативной базы, регулирующей учет расчетов с подотчетными лицами;  анализ практических материалов.

Информационной базой исследования послужили работы отечественных авторов по исследуемой теме, напечатанные в специализированных журналах и системе Интернет, нормативные и законодательные акты Российской федерации, регулирующие учет и аудит расчетов с подотчетными лицами, отчетность ЗАО «Загорское».

1. Характеристика ЗАО «Загорское»

ЗАО "ЗАГОРСКОЕ" зарегистрировано 31 декабря 1992 года.

Выбор организационно-правовой формы – закрытое акционерное общество обусловлен несколькими причинами:

-  участники, в первую очередь руководитель общества, хотели сохранить самостоятельность предприятия, оградить свой коллектив от влияния участника со стороны (который может приобрести значительный пакет акций);

- участники хотели контролировать движение всех акций.

- участники хотели ограничить свой состав заранее определенным кругом лиц.

Юридический адрес: 461849, Оренбургская обл. Александровский р-н п.Загорский, ул.Центральная 26.

Хозяйство расположено в северо-западной части Оренбургской области, во второй природно-сельскохозяйственной зоне в 116 км от областного центра г. Оренбурга и в 40 км от районного центра с. Александровка. Административным центром является посёлок Загорский, который связан с областным центром автодорогой с твёрдым покрытием, с районным центром – грунтовой дорогой.

Основной государственный регистрационный номер ОГРН:1025603293374

Дата присвоения ОГРН: 24.10.2002

    Виды деятельности (по кодам ОКВЭД):

– сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях

– растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство)

Отрасль (по коду ОКОНХ): производство зерновых

Основное направление хозяйства – мясомолочное.

Общая площадь землепользования хозяйства составляет 5889 га., из них 5776 га сельхозугодий, в т.ч. 4449 га пашни. Естественные кормовые угодья из-за чрезмерного выпаса скота изрежены, имеют низкую урожайность от 5 до 20 ц./га.

Организационная структура ЗАО «Загорское» представлена на рисунке 1.

Рис. 1 - Организационная структура ЗАО «Загорское»

Органами управления общества ЗАО «Загорское» являются:

- общее собрание акционеров;

- наблюдательный совет;

-директор;

- в случае назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все функции по  управлению делами общества.

Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества является ревизор.

Наблюдательный совет, директор и ревизор общества избираются общим собранием акционеров.

Ликвидационная комиссия при добровольной ликвидации общества избирается общим собранием акционеров, при принудительной ликвидации назначается судом (арбитражным судом)

Бухгалтерия ЗАО «Загорское» состоит из одного человека - бухгалтер     Даутов Ш.Ш., имеющий право подписи за Главного бухгалтера.

Согласно учетной политике организации, сформированной на основании ФЗ №129 «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. [1] и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [11], в ЗАО «Загорское» бухгалтерский учет ведется в соответствии с рабочим планом счетов, разработанным на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета, рекомендуемого организациям к использованию Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [8].

Рассмотрим основные элементы учетной политики для целей бухгалтерского учета ЗАО Загорское.

1. Амортизация основных средств производится ежемесячно.

2. Учет материальных ценностей осуществляется по фактическим расходам на приобретение.

3. Незавершенное производство и остатки готовой продукции на складе отражаются в учете по фактическим расходом на приобретение.

4. Расходы на продажу, собранные в течение отчетного периода на счете 44, подлежат списанию в дебет счета 90 «Продажи» полностью. Распределению подлежат только расходы на транспортировку.

5. Незавершенное производство и остатки готовой продукции на складе отражаются в учете по фактическим производственным затратам.

6. Готовая продукция в бухгалтерском учете оценивается по фактической производственной себестоимости.

7. Общехозяйственные расходы, собранные в течении отчетного периода на счете 26, подлежит распределению между видами реализованной продукции, работ и услуг пропорционально выручки от реализации от этих видов деятельности.

8. Суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности или безнадежной к взысканию списываются непосредственно на финансовые результаты без формирования резерва сомнительных долгов.

9. Для равномерного включения в затраты расходов на ремонт основных средств не создается резерв предстоящих расходов.

10.Выручка для целей бухгалтерского учета определяется по методу начисления.

11. Сроком выплаты заработной платы  устанавливается следующий месяц но не позднее 25 числа.

Для документального подтверждения фактов хозяйственной деятельности организации применяются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты», которым утверждена система документации и совокупность документов, взаимосвязанных по признакам происхождения, назначения, вида, сферы деятельности, единых требований к их оформлению» и Приказом Минсельхоза РФ от 16.05.2003 N 750 "Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации".

В случае отсутствия унифицированного аналога применяются самостоятельно разработанные формы документов, отвечающие требованиям статьи 2 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ [1].

Форма учета ЗАО «Загорское», по принятой учетной политике, автоматизированная с применением 1С «Бухгалтерия», частично журнально- ордерная.

В целях настоящего исследования проанализируем в динамике за три года состав и структуру работников ЗАО «Загорское» по данным Отчета о численности и заработной плате работников организации за 2008-2010 гг. (Приложение 1,2,3) (табл. 1).

Таблица 1

Состав и структура работников предприятия по категориям ЗАО «Загорское»

Исходя из показателей таблицы 1 можно сказать, что за исследуемый период в структуре произошли незначительные изменения. Так, доля постоянных рабочих, занятых в сельскохозяйственном производстве увеличилась на 0,09% за счет приема на работу одного постоянного рабочего в 2010 г., в этой связи доля постоянных работников выросла на 0,58%. Так как численность сотрудников по остальным категориям не изменилась, доля служащих снизилась на 0,49, при этом состав руководителей - на 0,09%, а специалистов – на 0,40%, доля работников, занятых в подсобных производствах снизилась на 0,09%.

Оценим динамику основных показателей деятельности ЗАО «Загорское» на основе показателей Отчета о прибылях и убытках за 2008-2010 гг. (Приложение 4,5,6) (табл. 2).

Таблица 2

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Загорское» за 2008-2010 гг.

Из показателей таблицы 2 видно, что выручка от продажи продукции увеличилась на 988 тыс. руб. (темп роста составил 110,34%), одновременно с выручкой увеличилась и себестоимость на 2362 тыс. руб. (131,62%). С учетом роста выручки и себестоимости в 2008 г. прибыль от реализации  продукции составила 2082 тыс. руб., но в 2010 г. снизилась до 708 тыс. руб., что ниже показателя базисного периода на 1374 тыс. руб. (34,01%). Снижение данного показателя в сравнения с 2008 г. связано с внешними условиями функционирования организации и снижением спроса на ее продукцию и услуги в связи с упадком экономики Оренбуржья из-за мирового финансового кризиса.

С учетом прочих доходов и расходов, темп роста которых соответственно составил 278,76 и 1755,43% (на 4401 и 5943 тыс. руб.) прибыль до налогообложения и, соответственно, чистая прибыль снизилась на 2916 тыс. руб. (30,32%).

Таким образом, анализ экономической деятельности ЗАО «Загорское» показал, что в 2010 г. по сравнению с 2008 г. предприятие функционирует неэффективно, с учетом роста себестоимости и прочих расходов его чистая прибыль снизилась на 69,68 (100-30,32)%.

2. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита расчетов с подотчетными лицами

2.1. Основы бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами

Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически в каждой организации. Все подобного рода хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия или непосредственно из банка под отчет.

Подотчетными суммами именуются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть произведены безналичными расчетами, а также на расходы, связанные с командировками.

Подотчетными лицами являются работники организаций, получившие подотчетные суммы. Каждый работник обязан отчитаться за полученные подотчетные суммы в сроки, указанные в учетной политике организации.

В соответствии с Письмом ЦБ РФ от 22.09.93 N 40, выдача наличных денег под отчет должна производиться из кассы предприятия [13].

Работники, получившие наличные деньги под отчет, обязаны предъявить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов и вернуть неизрасходованные деньги. При этом бланк авансового отчета должен соответствовать форме, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 01.08.2001 N 55 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 "Авансовый отчет" [15]. На основании авансового отчета они также имеют право получить сумму перерасходованных средств.

Круг подотчётных лиц на предприятии должен быть ограничен разумными пределами и утверждён распорядительным документом по предприятию.

Согласно Инструкции по применению Плана счётов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий для обобщения информации о расчётах с работниками предприятия по суммам, выданным под отчёт на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки предназначен счёт 71 [8]. Аналитический учёт по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами» должен быть организован по каждой авансовой выдаче конкретного подотчётного лица.

Счёт 71 -  активно-пассивный, дебетовое сальдо отражает сумму задолженности подотчётных лиц предприятию, а кредитовое сальдо – сумму невозмещённого перерасхода. По дебету счёта записываются суммы возмещённого перерасхода и вновь выданные под отчёт на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту – суммы, использованные согласно авансовым отчётам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).

Основные проводки, используемые при расчетах с подотчетными лицами, представлены в Приложении 7.

2.2. Анализ нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет и аудит расчетов с подотчетными лицами

К основным документам, регулирующим расчеты с подотчетными лицами, относятся следующие.

Закон «О бухгалтерском учете» содержит перечень обязательных реквизитов первичных документов (статья 9, п. 2), разрешает составлять документы на машинных носителях (статья 9, п. 7). Руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером утверждает перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов (статья 9, п. 3). Обязывает директора организации и главного бухгалтера либо уполномоченных ими лиц подписывать первичные бухгалтерские документы по операциям с денежными средствами (статья 9, п. 3) [1].

Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 г. № 51 – ФЗ, дает определение подотчетным лицам, подотчетным суммам, командировкам и т.д. [3].

Трудовой кодекс Российской Федерации от 30. 12.2001 г. № 197 – ФЗ, предусматривает необходимые документы для отправки в командировку работника, а также их оформление [7].

Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.98 г. № 149-ФЗ определяет размеры суточных, возмещаемые сверх норм работникам, суточные облагаемые налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, а также говорит о том, что для целей налогообложения учет представительских расходов в пределах норм и сверх норм не ведется [5].

Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) регулирует особенности бухгалтерского учета имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте, заключающиеся в пересчете стоимости этих имущества и обязательств в рубли, учет курсовых разниц [10]. Приложение к данному Положению содержит указание, что пересчет расходов, произведенных подотчетным лицом при загранкомандировках, в рубли производится по курсу, действующему на дату его составления авансового отчета.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержден Положением о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации", утвержденным Банком России 24.04.2008 N 318-П.

Согласно Инструкции по применению Плана счётов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий для обобщения информации о расчётах с работниками предприятия по суммам, выданным под отчёт на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки предназначен счёт 71 [8]. Аналитический учёт по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами» должен быть организован по каждой авансовой выдаче конкретного подотчётного лица. Счёт 71 -  активно-пассивный, дебетовое сальдо отражает сумму задолженности подотчётных лиц предприятию, а кредитовое сальдо – сумму невозмещённого перерасхода. По дебету счёта записываются суммы возмещённого перерасхода и вновь выданные под отчёт на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту – суммы, использованные согласно авансовым отчётам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).

Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. № 696 (ред. от 25.08.2006) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» с последующими изменениями, на основании которых аудитор разрабатывает программу аудита расчетов с подотчетными лицами [17-38].

3. Планирование, проведение и результаты аудита расчетов с подотчетными лицами ЗАО «Загорское»

3.1. Цель и задачи аудита. Источники информации

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по расчетам с подотчетными лицами нормативным документам, действующим в РФ в проверяемом периоде, для выявления имеющихся ошибок и нарушений и степени их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности [48, с. 1].

Основными задачами аудита являются:

- проверка правильности документального оформления операций по расчетам с подотчетными лицами;

- оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами;

- оценка полноты и правильности отражения расчетов с подотчетными лицами в учетных регистрах и отчетности;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами с подотчетными лицами [50, с. 1].

Так как расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким, несмотря на то, что сами операции довольно однообразны, а методы и процедуры их проверки просты. Аудит расчетов с подотчетными лицами осуществляется сплошным методом, поэтому для его проведения целесообразно привлекать ассистентов [48, с. 1].

Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок — это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно многочислен и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д., и, следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета [50, с. 1].

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются: список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы; авансовые отчеты (форма № АО-1) (Приложение 8); товарные чеки; приходные и расходные кассовые ордера  (Приложение 9,10); журнал регистрации авансовых отчетов; акты приемки выполненных работ; оборотные ведомости; приказы (распоряжения) о направлении сотрудников в командировку (формы № Т-9, № Т-9а); служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а); командировочные удостоверения (форма № Т-10); сметы представительских расходов; приказы об утверждении смет представительских расходов [51, с. 19].

В качестве оправдательных документов при этом могут выступать: командировочное удостоверение, подтверждающее прибытие и выбытие командированного, служащее основание для списания суточных из подотчета; счета гостиниц, необходимые для обоснования расходов на найм жилья; проездные документы с приложением квитанций за пользование в поездах постельными принадлежностями, требующиеся для списания из подотчета подотчетных сумм, выданных для оплаты проезда к месту служебной командировки и обратно; документы на произведенные дополнительные расходы (счета за телефонные разговоры, расчетные документы на приобретенные материальные ценности, потребленные работы, услуги и т.д.)  

Многочисленные и разнообразные операции по расчетам с подотчетными лицами находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:  бухгалтерский баланс (ф. № I) (строка баланса 246 — прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев); отчет о движении денежных средств (ф. № 4);  Главная книга [43, с.403].

Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету расчетов с подотчетными лицами, включая расчеты в иностранной валюте:

-   в организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства: журнал-ордер № 1, журнал-ордер № 7, ведомость № 1.

-  в организациях, применяющих упрощенную журнально-ордерную форму учета: журнал-ордер № 3 [44, с. 1].

3.2. Оценка существенности

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. Определим уровень существенности на основании данных 2010 года ЗАО «Загорское» (таблица 3).

Таблица 3

Определение уровня существенности

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта ЗАО «Загорское», а именно данные отчета о прибылях и убытках за 2010 г. (Приложение 6) и данные бухгалтерского баланса за 2010 г. (Приложение 11). Показатели в столбце 3 определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе. Столбец 4 получаем умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.

Расчет уровня существенности показателей составляет: средние арифметические показатели уровня существенности (показателей в столбце 4):

(63,45+210,8+1976,2+551,74+196,64)/5=2998,83/5 = 599,77 тыс. руб.

наименьшее значение от среднего отличается на:

(599,77 – 63,45) : 599,77× 100% = 89,42%;

наибольшее значение от среднего отличается на:

(1976,2– 599,77) : 599,77× 100% = 229,49%.

Поскольку и наибольшее и наименьшее значение отличается от среднего значительно, то мы (аудитор) принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах и наименьшее, и наибольшее значение.

Новая средняя арифметическая составит: 210,8+551,74+196,64)/3 = 959,18/ 3 = 319,73 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 300 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(300 –319,73) : 599,77 × 100% = 3,28%, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

По данным нашего расчета единый уровень существенности составляет 300 тыс. рублей. Это означает, что отклонение в ошибке баланса не должно превышать этой величины.

3.3. Оценка  внутреннего контроля и аудиторского риска

Система бухгалтерского учета экономического субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

• операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

•  операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

•  операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;

• зафиксированы особенности операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

•    ограничена возможность появления злоупотреблений [42, с. 11].

Для оценки внутреннего контроля при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами целесообразно использовать вопросник (Приложение 12).

По результатам опроса ответственных работников проверяемого предприятия по вопроснику (Приложение 9) сделаем следующие выводы:

1. Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия усилен наличием на предприятии установленного приказом руководителя круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды.

2.  П. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, согласно которым лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы под отчет, новые авансы не выдаются, не нарушается.

3.   Приказы о направлении работников в командировки оформляются, при этом было проверено, что в ЗАО «Загорское» скрытое авансирование работников предприятия под видом командировочных расходов не допускается.

4.  Гл. 23 (ст. 217) и 24 (ст. 238) НК РФ, согласно которым суточные, возмещаемые сверх норм работникам предприятия, облагаются налогом на доходы физических лиц, не нарушается.

5.  Нарушений гл. 21 (ст. 171), 23 (ст. 217), 24 (ст. 238) и 25 (ст. 264) НК РФ, согласно которой для целей налогообложения ведется учет командировочных сумм в пределах норм и сверх норм, не обнаружено.

6.  Нарушений гл. 21 (ст. 171) и 25 (ст. 264) НК РФ, согласно которым для целей налогообложения ведется учет представительских расходов в пределах норм и сверх норм, не обнаружено.

7.  П. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, согласно которому выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в необходимых суммах, не нарушается.

Промежуточные выводы по вопроснику позволяют нам сделать основной вывод — о том, что порядок расчетов с подотчетными лицами в ЗАО «Загорское» удовлетворителен.

Аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим, чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР). Формула факторной модели:

ВР × РК × РН = ПАР,                                                                                    (1)

где будем считать что:

ВР - внутрихозяйственный риск - 50% (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК — риск контроля – 30% (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН — риск не обнаружения 10% (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину [43, с. 101].

0,5 × 0,3 × 0,1 = 0,9 или 1%.

Итак, аудиторский риск не высок – 1%.

Отметим, что аудитор субъективно оценивает  процент  риска.

По результатам опроса мы сформировали план проведения проверки расчетов с подотчетными лицами и наметили состав процедур.

3.4. План и программа аудита

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Начиная разработку плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО «Загорское», аудиторская организация основывалась на предварительных знаниях об Обществе.

В связи с небольшим объемом расчетов с подотчетными лицами в ЗАО «Загорское» в 2010 году: 5-6 авансовых отчета в месяц по средствам, выданным на хозяйственный нужды, проводилась сплошная аудиторская проверка предоставленных предприятием документов по следующим плану и программе аудита.

План аудита

Проверяемая организация: ЗАО «Загорское»

Период аудита 01.07.11-30.07.11

Количество человеко-часов 120

Руководитель аудиторской группы Севкина Е.

Состав аудиторской группы Севкина Е.

Планируемый аудиторский риск 1%

Планируемый уровень существенности 300 тыс. руб.

Программа аудита

Проверяемая организация: ЗАО «Загорское»

Период аудита 01.07.11-15.07.11

Количество человеко-часов 120

Руководитель аудиторской группы Севкина Е.

Состав аудиторской группы Севкина Е.

Планируемый аудиторский риск 1%

Планируемый уровень существенности 300 тыс. руб.

3.5. Процедура получения аудиторских доказательств

При аудиторской проверке расчетов с подотчетными лицами используются различные методы получения аудиторских доказательств: наблюдение или участие в инвентаризации; наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций; устный опрос; получение письменных подтверждений; проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; проверка документов, подготовленных на предприятии клиента; проверка арифметических расчетов; анализ.

В ходе аудиторской проверки аудитор использует рабочие документы,  представленные в Приложении 13.

Для аудита расчетов с подотчетными лицами разработан определенный набор контрольных процедур.

Все приложения к авансовым отчетам во избежание их повторного использования должны быть погашены. Проверка соблюдения порядка гашения первичных документов проводится в рамках проверки кассовых операций.

Основными аудиторскими процедурами в ходе проверки расчетов с подотчетными лицами являются следующие [44, с.1].

Проверка документов, регламентирующих порядок выдачи и возврата подотчетных сумм, при которой прежде всего необходимо ознакомиться с графиком документооборота по порядку представления, обработки и утверждения авансовых отчетов.

Порядок составления графика документооборота в организации регламентируется Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным приказом МФ СССР от 29.07.83 г. № 105 [41]. В приказе об учетной политике организации должен быть утвержден перечень лиц, имеющих право на получение денежных средств под отчет, а также установлены сроки, на которые выдаются подотчетные суммы.

Лица, получающие денежные средства под отчет должны быть ознакомлены с этим приказом, так как производимые ими расходы, не подтвержденные надлежащим образом оформленными оправдательными документами, не должны приниматься бухгалтерией в качестве основания для списания подотчетных сумм. При этом, согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, в первичных документах должны присутствовать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дата составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц [1].

Отсутствие установленного срока, на который выданы подотчетные суммы, позволяет считать, что период, на который выданы подотчетные суммы, не установлен. Отсюда следует, что выдача подотчетных сумм, отчет подотчетного лица о расходовании денежных средств (или возврат их в кассу) должны быть осуществлены в пределах трех рабочих дней.

Проверка получения под отчет денежных средств работниками, не отчитавшихся по ранее полученным авансам подразумевает, что в указанных целях необходимо определить наличие дебиторской задолженности по подотчетным лицам на начало проверяемого периода в журнале-ордере № 7 и в Главной книге. Наличие таковой означает нарушение указанного выше Письма ЦБ РФ от 22.09.93 г. № 40 [13], выразившееся в выдаче новых авансов лицам, не отчитавшимся за суммы, полученные ранее под отчет. Кроме того, согласно Положению о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации “переоформление ранее выданных подотчетных сумм в новый аванс может рассматриваться как сокрытие превышения лимита остатка кассы” [12].

Проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия и зафиксированному в учетной политике, а также проверка случаев выдачи денежных средств лицам, не являющимся работниками учреждения при отсутствии заключенных с ними договоров. При выявлении таких случаев будет иметь место нарушение п. 16 Письма ЦБ РФ от 22.09.93 № 40 “Порядок ведения кассовых операций в РФ” [13].

Проверка оправдательных документов, приложенных к авансовым отчетам по командировочным расходам подразумевает следующие основные процедуры:

- проверить наличие подтверждений о производственном характере командировки;

- проверить, осуществлялась ли выдача денежных средств на командировочные расходы только работникам организации. Следует иметь в виду, что расходы лиц, работающих в учреждении по договору подряда, нельзя считать командировочными расходами. Договор подряда относится к числу гражданско-правовых договоров, его действие регулируется нормами гражданского права. Следовательно, на лиц, заключивших договор подряда, не распространяется законодательство о труде. В связи с этим командировочные расходы граждан, работающих по договору подряда, не относятся к числу компенсационных выплат, предусмотренных ст. 168 Трудового кодекса РФ [7] ;

- проверить правильность составления работником авансового отчета, проведения необходимых расчетов, формирования суммарных проводок по включению расходов и заполнения соответствующих граф лицевой стороны авансового отчета. При этом необходимо обратить внимание на наличие утверждающей подписи руководителя, без которой авансовый отчет становится недействительным, а отнесение затрат на расходы организации необоснованным;

- проверить наличие в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке. При отсутствии таких отметок имеет место нарушение п. 6 Инструкции Минфина № 62 [14];

- проверить правильность возмещения командировочных расходов. В случае компенсации командировочных расходов сверх установленных норм, суммы превышения фактических расходов над нормативом увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. При этом необходимо иметь в виду, что согласно гл. 25 НК РФ расходы на проживание уменьшают налогооблагаемую базу в сумме подтвержденных фактических расходов [6];

- проверить сроки представления авансового отчета о командировке. В соответствии с п. 19 Инструкции Минфина СССР, № 62 командированный работник должен отчитаться о взятых под отчет суммах в трехдневный срок (считаются только рабочие дни) после возращения из командировки [14].

Подотчетные суммы, не возвращенные сотрудником в установленные сроки, в соответствии со ст. 137 ТК РФ можно удерживать из его заработка (если работник не оспаривает основания и размеры удержания). Следует иметь в виду, что при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы работника (статья 138 ТК РФ) [7];

- проверить оплату расходов по проезду к месту командировки и обратно, возмещаемых командированному работнику. В соответствии с п. 12 Инструкции Минфина СССР № 62 такие расходы складываются:

- из стоимости билета на самолет (поезд, иное транспортное средство общего пользования, кроме такси);

- расходов по оплате услуг по предварительной продаже (бронированию) билетов;

- расходов по оплате за пользование в поездах постельными принадлежностями;

- расходов по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции (пристани, аэропорту), если они находятся за чертой населенного пункта;

- расходов по оплате страховых платежей по обязательному страхованию пассажиров на транспорте [14].

На каждый из этих видов расходов должен быть первичный оправдательный документ;

- проверить оплату расходов на проживание. Эти расходы возмещаются командированному работнику в сумме фактически произведенных затрат. При этом следует учитывать, что стоимость дополнительных услуг, включаемых гостиницами в счет за проживание, в составе расходов на проживание не возмещается, а подлежит оплате самим командированным работником за счет суточных. К таким дополнительным услугам, в частности, относятся: стоимость завтраков, услуги химчистки, оплата за пользование мини-баром и т.п. Кроме того, работнику возмещаются расходы по оплате бронирования места в гостинице.

- проверить соблюдение предельных сроков командировки. В соответствии с п. 4 Инструкции Минфина СССР № 62 срок командировки работников определяется руководителями объединений, предприятий, учреждений, организаций, однако он не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути;

- проверить расходы на загранкомандировки. В соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/2000), утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 г. № 2н, погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов, производится на дату утверждения авансового отчета [9].

При проверке авансовых отчетов по приобретению основных средств, материально-производственных запасов необходимо удостовериться в наличии первичных документов, подтверждающих их приобретение. Такими документами являются:

- квитанция приходного кассового ордера из организации, которая работает без кассового аппарата, и счет-фактура на приобретаемые ТМЦ;

- кассовый и товарный чек (с выделенной суммой НДС) из организаций, которые работают с кассовым аппаратом.

В кассовом чеке должны быть четко пропечатаны ИНН продавца, его наименование, номер кассовой машины, дата совершения операции, сумма.

Товарный чек служит для расшифровки сведений, указанных в кассовом чеке, в частности для указания конкретного перечня приобретенных товаров (например, бумага для факса, клей, стержни и др.).

При проверке первичных учетных документов необходимо обратить внимание на наличие неоговоренных исправлений, так как, в соответствии с п. 5. cт. 9 Федерального закона “О бухгалтерском учете” [1], в первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений. Целесообразно проведение встречных проверок при выявлении сомнительных первичных документов.

Далее необходимо проверить факт оприходования купленных ТМЦ путем сверки данных из авансового отчета с данными бухгалтерских регистров. Например, если приобретены запчасти для ремонта автотранспорта, то нужно проверить - числится ли на счетах бухгалтерского учета это транспортное средство. При отсутствии его в учете оприходование запчастей экономически не оправдано.

При аудите организаций, имеющих столовую, необходимо проверить - используют ли подотчетные лица при закупке продуктов питания у физических лиц закупочные акты, форма которых (ОП-5) установлена Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций” [39].

При проверке авансовых отчетов по оплате товаров (работ, услуг) следует руководствоваться Указаниями Центробанка России от 20.06.2007 N 1843-У  "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" [16]. Данное Указание определило: предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке суммой в 100 тысяч рублей. Все расчеты между юридическими лицами сверх этой суммы должны производить только в безналичном порядке.

Проверка авансовых отчетов по оплате прочих расходов включает:

- проверку авансовых отчетов по представительским расходам. Самой распространенной ошибкой в этом случае является списание на представительские расходы затрат, не являющихся таковыми по определению. Напомним, что согласно п. 2 ст. 264 НК РФ «к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период» [6];

- проверку авансовых отчетов по оплате нотариальных услуг. В соответствии со ст. 264 гл. 25 НК РФ на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, относится плата за совершение нотариальных действий, определенных Законом РФ от 11.02.93 № 4462-1 “Основы законодательства РФ о нотариате”. Отнесение на расходы организации оплаты нотариальных действий осуществляется в пределах тарифов, установленных для государственных нотариальных контор. Если законодательно тариф не определен, то размер оплаты нотариальных действий частного нотариуса определяется соглашением сторон;

- проверку авансовых отчетов по оплате услуг связи. При оплате услуг связи следует руководствоваться Федеральным законом от 16.02.95 № 15-ФЗ “О связи”. Перечень предоставляемых телефонных услуг установлен Постановлением Правительства РФ от 26.09.97 № 1235.

Сверка данных аналитического учета расчетов с подотчетными лицами с оборотами и остатками по счетам синтетического учета подразумевает сверку тождества данных аналитического учета расчетов с подотчетными лицами оборотам и остаткам по счету 71 синтетического учета.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Сверка данных бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами с данными бухгалтерской отчетности подразумевает получение достаточного объема аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

- конечные сальдо по счетам синтетического учета расчетов с подотчетными лицами (71) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

- соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода, соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами.

Итоговым этапом аудита являются обобщение результатов, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данной процедуре, могут оказывать влияние:

- на правильность определения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг);

- на правильность определения финансовых результатов;

- на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль;

- на правильность исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц;

- на правильность исчисления и уплаты единого социального налога.

Как следствие, все это влияет на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

3.6. Заключительный этап аудиторской проверки

По результатам аудиторской проверки выдается официальное аудиторское заключение с подробным описанием всех выявленных отклонений.

Отчетность по результатам аудита состоит из: 1) конфиденциального аудиторского отчета, адресованного руководству клиента, заказавшего аудиторскую проверку; 2) официального аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Письменный отчет руководству ЗАО «Загорское» по аудиту расчетов с подотчетными лицами

Аудит проводился независимым аудитором Севкиной Е.

Стаж: 5 лет.

Лицензия действительна до 2015 г.

ОТЧЕТ

Аудитора Севкиной Е. генеральному директору ЗАО «Загорское»

Нами проведен аудит расчетов с подотчетными лицами ЗАО «Загорское» за 2010 год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ЗАО «Загорское», исходя из Закона о бухгалтерском учете.

Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ЗАО «Загорское». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

Мы проводили аудит в соответствии с Законом об аудиторской деятельности. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части расчетов с подотчетными лицами не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности в части расчетов с подотчетными лицами. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ЗАО «Загорское» с целью выявления всех возможных недостатков.

Мы рассмотрели условные факты допущения непрерывности деятельности ЗАО «Загорское».

Факты нарушений условий  договоров  займа  и  других  долговых обязательств выявлены не были; существенных правовых проблемах, связанных с деятельностью ЗАО «Загорское» не выявлено; задолженности по выплате или прекращении выплаты дивидендов нет.

Отметим, что увольнения основного управленческого персонала без должной его замены в Обществе не проводилось; рынок сбыта расширяется; основные поставщики постоянные; отсутствуют проблемы с трудовыми ресурсами и дефицит значимых средств производства, а также существенная зависимость от успешного выполнения конкретного проекта. Судебные иски против аудируемого лица, которые находятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха истца завершиться решением суда, не выполнимым для данного лица, отсутствуют

На наш взгляд в финансовой (бухгалтерской) отчетности адекватно раскрыта информация, в пояснительной записке к отчетности раскрыта вся необходимая информация.

В ходе аудиторской проверки нами были выявлено, что учет расчетов с подотчетными лицами ЗАО «Загорское»  ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами», в оборотно-сальдовой ведомости по счету 71, журнале-ордере № 7 и других учетных регистрах.

Выявлены следующие нарушения ведения расчетов с подотчетными лицами организации.

Данные аналитического учета не всегда соответствуют данным, отраженным в главной книге. 

В Отчете № 1 по проведенной аудиторской проверке финансово-хозяйственной деятельности  ЗАО «Загорское» за 1 полугодие 2010 года отмечено, что в результате проведенной аудиторской проверки было «выявлено расхождение данных первичных документов с данными учетных регистров» в части «в АО № 00000029 от 28/02/10 не показана сумма ранее  выданных Роньжину И.Г.  на хозяйственные нужды денежных средств (расходный ордер № 00000090 от 15/02/10 на сумму 2800 руб.) и соответственно остаток в размере 1485 руб. А отражен перерасход 1315 руб., что не соответствует данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 71.».

Согласно пункту 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ  выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу. Таким образом, на предприятии этот пункт Порядка не выполняется.

Предоставленные подотчетными лицами авансовые отчеты недооформлены:

- отсутствует журнал регистрации авансовых отчетов;

- в авансовом отчете № 00000031 от 27/04/10 нет подписи главного бухгалтера;

- не всегда указывается дата составления авансовых отчетов, что затрудняет оценку своевременности предоставления отчетов (Авансовый отчет № 00000024 от 13/06/10) а также нет подписи директора;

- на обратной стороне авансовых отчетов не всегда правильно заполняется графа «кому, за что и по какому документу уплачено»;

- в командировочном удостоверении, прилагаемом к авансовому отчету № 00000024 от 13/06/10 г. нет подписи должностного лица при прибытии и выбытии из г. Саранска; Согласно п. 6 Инструкции о служебных командировках в пределах СССР  от 07.04.88 № 62  фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия и выбытия из места командировки. Таким образом, завышена себестоимость и излишне возмещен НДС из бюджета;

- недооформлены расходные и приходные кассовые ордера, отсутствует подпись «принял»,  «сдал» (приходный ордер № 00000286 от 26/02/10);

- периодически отсутствует служебное задание по командировке, например, к авансовому отчету  № 88 от 2 марта 2010  г.;

- отсутствует смета на проведение представительских расходов, например, к авансовому отчету № 74 от 08 марта 2010 г. в сумме 15983 руб. на подотчетное лицо Яркина И.П. Для целей налогообложения представительские расходы принимаются в пределах, установленных законодательством. Включение представительских расходов в себестоимость разрешается при наличии оправдательных документов, оформленных в соответствии с вышеуказанным Письмом МФ. Таким образом, оснований для отнесения данных расходов на себестоимость услуг нет. При наличии сметы и правильно оформленных документов эти суммы могут быть отнесены на себестоимость.

По нашему мнению, проверенная бухгалтерская отчетность с поправками по выявленным нарушениям, может считаться достоверной, т.е. подготовленной таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение расчетов с подотчетными лицами ЗАО «Загорское» по состоянию на 1 января 2011 года.

АУДИТОРСКОЕ  ЗАКЛЮЧЕНИЕ

по аудиторской проверке расчетов с подотчетными лицами

ЗАО «Загорское», подготовленное по итогам деятельности 2010 года.

Вводная часть

Севкиной Е., независимым аудитором, Лицензия на осуществление аудиторской деятельности за номером Е004799, выдана Приказом Минфина России № 238 от 01.08.2008 г., на основании Договора № 31/08 от 01.07.2010 г. проведен аудит расчетов с подотчетными лицами ЗАО «Загорское» за период с 01.01.2009 по 31.12.2009 г. включительно.

Ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление первичной документации, регистров бухгалтерского учета, финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган Общества с ограниченной ответственностью Холдинговая группа «Энергокомпани».

Ответственность Севкиной Е., как независимого аудитора (в дальнейшем – Аудитор) заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Сведения об Аудиторе:

Севкина Екатерина.

Место нахождения (юридический адрес): 460026, г. Оренбург, ул. Росковой, д. 6, стр.1.

Лицензии: Лицензия на осуществление аудиторской деятельности за номером Е004799, выдана Приказом Минфина России № 238 от 01.08.2008 г. на срок 5 лет.

Севкина Екатерина не является членом аккредитованных профессиональных аудиторских объединений.

Аудит проводился в один этап: в период с 01.07.2010 г. по 15.07.2010 г.

Настоящее Аудиторское Заключение выдано 15.07.2010 г.

Целью проведенного аудита являлось формирование мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности ЗАО «Загорское» в части расчетов с подотчетными лицами, подготовленной по итогам 2009 года.

При  проведении  аудита бухгалтерской отчетности в части расчетов с подотчетными лицами за 2009 год Аудитором рассмотрено соблюдение ЗАО «Загорское» действующего законодательства Российской Федерации. Ответственность за соблюдение действующего законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет руководство ЗАО «Загорское».

Аудит проводился в соответствии с:

- Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

- федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

- внутрифирменными правилами (стандартами) аудиторской деятельности Аудитора;

- нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

При планировании и проведении аудита отчетности, указанной во Вводной части настоящего Аудиторского заключения, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у организации. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет Генеральный директор ЗАО «Загорское».

Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля Общества с целью выявления всех возможных недостатков.

В процессе аудита нами не были обнаружены  никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля Общества масштабам и характеру его деятельности.

Факты нарушений условий  договоров  займа  и  других  долговых обязательств выявлены не были; существенных правовых проблемах, связанных с деятельностью ЗАО «Загорское» не выявлено; задолженности по выплате или прекращении выплаты дивидендов нет.

Отметим, что увольнения основного управленческого персонала без должной его замены в Обществе не проводилось; рынок сбыта расширяется; основные поставщики постоянные; отсутствуют проблемы с трудовыми ресурсами и дефицит значимых средств производства, а также существенная зависимость от успешного выполнения конкретного проекта. Судебные иски против аудируемого лица, которые находятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха истца завершиться решением суда, не выполнимым для данного лица отсутствуют

На наш взгляд в финансовой (бухгалтерской) отчетности адекватно раскрыта информация о хозяйственных операциях, в пояснительной записке к отчетности раскрыта вся необходимая информация.

В ходе аудиторской проверки нами были выявлены нарушения ведения расчетов с подотчетными лицами организации:

Учет расчетов с подотчетными лицами ЗАО «Загорское»  ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами», в оборотно-сальдовой ведомости по счету 71, журнале-ордере № 7 и других учетных регистрах.

Данные аналитического учета не всегда соответствуют данным, отраженным в главной книге. 

В Отчете № 1 по проведенной аудиторской проверке финансово-хозяйственной деятельности  ЗАО «Загорское» за 1 полугодие 2010 года отмечено, что в результате проведенной аудиторской проверки было «выявлено расхождение данных первичных документов с данными учетных регистров» в части «в АО № 00000029 от 28/02/10 не показана сумма ранее  выданных Роньжину И.Г.  на хозяйственные нужды денежных средств (расходный ордер № 00000090 от 15/02/10 на сумму 2800 руб.) и соответственно остаток в размере 1485 руб. А отражен перерасход 1315 руб., что не соответствует данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 71.».

Согласно пункту 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ  выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу. Таким образом, на предприятии этот пункт Порядка не выполняется.

Предоставленные подотчетными лицами авансовые отчеты недооформлены:

- отсутствует журнал регистрации авансовых отчетов;

- в авансовом отчете № 00000031 от 27/04/10 нет подписи главного бухгалтера;

- не всегда указывается дата составления авансовых отчетов, что затрудняет оценку своевременности предоставления отчетов (Авансовый отчет № 00000024 от 13/06/10) а также нет подписи директора;

- на обратной стороне авансовых отчетов не всегда правильно заполняется графа «кому, за что и по какому документу уплачено»;

- в командировочном удостоверении, прилагаемом к авансовому отчету № 00000024 от 13/06/10 г. нет подписи должностного лица при прибытии и выбытии из г. Саранска; Согласно п. 6 Инструкции о служебных командировках в пределах СССР  от 07.04.88 № 62  фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия и выбытия из места командировки. Таким образом, завышена себестоимость и излишне возмещен НДС из бюджета;

- недооформлены расходные и приходные кассовые ордера, отсутствует подпись «принял»,  «сдал» (приходный ордер № 00000286 от 26/02/10);

- периодически отсутствует служебное задание по командировке, например, к авансовому отчету  № 88 от 2 марта 2010  г.;

- отсутствует смета на проведение представительских расходов, например, к авансовому отчету № 74 от 08 марта 2010 г. в сумме 15983 руб. на подотчетное лицо Яркина И.П. Для целей налогообложения представительские расходы принимаются в пределах, установленных законодательством. Включение представительских расходов в себестоимость разрешается при наличии оправдательных документов, оформленных в соответствии с вышеуказанным Письмом МФ. Таким образом, оснований для отнесения данных расходов на себестоимость услуг нет. При наличии сметы и правильно оформленных документов эти суммы могут быть отнесены на себестоимость.

По нашему мнению, проверенная бухгалтерская отчетность с поправками по выявленным нарушениям, может считаться достоверной, т.е. подготовленной таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение расчетов с подотчетными лицами ЗАО «Загорское» по состоянию на 1 января 2011 года.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ЗАО «Загорское» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2010 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2010г включительно.

Не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем Ваше внимание на допущенные ошибки и рекомендации по их устранению, изложенные в письменной информации (отчете аудитора).

Не выполнение рекомендаций может повлиять на достоверность отраженных операций в бухгалтерском учете.

Заключение

Целью настоящего исследования являлось изучение особенностей аудита расчетов с подотчетными лицами.

В первой части мы дали краткую характеристику аудируемого лица: ЗАО «Загорское», основным видом деятельности которого является  оптовая продажа электротехнической продукции. Анализ экономической деятельности показал, что в 2010 г. по сравнению с 2008 г. предприятие функционирует неэффективно, с учетом роста себестоимости и прочих расходов его чистая прибыль снизилась на  69,68 (100-30,32)%.

Далее мы рассмотрели особенности отражения расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом формирования показателей по соответствующим счетам, и рассмотрели нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет и аудит расчетов с подотчетными лицами.

В третьей части в ходе планирования аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами мы установили цель и задачи аудита; рассмотрели основные источники информации при проверке расчетов.

Далее мы рассчитали максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. По данным нашего расчета единый уровень существенности составляет 300 тыс. рублей.

Для оценки внутреннего контроля при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами мы использовали самостоятельно разработанный вопросник, ответы на который позволили нам  сделать вывод, что порядок расчетов с подотчетными лицами в ЗАО «Загорское» удовлетворителен.

С помощью формулы факторной модели мы рассчитали аудиторский риск - 1%. Отметим, что аудитор субъективно оценивает  процент  риска.

По результатам проведенных процедур мы сформировали план проведения проверки, единые требования к которому утверждены ФПСАД № 3. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.  Поэтому мы составили и документально оформили общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита, на наш взгляд, был достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

Далее мы наметили состав процедур и сроки осуществления программы аудита расчетов с подотчетными лицами в ЗАО «Загорское». Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Составленная нами программа служит подробной инструкцией аудитору  и средством контроля качества его работы.

Далее мы рассмотрели основные аудиторские процедуры, используемые нами в ходе проверки расчетов с подотчетными лицами ЗАО «Загорское».

На заключительном этапе по результатам аудиторской проверки были составлены отчет генеральному директору ЗАО «Загорское» и официальное аудиторское заключение с подробным описанием всех выявленных отклонений и нарушений в ходе оформления и ведения расчетов с подотчетными лицами.

По нашему мнению, проверенная бухгалтерская отчетность с поправками по выявленным нарушениям, может считаться достоверной, т.е. подготовленной таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение расчетов с подотчетными лицами ЗАО «Загорское» по состоянию на 1 января 2011 года.

Список литературных источников

1.                  Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.04.2011)

2.            Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.09.2011)

3.            Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ  (ред. от 19.07.2011)

4.            Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете"

5.            Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011) "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп., вступающими в силу с 03.11.2011)

6.            Федеральный закон от 01.12.2007 N 315-ФЗ (ред. от 01.07.2011) "О саморегулируемых организациях"

7.                  Приказ Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

8.                  Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 N 8788

9.                  Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 N 12522) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)

10.       ПСАД № 2 «Документирование аудита» утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.

11.       ПСАД № 3 «Планирование аудита» утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.

12.       ПСАД № 4 «Существенность в аудите» утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.

13.       ПСАД № 5 «Аудиторские доказательства» утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.

14.       ПСАД № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.

15.       ПСАД № 7 «Внутренний контроль качества аудита» утверждено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г. № 405.

16.       ПСАД № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» утверждено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г. № 405.

17.       ПСАД № 9 «Аффилированные лица» утверждено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г. № 405.

18.       ПСАД № 10 «События после отчетной даты» утверждено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г. № 405.

19.       ПСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» утверждено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г. № 405.

20.       ПСАД № 12 «Согласование условий проведения аудита» утверждено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 582.

21.       ПСАД № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» утверждено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 582.

22.       ПСАД № 14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита» утверждено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 582.

23.       ПСАД № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица» утверждено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 582.

24.       ПСАД № 16 «Аудиторская выборка» утверждено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 582.

25.       ПСАД № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» утверждено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 г. № 228.

26.       ПСАД № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников» утверждено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 г. № 228.

27.       ПСАД № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица» утверждено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 г. № 228.

28.       ПСАД № 20 «Аналитические процедуры» утверждено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 г. № 228.

29.       ПСАД № 21 «Особенности аудита оценочных значений» утверждено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 г. № 228.

30.       ПСАД № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» утверждено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 г. № 228.

31.       ПСАД № 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица» утверждено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 г. № 228.

32.             Приказ Минсельхоза РФ от 16.05.2003 N 750 "Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации"

33.             Постановление Госкомстата РФ от 01.08.2001 N 55 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 "Авансовый отчет"

34.             Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты», которым утверждена система документации и совокупность документов, взаимосвязанных по признакам происхождения, назначения, вида, сферы деятельности, единых требований к их оформлению»

35.             Приказ Росстата от 19.08.2011 N 367 (с изм. от 25.08.2011) "Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за численностью, оплатой труда работников и наукой".

36.             Письмо Банка России от 04.10.1993 N 18 (ред. от 26.02.1996) "Об утверждении "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" (вместе с "Порядком ...", утв. Банком России 22.09.1993 N 40)

37.             "Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации" (утв. Банком России 24.04.2008 N 318-П) (ред. от 13.05.2011) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 26.05.2008 N 11751)

38.        Андреев В.Д. Практикум по аудиту: Учеб. пособие./ В.Д. Андреев, Т.И. Киселевич, И.В. Атаманюк – М.: Финансы и статистика, 2003.

39.        Аудит: Учебник для вузов./ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотников и др.; под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, Аудит, 2003. – 583 с.

40.        Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера / По материалам  консалтинговой группы «Лекс»// Адрес доступа: file://localhost/.

41.       Белосохов И.М.              Сроки использования подотчетных сумм / И.М. Белосохов // Новая аптека. Нормативные документы. - 2008. - № 11. - С. 92-94.

42.       Грищенко А.В. Аудит расчетов с подотчетными лицами / А.В. Грищенко  // Аудиторские ведомости.  - 2008. - № 2. - С. 46-56.             

43.       Евмененко Т.О. Учет и налогообложение командировочных расходов / Т.О. Евмененко // Бухгалтерский учет. - 2009. - № 1. - С. 7-13.             

44.       Кисилевич Т. И. Аудиторские процедуры при проверке подотчетных сумм / Т. И. Кисилевич // Адрес доступа: file://localhost/

45.       Кулаева Н.С. Типичные ошибки, допускаемые в организациях при расчетах по подотчетным суммам / Н.С. Кулаева // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии.-  2008. - № 2.-  С. 23-29.             

46.       Парушина Н.В. Аудит расчетов с подотчетными лицами / Н.В. Парушина // Адрес доступа: file://localhost/.

47.       Полякова Е.В. Расчеты с подотчетными лицами // Бухгалтер и закон. - 2010.-  № 4. - С. 19-23.